Плановая смета затрат производства

Дата: 2025-06-14; Просмотры: 2

Оценка:

0.00 из 5.00 — оценок

Скачиваний: 0

Скачать

Решение. Для расчета себестоимости продукции предприятия в плановом месяце необходимо откорректировать затраты, определенные по смете затрат производства.

Определение себестоимости продукции в плановом месяце предприятия на основании данных сметы затрат производства

Второй способ расчета себестоимости продукции (С_п) предприятия предусматривает определение предварительно рассчитанной суммарной себестоимости отдельных изделий:

_n

С_п = Σ С _i ×Q_i, (9.7)

^{i = 1}

где n — количество видов продукции;

С_і — себестоимость і-го вида продукции, руб.;

Q_і — объем продукции і-го вида в натуральных единицах.

Пример. Предприятие изготовляет за год три вида продукции в таких объемах: продукции А — 200 тыс. шт., Б — 90 тыс. шт., В — 140 тыс. шт. Себестоимость единицы продукции вида А — 42 руб, вида Б — 61 руб, вида В — 43 руб. Вычислить себестоимость годового объема товарной продукции предприятия.

Решение. Себестоимость годового объема товарной продукции предприятия

Сп = 200·42 + 90·61 + 140·43 = 39826,91 тыс. руб.

Третий способ расчета себестоимости продукции предприятия основан на применении пофакторного метода. Он позволяет определить себестоимость продукции с учетом влияния на нее различных факторов, действующих непосредственно на уровне предприятия.

По этому методу себестоимость продукции определяется так:

С_п = С_п ^пл(баз) ±ΣΔ С_j , (9.8)

где С_п ^пл(баз) — себестоимость планового объема выпуска продукции на уровне затрат базового (прошлого) периода (расчетная себестоимость), руб.;

ΔС_j — изменение себестоимости в плановом периоде под влиянием j-го фактора, руб.;

j — фактор, влияющий на формирование себестоимости продукции предприятия.

К основным факторам, влияние которых на себестоимость продукции можно определить заранее, относятся внедряемые предприятием организационно-технические мероприятия; изменение структуры и объемов производства продукции.

Изменение себестоимости под влиянием организационно-технических мероприятий (ΔСо.т), таких как повышение технического уровня производства, усовершенствования организации производства, труда, управления, рассчитывается на плановый объем производства продукции как разница затрат на единицу продукции до и после внедрения этих мероприятий:

ΔС_{о .т} = (С₁ – С₀)×Q₁, (9.9)

где С₀, С₁ — затраты на единицу продукции соответственно до и после внедрения мероприятия, руб.;

Q ₁ — объем производства продукции, ожидаемый после внедрения мероприятия в плановом периоде, руб.

В плановом периоде объем производства может измениться, что обязательно повлияет на себестоимость продукции. Это объясняется изменением условно-постоянных затрат (например, затрат на сдельно-прогрессивную оплату труда рабочих, содержание и обслуживание рабочих машин и оборудования). В этом случае влияние изменения объема производства на себестоимость продукции (ΔС_{у .п}) вычисляется так:

Δ С _у.п = С _{у.п баз} × (Δ С _у.п% − Δ Q_%) / 100, (9.10)

где С_у.п.баз — абсолютные условно-постоянные затраты в базовом периоде, руб.;

ΔС_{у .п%} — изменение условно-постоянных затрат в плановом периоде, %;

ΔQ_% — изменение объема производства в плановом периоде, %.

Рассмотрим пример расчета себестоимости продукции по этому методу.

Пример. Объем товарной продукции в прошедшем году составил 13500 тыс. руб. Доля затрат на производство в 1 руб товарной продукции — 0,89 руб. В плановом году предусматривается увеличить объем производства на 11 % за счет внедрения новой техники. При этом экономия составит 125 тыс. руб. Условно-постоянные затраты в прошедшем году составляли 3100 тыс. руб. В связи с увеличением объема производства ожидается их повышение на 4,5 %. Выявить влияние указанных факторов на себестоимость товарной продукции и изменение уровня затрат на производство 1 руб товарной продукции.

Решение. 1. Плановый объем производства товарной продукции

Q _пл = Q_баз ×і_Q = 13500 × 1,11 = 14985 тыс. руб,

где Q _пл , Q_баз — объем товарной продукции соответственно базовый и плановый в стоимостном выражении, руб.;

і_Q — индекс прироста планового объема товарной продукции.

2. Себестоимость товарной продукции на уровне затрат прошедшего (базового) года

С_п ^{пл (баз)}=Q _п×α_баз = 14985 × 0,89 = 13336,65 тыс. руб.

где α_баз — доля затрат в 1 руб товарной продукции.

3. Изменение условно-постоянных затрат в плановом году по формуле (9.10)

Δ С _у.п= 3100 × (4,5 − 11) / 100 = −201,5 тыс. руб.

4. Себестоимость товарной продукции с учетом действия на нее различных факторов по формуле (9.8)

С_п = 13336,65 – 125 – 201,5 = 13010,15 тыс. руб.

5. Уровень затрат на производство 1 руб товарной продукции в плановом периоде

α_пл = Сп / Q = 13010,15 / 14985= 0,868 руб.

9. Изменение общего уровня затрат на производство 1 руб товарной продукции

Δ a = (a _пл − a _баз ) × 100% / a _баз = (0,868 – 0,89) ×100 % / 0,89 = 2,47 %.

Таким образом, плановые затраты на производство 1 руб товарной продукции снизятся по сравнению с уровнем прошедшего года на 2,47 %.

Себестоимость реализованной продукции как показатель применяется для определения финансового результата операционной деятельности предприятия.

Себестоимость реализованной в отчетном периоде продукции (С_р.п) определяется корректированием производственной себестоимости изготовленной предприятием продукции на изменение остатков нереализованной продукции:

С_р.п =С_п.п + (С_п.г.п ^н −С_п.г.п ^к), (9.11)

где С_п.п — производственная себестоимость продукции, изготовленной предприятием в отчетном периоде, руб.;

С_п.г.п ^н, С_п.г.п ^к — производственная себестоимость остатков готовой продукции на складе предприятия соответственно на начало и конец отчетного периода, руб.

9.4. Калькулирование себестоимости продукции

При принятии многих экономических решений особенно важно знать себестоимость единицы продукции, в частности, при обосновании цены на продукцию, решении о выпуске новой продукции, расчете рентабельности производства отдельных видов продукции.

Процесс расчета себестоимости единицы продукции называется калькулированием себестоимости продукции.

Калькулирование себестоимости продукции предполагает установление объекта калькуляции, выбор калькуляционных единиц, определение калькуляционных статей затрат.

Объект калькулирования — это продукция либо работа (услуга), себестоимость которой определяется. К объектам калькулирования на предприятии относятся основная и вспомогательная продукция, услуги и работы, предназначенные для потребления, как за пределами предприятия так и внутри него.

Для каждого объекта калькулирования выбирается калькуляционная единица — единица его количественного измерения (масса, площадь, объем, штуки и др.).

При калькулировании затраты предприятия группируются в соответствии с калькуляционными статьями. Статьи калькуляции включают затраты, различающиеся функциональной ролью в производственном процессе и местом возникновения. В зависимости от особенностей отрасли, к которой относится предприятие, перечень статей калькуляции затрат может быть различным.

Для определения полной себестоимости отдельных видов продукции промышленности применяется такая номенклатура статей калькуляции:

1. Сырье и материалы (за вычетом обратных отходов).

2. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия.

3. Топливо и энергия, потребленные на технологические цели.

4. Заработная плата рабочих (основная и дополнительная).

5. Отчисления на социальные мероприятия.

6. Подготовка и освоение производства.

7. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и другие специальные затраты.

8. Содержание и эксплуатация машин и оборудования.

9. Цеховые затраты.

10. Общепроизводственные затраты.

11. Общехозяйственные затраты.

12. Потери от брака.

13. Прочие производственные затраты.

14. Непроизводственные затраты.

Отличие статей калькуляции от аналогичных элементов затрат сметы производства состоит в том, что в статьях калькуляции учитываются только затраты на единицу определенного вида продукции, а в смете — все затраты предприятия, связанные с его основной деятельностью за определенный период.

Различаются следующие методы калькулирования полной себестоимости продукции.

1. Нормативный метод. Предусматривает установление затрат на единицу продукции в соответствии с действующими нормами.

2. Параметрический метод. Затраты на проектное изделие устанавливаются с учетом степени зависимости уровня этих затрат от изменения технико-экономических параметров изделия.

3. Аналитический метод. Предусматривает распределение прямых затрат на производство единицы продукции на основании действующих норм, а непрямые — пропорционально заработной плате основных рабочих.

Рассмотрим содержание статей калькуляции себестоимости промышленной продукции.

Статья “сырье и материалы” включает затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия, полуфабрикаты. Их можно рассчитать непосредственно на единицу продукции исходя из норм затрат и действующих цен:

_{m m}

С_м = Σ Н_{м i} × Ц_{м i} − ΣМ_{т . о i} × Ц_{о i}, (9.12)

^{i = 1 i =1}

где С_м — суммарные затраты сырья и материалов на единицу продукции, руб.;

m — количество видов сырья (материалов), используемого для производства единицы продукции;

Н_мі — норма затрат і-го вида сырья (материалов) на производство единицы продукции в натуральных единицах;

Ц_мі – цена приобретения і-го вида сырья (материалов), руб.;

М_т.оі — затраты і-го вида сырья (материалов), ушедшие в технологические отходы (в натуральных единицах);

Ц_оі — цена возможной реализации отходов і-го вида сырья (материалов), руб.;

Статья “энергия, потребленная на технологические цели” содержит затраты на энергию (топливо, электроэнергию, пар, газ и пр.), используемую в технологическом процессе для изменения физического либо химического состояния, формы предметов труда (при плавлении, нагревании, сушке, сварке и других операциях).

Затраты энергии на единицу продукции (Сэн) вычисляют исходя из норм затрат энергии и действующих тарифов на энергию:

_n

С_эн = Σ Н_{эн i} × Ц_{эн i}, (9.13)

^{i = 1}

где n — количество видов энергии, используемой для производства единицы продукции;

Н_эні — нормы затрат і-го вида энергии на производство единицы продукции в натуральных единицах;

Ц_эні — цена (тариф) на использование і-го вида энергии, руб.

Статья “заработная плата рабочих (основная и дополнительная)” включает затраты на оплату труда рабочих, непосредственно изготовляющих основную продукцию предприятия. Основная заработная плата вычисляется согласно установленным нормам времени на выполнение технологических операций и тарифным ставкам либо по сдельным расценкам на выполнение операции, детали, узла, изготовление единицы продукции. В затраты на основную заработную плату включаются доплаты и надбавки работникам за квалификацию, работу в сверхурочное время, перевыполнение плана и т. д. Дополнительная заработная плата оплачивается за неотработанное время: оплата отпусков, время выполнения государственных обязанностей и пр.

К статье “отчисления на социальные мероприятия” относятся обязательные начисления на заработную плату основных рабочих: в государственный фонд социального страхования, государственный Пенсионный фонд, фонд страхования на случай безработицы, фонд страхования от несчастного случая на производстве. Размер этих отчислений устанавливается в процентах к сумме основной и дополнительной заработной платы основных рабочих.

Статья “содержание и эксплуатация машин и оборудования” комплексная. Она включает такие затраты, как необходимые для эксплуатации оборудования энергия, топливо, сжатый воздух, амортизационные отчисления, оплата труда, обслуживающих машины рабочих, отчисления на социальные мероприятия, затраты на ремонт оборудования и др.

Поскольку такие затраты являются накладными производственными затратами, они подразделяются по различным видам продукции в соответствии с выбранной базой распределения. Наиболее часто в качестве такой базы принимается основная заработная плата основных рабочих.

Суммарные затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, приходящихся на единицу продукции (См.о1), вычисляются так:

_{k n}

С _{м.о 1}= С _зп1 × Σ С _{м.о j} / Σ З _i, (9.14)

^{j = 1 i=1}

где С_зп1 — затраты на заработную плату основным рабочим, приходящиеся на единицу изготовленной продукции, руб.;

k — количество видов машин и оборудования;

С_м.оj — затраты предприятия на содержание j-го вида машин и оборудования, руб.;

n — количество основных рабочих;

ЗП_і — заработная плата і-го основного рабочего, руб.

Статья “общепроизводственные затраты” также комплексная. Она включает затраты на управление, производственное и хозяйственное обслуживание в пределах производства. Сюда включаются, в частности, затраты на заработную плату работников управления цеха, специалистов, обслуживающего персонала, отчисления на социальные мероприятия, затраты на охрану труда, содержание и амортизацию зданий и сооружений производственного назначения и др.

Комплексной является также статья “общехозяйственные затраты”. Она содержит затраты на управление предприятием в целом. Сюда относятся, в частности, затраты на заработную плату административно-управленческого персонала предприятия, отчисления на социальные мероприятия, затраты на услуги связи, содержание здания административного корпуса, амортизационные отчисления основных фондов общехозяйственного назначения, затраты на услуги юридических и аудиторских фирм, страхование имущества, исследования, испытания, изобретательство и др.

“Общепроизводственные затраты” и “общехозяйственные затраты” являются также накладными затратами предприятия и распределяются на единицу продукции аналогично затратам на содержание машин и оборудования.

9.5. Пути снижения себестоимости продукции в условиях рыночной экономики

Себестоимость продукции — один из важнейших показателей, комплексно характеризующих качественные изменения в технике, технологии, организации труда и производства, происходящие на предприятии. Снижение затрат производства и себестоимости продукции является одним из основных условий увеличения прибыли предприятия, повышения рентабельности и эффективности его работы.

Себестоимость продукции предприятия может снижаться вследствие сокращения таких затрат:

• овеществленного труда, что достигается улучшением использования средств и предметов труда;

• живого труда, что может достигаться при повышении производительности труда;

• административно-управленческих, снижение которых достигается разумной экономией.

Основным путем снижения себестоимости продукции предприятия является сокращение затрат, имеющих наибольший удельный вес в ее структуре.

Такие затраты могут уменьшаться под влиянием следующих факторов :

• повышения технического уровня производства;

• усовершенствования организации производства и труда;

• изменения структуры и объема производства продукции;

• отраслевых и др.

Повышение технического уровня производства может обеспечить экономию затрат вследствие действия двух факторов. Приведем их.

1. Снижение норм расхода материалов. В этом случае экономия ресурсов вычисляется по формуле××××××××

Э_м = (Н_м0 – Н_м1) × Ц_м × Q ₁, (9.15)

где Э_м — экономия за счет снижения норм расхода материалов, руб.;

Н_м0, Н_м1 — норма расхода материалов соответственно до и после внедрения мероприятия в натуральных единицах;

Ц_м — цена материального ресурса, руб.;

Q ₁ — объем выпуска продукции после внедрения мероприятия в натуральных единицах.

2. Повышение производительности труда, т. е. снижение трудоемкости работы. Экономия затрат в этом случае рассчитывается так:

(9.16)

где Э_пр — экономия затрат за счет повышения производительности труда (снижения трудоемкости работы), руб.;

t₀, t₁ — трудоемкость единицы продукции соответственно до и после внедрения мероприятия, нормо-ч;

С_ч0 , С_ч1 — среднечасовая тарифная ставка рабочих соответственно до и после внедрения мероприятия, руб.;

%_д.з.п — средний процент дополнительной заработной платы для определенной категории рабочих;

%_о.с.м — установленный законодательством про-

цент отчислений на социальные мероприятия;

Q ₁ — объем выпуска продукции после внедрения мероприятия в натуральных единицах.

Усовершенствование организации производства и труда на предприятии обеспечивает экономию затрат за счет углубления специализации и расширения кооперирования (Э_сп). Такая экономия затрат определяется по формуле

Э _сп=( С _п^сп − (Ц _опт ^сп + Р _т.з.р)) × Q^сп , (9.17)

где С _п^сп — себестоимость единицы изделий, производство которых планируется разместить на специализированных предприятиях, руб.;

Ц_опт ^СП — оптовая цена изделия, изготовленного на специализированном предприятии, руб.;

Р_т.з.р — транспортно-заготовительные расходы на единицу изделия, руб.;

Q ^cп — количество изделий, получаемое по кооперации от специализированных предприятий с момента проведения специализации до конца года в натуральных единицах.

Изменение структуры и объема выпуска продукции обусловливает экономию за счет относительного снижения условно-постоянных затрат предприятия (Э_у.п), которое рассчитывается так:

Э _у.п =( ΔQ%× С_у.п) / 100%, (9.18)

где ∆Q% — прирост объема выпуска продукции в плановом году, %;

С_у.п – суммарные условно-постоянные затраты в базовом году, руб.

Общее влияние указанных факторов на себестоимость продукции определяется так:

Э_общ = Э_м + Э_пр + Э_сп + Э_у.п (9.19)

Пример. Норма расхода материала на производство единицы продукции до и после внедрения современной технологии составляет соответственно 2,8 и 2,68 м², трудоемкость изготовления продукции — 4,5 и 4,1 нормо-ч. Среднечасовая тарифная ставка осталась на уровне 12 руб. Средний процент дополнительной заработной платы — 18 %, отчислений на социальные мероприятия — 37,5 %. Цена единицы материала — 58 руб. Объем выпущенной продукции после внедрения новой технологии — 50000 единиц. Определить влияние указанных факторов на себестоимость продукции.

Решение. 1. Экономия за счет снижения нормы расхода материалов по формуле (9.15)

Э_м = (2,8 − 2,68)⋅58⋅50000 = 348000 руб.

2. Экономия за счет повышения производительности труда по формуле (9.16)

Э_пр= ((4,5×12–4,1×12)×(1+18%/100%)×(1+37,5%/100%))×50000= 389400руб.

3. Общее влияние указанных факторов на снижение себестоимости продукции по формуле (9.19)

Э_общ = 348000 + 389400 = 737400 руб.

Снижение себестоимости продукции по приведенным факторам рассчитывается в такой последовательности.

1. Определяются затраты на 1 руб товарной продукции в базовом году (З_{1руб.т.п} ^баз):

З_{1руб.т.п} ^баз =C _т.п^баз / Q _т.п^баз, (9.20)

где C _т.п^баз – себестоимость товарной продукции в базовом году, руб.;

Q _т.п^баз – объем товарной продукции в базовом году, руб.

2. Вычисляется себестоимость товарной продукции в плановом году на уровне затрат базового года (C _т.п ^{пл (баз)}):

C _т.п ^{пл (баз)} = З_{1руб.т.п} ^баз × Q _т.п ^пл, (9.21)

где Q _т.п^пл – объем товарной продукции предприятия в плановом году, руб.

3. Определяется экономия затрат, полученная в результате влияния технико-экономических факторов, методом прямого расчета.

4. Рассчитывается плановая себестоимость продукции ( пл

С_т.п ^пл = С_т.п ^пл(баз) ± Э_общ. (9.22)

5. Определяется уровень затрат на 1 руб товарной продукции в плановом году:

З_{1руб.т.п} ^пл =С_т.п.^пл / Q_т.п.^пл. (9.23)

6. Рассчитывается процент снижения затрат на 1 руб. в плановом году по сравнению с базовым:

%Δ=( З_{1руб.т.п} ^пл – З_{1руб.т.п} ^{ба з} ) ×100%/ З_{1руб.т.п} ^баз (9.24)

Пример. Определить затраты на 1 руб товарной продукции и процент снижения себестоимости продукции по данным, приведенным в таблице.

Решение. 1. Затраты на 1 руб товарной продукции в базовом и плановом периодах:

по формуле (9.20) З_{1руб.т.п} ^баз =(2500×60) / (2500 ×65)=0,92 руб ;

по формуле (9.23) З_{1руб.т.п} ^пл = (2800×58) / (2800 ×65) =0,89 руб

2. Процент снижения себестоимости продукции в плановом периоде по сравнению с базовым по формуле (9.24)

%.Δ = (0,89 − 0,92) × 100% / 0,89 = − 3,26%.

Таким образом, в плановом периоде себестоимость товарной продукции снизится по сравнению с базовым периодом на 3,26%.

Определить снижение себестоимости продукции под воздействием различных факторов можно не только методом прямого расчета, но и индексным методом.

Снижение себестоимости продукции за счет изменения норм расхода материалов и изменения цен (ΔС_{н .м}) рассчитывается так:

ΔС_{н .м} = (1 – I_н.м ×I_ц) α_м.з, %, (9.25)

где I _н.м, I _ц — индексы изменения соответственно норм затрат материалов на одно изделие и цены на единицу материального ресурса;

α_{м .з,} % — удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции.

Снижение себестоимости продукции за счет повышения производительности труда (ΔС_пр) определяется по формуле

ΔС_пр = (1 – I _з.п/ I _пр )× α_{з .п,%} 9.26)

где I _з.п, I _пр — индекс увеличения соответственно средней заработной платы и производительности труда;

α_{з .п} % — удельный вес заработной платы в себестоимости продукции.

Снижение себестоимости продукции за счет изменения условно-постоянных затрат (ΔС_{у .п})

ΔС_пр = (1 – I _у.п/ I _Q)× α_{у .п,%}, (9.27)

где I_у.п, I_Q — индекс увеличения соответственно условно-постоянных затрат и объема производства;

α _у.п, % — удельный вес условно-постоянных затрат в себестоимости продукции.

Пример. В отчетном периоде себестоимость товарной продукции составляет 80 тыс. руб, удельный вес основной заработной платы производственного персонала в ней — 27 %, материальных затрат — 49 %.

На плановый период предусмотрено повышение производительности труда одного работающего на 3 %, средней заработной платы — на 1 % и снижение материальных затрат на 5 %. Как изменится себестоимость товарной продукции в плановом периоде?

Решение. 1. Снижение себестоимости продукции за счет повышения производительности труда и средней заработной платы по формуле (9.26)

ΔС_пр = (1 – I _з.п/ I _пр )× α_{з .п,%} = (1 − 1,01 / 1,03) × 27% = 0,5 %.

2. Снижение себестоимости продукции за счет изменения норм расхода материалов по формуле (9.25)

ΔС_{н .м} = (1 – I_н.м ×I_ц) α_м.з=(1 – 0,95) × 49% = 2,45%.

3. Общее снижение себестоимости товарной продукции в плановом году 0,52 + 2,45 = 2,99 %.

4. Плановая себестоимость товарной продукции

80000 · (100 – 2,99)/100 = 77608 руб.

Контрольные вопросы для самопроверки:

1. Характеристика операционных затрат и затрат, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью.

2. По каким экономическим элементам подразделяются операционные затраты предприятия?

3. Как классифицируются операционные затраты с целью определения финансового результата деятельности предприятия?

4. Как классифицируются операционные затраты с целью обоснования принятия экономических решений предприятия?

5. Какие затраты предприятия относятся к переменным? Характеристика поведения переменных затрат.

9. Какие затраты предприятия относят к постоянным? Их поведение.

9. Что такое безубыточный, или критический, объем производства и как он рассчитывается?

8. Суть себестоимости продукции. Какие существуют виды себестоимости продукции?

9. Какие существуют методы планирования себестоимости продукции предприятия?

10. Что такое калькуляция себестоимости продукции? По каким статьям она осуществляется?

11. За счет каких факторов можно достичь экономии затрат предприятия?