Приобретение основных средств производится за счет капитальных вложений, которые могут
осуществляться в следующих формах:
¨ строительство объектов основных средств;
¨ приобретение объектов основных средств.
При приобретении основных средств путем строительства учет ведется в зависимости от способа строительства:
1) подрядный – строительные работы по их окончании принимаются у подрядчика:
Д 08 К 60;
2) хозяйственный – фактически произведенные затраты отражаются:
Д 08 К 02, 05, 10, 70, 69.
Стоимость строительных работ увеличивается на сумму НДС. Эти затраты учитываются в составе незавершенного производства по стоимости, включающей в себя цену и НДС до их ввода в эксплуатацию:
Д08 К60.
По завершении строительства объекта составляется акт ввода в эксплуатацию данного объекта:
Д01 К08.
Приобретение отдельных объектов основных средств отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС на счете 19:
Д 19 К 60.
При вводе в эксплуатацию основных производственных средств НДС, предъявленный поставщикам, уплаченный таможенным органам и учтенный на счете 19, списывается полностью в уменьшение начисленного предприятием НДС:
Д 68 К 19.
Пример 1.
Компания в январе заключила договор на поставку строительного крана стоимостью 1680 тыс. руб., в т.ч. НДС – 280 тыс. руб. В этом же месяце кран был доставлен транспортной организацией. Стоимость услуг по доставке составила 24 тыс. руб., в т.ч. НДС – 4 тыс. руб. Через день после доставки кран был введен в эксплуатацию.
Проводки:
Д 08-4 К 60 1 400 000 руб. – отражена стоимость полученного крана;
Д 19-1 К 60 280 000 руб. – выделен НДС из стоимости крана;
Д 08-4 К 60 20 000 руб. – отражена стоимость услуг по доставке крана; Д 19-3 К 60 4 000 руб. – выделен НДС из стоимости доставки;
Д 60 К 51 1 680 000 руб. – оплата поставщику за кран;
Д 60 К 51 24 000 – оплата за доставку крана;
Д 01 К 08-4 1 420 000 руб. – оприходован кран по первоначальной стоимости;
Д 68 К 19-1 280 000 – НДС по крану предъявлен к вычету;
Д 68 К 19-3 4 000 – НДС по доставке предъявлен к вычету.
При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок отражения хозяйственных операций следующий:
§ стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке отражаются на счете 07 (Д 07 К 60);
§ передача объектов в монтаж (Д 08 К 07);
§ монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу и т.п. отражаются на счете 08 (Д 08 К 60,10,70,69…);
§ ввод в эксплуатацию и включение оборудования в состав основных средств (Д 01 К 08).
Пример 2.
Компания приобрела оборудование для изготовления панелей, требующее монтажа, стоимостью 504000 руб. (в т. ч. НДС – 84 000 руб.) Доставку и монтаж оборудования производило вспомогательное производство, расходы по доставке составили – 15 000 руб., по монтажу оборудования – 100 000 руб. При монтаже были использованы материалы на сумму 21 600 руб. (в т. ч. НДС – 3 600 руб.).
Проводки:
Д 07 К 60 420 000 руб. – отражена покупная стоимость оборудования, требующего монтажа; Д 19-1 К 60 84 000 руб. – НДС по оборудованию;
Д 07 К 23 15 000 руб. – затраты вспомогательного производства по доставке оборудования; Д 60 К 51 504 000 руб. – оплата за оборудование поставщику;
Д 08-3 К 07 435 000 руб. – отражена передача оборудования в монтаж;
Д 23 К 10-8 18 000 руб. – переданы материалы для выполнения монтажных работ;
Д 23 К 70,69 100 000 руб. – затраты вспом. производства на выполнение монтажных работ; Д 08-3 К 23 118 000 руб. – списаны затраты вспом. производства по монтажу оборудования;
Д 08-3 К 68 23 600 руб. – начислен НДС на сумму выполненных монтажных работ для собственных нужд (118000 х 20%);
Д 19-3 К 08-3 20 000 руб. – сумма НДС, подлежащая вычету по выполненным монтажным работам для собственных нужд (23600 – 3600)
Д 68 К 19-1 84 000 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию; Д 68 К 19-3 3 600 руб. – принят к вычету НДС по материалам;
Д 68 К 19-3 20 000 руб. – принят к вычету НДС по выполненным монтажным работам для собственных
нужд.
Если ОС приобретаются в обмен на другое имущество, то первоначальной их стоимостью признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе.
При этом делают проводки:
Д 62 К 91 – реализация МПЗ по договору мены;
Д 91 К 10, 41, 43 – списание стоимости передаваемых материалов, товаров или продукции; Д 60 К 62 – зачет стоимости МПЗ и ОС.
Пример 3.
ООО «Пегас» в соответствии с заключенным договором мены передает материалы в обмен на станок. Стоимость материалов и ОС по условиям договора признана равной. Учетная стоимость материалов составляет 500 тыс. руб. Обычная цена реализации материалов составляет 720 тыс. руб. (без НДС) и равна рыночной стоимости. Рыночная стоимость получаемого станка 1200 тыс. руб. (без НДС).
Проводки:
Д 62 К 91-1 720 тыс. руб. – реализация материалов;
Д 91-2 К 10 500 тыс. руб. – списана учетная стоимость материалов; Д 08-4 К 60 500 тыс. руб. – отражено получение станка;
Д 01 К 08-4 500 тыс. руб. – станок введен в эксплуатацию;
Д 60 К 62 720 тыс. руб. – отражена взаимная задолженность сторон по договору мены.
При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств производится их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансовый результат:
Д 01 К 91.
3. Учет амортизации и ремонта основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования.