Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), т.н. производственный
– это начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов, непосредственно участвующих в производстве:
Аj = Оф * Сперв / Он,
где Оф –фактический объем продукции, выпущенной за j-тый год;
Он –нормируемый объем продукции за весь срок службы оборудования.
Пример 7.
Объект стоит 100 000 руб., за весь срок эксплуатации на нем можно произвести 90 000 единиц продукции. В первый год произведено 16 000 ед. продукции, амортизация составит:
100 000 * 16 000/90 000 = 17 777,78 руб.
Во второй год – 20 000 ед. продукции, амортизация составит:
100 000 * 20 000/90 000 = 22 222,22 руб.
Амортизация основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта по какой-либо причине. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.
Начисляется амортизация и по объектам жилого фонда, внешнего благоустройства, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Начисляется амортизация по кредиту счета 02 в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, 91.
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания их в исправности производится ремонт основных средств. По объему и периодичности выполнения различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств. Текущий и средний – это частичная замена деталей, исправление отдельных частей объекта и т.п.
Капитальный – смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, за исключением полной замены основных конструкций (каменные и бетонные фундаменты, трубы подземных сетей опоры мостов и т.р.).
Ремонт может выполняться 2 способами: подрядным и хозяйственным.
При подрядном способе:
Д 60 К 51 – перечислен аванс ремонтному предприятию. Д 20,23, 25, 26, 44 К 60 – предъявлен счет за ремонт.
Д 19 К 60 – выделен НДС.
При хозяйственном способе предприятие имеет ремонтный цех (участок). Все затраты собираются на дебете счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов 10, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 71, 76.
По окончании ремонта все расходы относятся на издержки производства в зависимости от того, в каком подразделении находится объект ОС: Д 20, 23, 25, 26, 44 К 23.
4. Учет выбытия основных средств
Выбытие основных средств может осуществляться в результате:
¨ Финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий.
¨ Передачи в совместную деятельность.
¨ Безвозмездной передачи.
¨ Реализации.
¨ Передачи по договору мены.
¨ Прекращения использования вследствие физического или морального износа.
¨ Ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации.
¨ Утраты или порчи объектов, выявленных при инвентаризации. Оформляется выбытие следующими документами:
Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1); Акт на списание основных средств (ОС-4).
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться
субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего
объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Результат от выбытия основных средств определяется на операционном счете 91, по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – все доходы. Выявленный на счете 91 результат списывается на финансовые результаты:
прибыль – Д 91 К 99, убыток – Д 99 К 91.
Материальные ценности, оставшиеся от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с зачислением на финансовые результаты (Д 10 К 91).
Пример 8.
На балансе предприятия числился токарный станок, который по результатам инвентаризации был признан не подлежащим ремонту и восстановлению. Руководитель издал приказ о списании данного объекта с баланса. Первоначальная стоимость станка составляла 265 800 руб., начисленная за весь срок службы амортизация – 254 460 руб. Затраты на демонтаж и вывоз станка составили 8 320 руб. За сданный как лом станок предприятие получило доход в сумме 14 770 руб.
Проводки:
1) Д 01.В К 01 265 800 руб. – списана первоначальная стоимость станка;
2) Д 02 К 01.В 254 460 руб. – списана амортизация станка;
3) Д 91.2 К 01.В 11 340 руб. – списана остаточная стоимость станка;
4) Д 91.2 К 60 8 320 руб. – отражены расходы по выбытию станка;
5) Д 60 К 91.1 14 770 руб. – отражены доходы от выбытия;
6) Д 99 К 91.9 4 890 руб. – списан убыток от выбытия станка (14770 – 11340 – 8320).
Учет выбытия ОС как вклада предприятия в уставный капитал другой организации отражают проводками:
Д 58 К 91, Д 91 К 01, Д 02 К 91.
Если выявлена недостача ОС, то остаточная стоимость до выяснения причин и виновных лиц относится:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 01.
Когда установлены виновные, делается проводка: Д 73 К 94.
Затем сумма ущерба вносится ими в кассу (Д 50 К 73) или взыскивается из зарплаты (Д 70 К 73).
С 2006г. списанию с баланса предприятия подлежат ОС, неспособные приносить организации доход в будущем.
5. Учет арендованных основных средств
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
При сдаче основных средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду основные средства с баланса не снимаются, а у арендатора ставятся на забалансовый учет (Д001 «Арендованные ОС»). Арендодатель начисленную амортизацию отражает проводкой:
Д 91 К 02.
Суммы начисленных арендных платежей включаются:
§ У арендодателя с состав прочих операционных доходов (Д 76 К 91), по ним начисляется НДС (Д 91 К 68).
§ У арендатора в издержки производства и обращения (Д20,26,44 К76), НДС отражается на счете 19 (Д19 К 76).
Затраты по текущему ремонту арендованных основных средств, производимых арендатором, включаются в издержки производства и обращения (Д20,26,44 К10,70,69…).
Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях с правом выкупа имущества лизингополучателем.
Предметом лизинга могут быть предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество.
Учет у лизингодателя:
1) Д 08 К 60 – приобретение лизингового имущества;
2) Д 03 «Доходные вложения в материальные ценности» К 08 – оприходование лизингового имущества;
3) Д 03 субсчет «Имущество для сдачи в аренду, переданное арендатору» К 03 субсчет «Имущество для сдачи в аренду – приобретенное» - передача имущества лизингополучателю, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя
или
Д 91 К 03 – когда имущество учитывается у лизингополучателя;
4) Д 20 К 02 – начисление износа;
5) Д 62 К 91 – начисление лизинговых платежей, если имущество на балансе лизингодателя или
Д 76 К 91 – если имущество на балансе лизингополучателя.
Учет у лизингополучателя.
1- й вариант – имущество учитывается на балансе лизингодателя:
лизингополучатель отражает объект лизинга на забалансовом счете 001. 2-й вариант – имущество учитывается на балансе лизингополучателя:
1) Д 08 К 76 субсчет «Лизинговые обязательства» – получение объекта лизинга;
2) Д 19 К 76 субсчет «Лизинговые обязательства» – выделение суммы НДС. Ее возмещение из бюджета происходит в течение всего срока действия лизингового соглашения по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей;
3) Д 08 К10, 60, 69, 70 – приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС);
4) Д 01 субсчет «Арендованное имущество» К 08 – ввод в эксплуатацию объекта лизинга;
5) Д 20, 25, 26, 44 К 02 – начисление амортизации;
6) Д 20, 23, 25, 26, 44 К60 – начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (на сумму без НДС);
7) Д 19 К 60 – отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по лизинговой плате;
8) Д 60 К 51 – произведена оплата лизингодателю;
9) Д 68 К 19 – принята к вычету сумма «входного» НДС.
Пример 9.
Компания заключила договор лизинга грузового автомобиля. ОС будет учитываться на балансе лизингополучателя.
Стоимость ОС 1 056 тыс. руб., в т.ч. НДС – 176 тыс. руб. Первоначальный взнос – 200 тыс. руб.
Ежемесячные платежи – 55 тыс. руб.
Ежемесячно начисляется амортизация в сумме 45 833,33 руб.
Проводки:
Д 08-4 К 76-7 «Арендные обязательства» 880 000 руб. – общая стоимость грузовика;
Д 19-1 К 76-7 176 000 руб. – НДС;
Д 01-3 «Арендованное имущество» К 08-4 880 000 руб. – ввод в действие ОС; Д 76-7 К 51 200 000 руб. – уплачен первоначальный взнос.
Ежемесячно будут проводки:
Д 76-7-1 «Арендные обязательства»
К 76-7-2 «Задолженность по арендным обязательствам» 55 000 руб. – начислен платеж по лизингу; Д 68 К 19-1 9 166,67 руб. – НДС от суммы платежа;
Д 76-7-2 К 51 55 000 руб. – перечислено арендодателю;
Д 20 К 02 45 833,33 руб. – начислена амортизация ОС.
6. Переоценка ОС
Организации не чаще 1 раза в год (на конец отчетного периода) могут переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости.
Метод переоценки ПБУ 6/01 не определен, предприятие должно выбрать его самостоятельно. Переоценку можно осуществлять путем индексации, прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Кроме того, предприятие может воспользоваться услугами независимого оценщика.
При переоценке основного средства пересчитывается его первоначальная стоимость, а если данный объект ранее переоценивался – текущая (восстановительная) стоимость. Одновременно пересчитывается и сумма амортизации, начисленная по этому объекту за все время его использования, для чего применяется коэффициент переоценки. Величину данного коэффициента определяют делением восстановительной стоимости ОС (на дату последней переоценки) на его первоначальную стоимость (либо восстановительную стоимость на дату предыдущей переоценки).
После проведения переоценки ежемесячную сумму амортизации рассчитывают исходя из новой текущей (восстановительной) стоимости ОС и прежнего срока полезного использования.
Порядок отражения результатов переоценки ОС в учете зависит от того, переоценивается ли объект первый раз, или дооценка (уценка) данного основного средства проводилась и прежде.
Сумму первичной дооценки следует зачислять в добавочный капитал организации и показывать по кредиту счета 83 «Добавочный капитал»:
Д 01 К 83 – отражен прирост стоимости ОС; Д 83 К 02 – пересчет сумм амортизации ОС.
Если ОС ранее переоценивалось только в форме дооценки, сумму новой дооценки также зачисляют на добавочный капитал.
Сумму уценки, проведенной впервые, нужно относить на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: Д 91 К 01 – снижение сумм стоимости ОС в результате переоценки;
Д 02 К 91 – пересчет сумм амортизации ОС.
Аналогичным образом необходимо отражать уценку основных средств, если в результате ранее проведенной переоценки восстановительная стоимость оказалась ниже первоначальной.
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль.
Пример 10.
Организация впервые решила переоценить две группы ОС — группу машин и механизмов и группу вычислительной техники. По состоянию на 31.12.2018г. имеются данные:
1. Группа машин и механизмов: первонач. стоимость – 150 млн. руб., нач. амортизация – 28 млн. руб., рыночная стоимость – 180 млн. руб.
2. Группа ВТ: первонач. стоимость – 16 млн. руб., нач. амортизация – 5 млн. руб., рыночная стоимость
– 10 млн. руб.
Коэффициент пересчета:
10) 180/ 150 = 1,2 (для машин);
11) 10/ 16 = 0,625 (для ВТ).
Проводки:
Д 01 К 83 30 млн. руб. (180 – 150) – дооценка по группе машин отнесена на увеличение добавочного капитала;
Д 83 К 02 5,6 млн. руб. (28 * 1,2 – 28) – корректировка амортизации;
Д 91-2 К 01 6 млн. руб. (10 – 16) – уценка стоимости по группе ВТ отнесена на прочие расходы; Д 02 К 91-1 1,875 млн. руб. (5 – 5 *0,625) – корректировка амортизации.