Результативность финансового анализа во многом зависит от его организации и совершенства информационной базы. Основными источниками информации для ана­

Дата: 2025-05-25; Просмотры: 6

Оценка:

0.00 из 5.00 — оценок

Скачиваний: 0

Скачать

лиза финансового состояния организации служат:

• бухгалтерский баланс (форма № 1);

• отчет о прибылях и убытках (форма № 2); • отчет об изменениях собственного капитала (форма

№ 3);

• отчет о движении денежных средств (форма № 4);

• пояснительная записка;

• месячная форма статистической отчетности № 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах»;

• месячная форма статистической отчетности № 12-ф

(расчеты) «Отчет о состоянии расчетов»;

• данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют от­

дельные статьи баланса.

288

9.2 бухгалтерский баланс, его сущность

9.2. Бухгалтерский баланс, его сущность и порядок отражения

в нем хозяйственных операций

Среди отчетных форм наибольшим информационным ресурсом обладает бухгалтерский баланс, на основании которого рассчитывается большинство аналитических показателей, используемых для оценки имущественного и финансового состояния субъектов хозяйствования.

Бухгалтерский баланс — это способ обобщенного отражения в стоимостной оценке состояния активов организации и источников их образования на определенную дату. В активе баланса отражаются средства, а в пассиве — источники их образования. Зачастую бухгалтерский баланс образно сравнивают с фотоснимком, отражающим имущественное и финансовое состояние организации на определенную дату.

Чтобы глубже понять его содержание, рассмотрим основные хозяйственные операции и порядок их отражения в ба­

лансе, а также изменения, которые в нем происходят.

Допустим, создается акционерное общество открытого типа (ОАО), для чего в долгосрочную аренду взято помещение с правом выкупа. За аренду данного помещения нужно платить ежемесячно 50 млн руб. Для осуществления деятельности акционерному обществу требуется приобрести лицензию, стоимость которой 500 млн руб. Кроме того, необходимо закупить оборудование, которое стоит 12 млрд руб., и минимум материалов (примерно на 3 млрд руб.), которые потом можно будет периодически пополнять за счет полученной выручки. Взносы учредителей в уставный капитал составят 10 млрд руб., еще 6 млрд руб. будут взяты в кредит в банке сроком на 2 года под 12 % годовых.

Операция 1. Открытие в банке расчетного счета для организации и перечисление на него средств учредителей (10 млрд руб.). Данная операция показывает, что в дело инвестирован акционерный капитал, и теперь данная организация, которую следует рассматривать как самостоятельную единицу, имеет 10 млрд руб. наличными в банке. Наличность отражается в активе баланса. Но теперь у организации есть и обязательство (пассив): акционерное

289

Глава Я . Анализ финансового состояния организации________________________

общество должно акционерам 10 млрд руб. Эту сумму бу­

дем называть уставным капиталом.

Сумма имущества (актива) и обязательств (пассива) равны. Чтобы организация не делала в дальнейшем, общая сумма ее активов всегда будет равна общей сумме обязательств. Это правило относится к любому бизнесу. Именно поэтому очень важно регистрировать обе стороны каждой сделки (операции), тогда мы будем не только знать перечень всего имущества (активов) организации, но и видеть, откуда появились деньги на оплату активов. Для этого используется уравнение операции — метод записи содержания каждой коммерческой сделки в виде простого математического уравнения, которое показывает нам, откуда пришли

деньги или их эквивалент и на что они израсходованы.

Каждое уравнение операции должно быть сбалансировано, а проверочный баланс в любой момент должен показать, что общая сумма всех активов равна обшей сумме обязательств по пассиву.

Операция 2. Получение кредита в банке на сумму

6 млрд руб. В результате этой операции увеличивается сумма денежной наличности на счете организации и одновременно возникает обязательство по краткосрочным кредитам банка. Мы заносим эту цифру в графу «Денежные средства» и открываем новую позицию в пассиве «Краткосрочные кредиты банка». Сейчас мы знаем, что у организации в распоряжении 16 млрд руб. денежных средств, из них 10 млрд руб. — собственный капитал и 6 млрд — заемный капитал. В итоге мы видим, сколько денег имеется и откуда они поступили. Теперь у организации достаточно денег, чтобы купить оборудование, лицензию, материалы и т. д. Баланс после этой операции вы­

глядит так:

290

9.2. Бухгалтерский баланс, его сущность

Операция 3. Приобретение оборудования стоимостью

12 млрд руб. Оно должно быть показано в активе по статье «Основные средства». Одновременно нужно показать уменьшение денежных средств на счете организации. Данная операция не повлияла на обязательства организации, поэтому в пассиве никаких изменений не произошло: часть одного актива заменили другим. Организация все еще имеет 16 млрд руб. активов и 16 млрд руб. обязательств. Активы сейчас состоят из стоимости оборудования (12 млрд руб.) и денежной наличности (4 млрд руб.), а пассивы — из собственного капитала (10 млрд руб.) и кредитов банка (6 млрд руб.).

Операция 4. Оплата организационных расходов (лицензия, регистрация организации и др.) — 500 млн руб. Это разовые расходы в крупном размере, поэтому сразу списать эту сумму на затраты текущего месяца — значит увеличить себестоимость продукции и уменьшить сумму прибыли. Эта сумма отнесена на расходы будущих периодов и будет списываться на производство постепенно, на протяжении одного года.

Следовательно, в активе добавляется еще одна статья «Расходы будущих периодов» суммой 500 млн руб., и одновременно на эту же сумму уменьшаются денежные средства организации. Опять изменения произошли только в активе, так как обязательства в связи с этим хозяйственным актом не изменились.

Операция 5. Закупка материалов на оставшиеся деньги 3 500 млн руб. и в кредит у поставщика на сумму 2 000 млн руб. В результате этой операции у организации появляются материалы на сумму 5500 млн руб., для чего в активе отводим

291

Глава 9. Анализ финансового состояния организации

еще одну позицию. Одновременно покажем уменьшение денег на счете в банке на сумму 3500 млн руб. и обязательства поставщикам в пассиве на сумму 2000 млн руб. После этого баланс организации выглядит следующим образом:

Операция 6. Списание израсходованных за текущий месяц материалов в затраты основного производства на сумму 5000 млн руб. В активе добавится еще одна статья, в которой показаны затраты по основному производству на сумму 5000 млн руб., и одновременно в активе уменьшатся запасы материалов на эту же сумму. В итоге сумма актива и пассива не изменится.

Операция 7. Начисление амортизации оборудования из расчета, что срок его службы — пять лет. Ежегодно сумма износа оборудования составит 2400 млн руб. (12000:5), а в месяц — 200 млн руб. В результате этой хозяйственной операции первоначальная стоимость оборудования уменьшится на 200 млн руб., а затраты по основному производству на эту же сумму возрастут. Одновременно и часть расходов будущих периодов можно отнести на затраты отчетного месяца. Учитывая, что их решено списать на основное производство в течение 10 месяцев, тогда сумма амор­

тизации расходов будущих периодов составит 50 млн руб.

292

9.2. Бухi a nepcKiiii баланс, его сущность

в месяц. На эту сумму данная статья актива уменьшится, а сумма текущих затрат организации на производство продукции соответственно возрастет. После этих операций баланс организации будет выглядеть следующим образом:

Операция 8. Начисление зарплаты за выполненный объем работ — 1 ООО млн руб. В результате этой операции возрастут затраты основного производства (актив баланса), и в то же время увеличатся обязательства организации на эту сумму. В пассиве появится статья «Задолженность по оплате труда». Одновременно нужно произвести удержания из зарплаты подоходного налога 12 %, или 120 млн руб., и взноса в фонд социальной защиты — 1 %, или 10 млн руб. В связи с этим за­

долженность по оплате труда уменьшится на 130 млн руб. и появится задолженность бюджету на эту же сумму.

Операция 9. Отчисление органам социального страхования 35 % от суммы начисленной заработной платы. Это составит 350 млн руб. (1 ООО - 35 % /100). На эту сумму уве­

личиваются затраты организации и обязательства перед органами социального страхования.

293

Г/m i !). Анализ финансового состояния организации

Нужно сделать также начисления и других налогов и выплат, включаемых в себестоимость продукции (фонд занятости, земельный налог и др.). В результате на 100 млн руб. возрастут затраты и обязательства по расчетам с бюджетом.

Операция 10. Поступление выручки. За отчетный месяц покупателям отгружена продукция на сумму 9 500 млн руб., за которую на расчетный счет организации поступила выручка в сумме 7500 млн руб. В итоге денежные средства ОАО возросли на сумму 7 500 млн руб., появилась дебиторская задолженность — 2000 млн руб., а в пассиве баланса возник новый источник — доходы организации от реализации продукции — «Продажи (выручка)».

294

9.2 l -v i .i iiepcKin'i баланс, его сущность

Операция 11. Оплата счетов за электроэнергию, теплоэ- нергию и телефон (на сумму 120 млн руб.) и за аренду помещения (согласно договору 50 млн руб.), в результате чего

денежные средства ОАО уменьшились на 170 млн руб., а затраты по основному производству соответственно возросли.

Операция 12. Отчисление налога на добавленную стоимость (НДС) и других налогов и платежей от выручки на сумму 1050 млн руб. Это привело к уменьшению доходов организации и увеличению задолженности бюджету на

1050 млн руб.

Операция 13. Начисление процентов по кредиту в размере 1 % от суммы 6000 млн руб., что составляет 60 млн руб. На эту сумму увеличились затраты организации и обязательства перед банком по кредитам.

После операций 12—13 баланс будет иметь следующий вид:

295

Глани Я. Анализ финансового состояния организации

Окончание табл.

Операция 14. Подсчет всех расходов организации по основному производству в конце месяца и списание их как и других расходов на уменьшение доходов. Общая сумма расходов за месяц по основному производству составила 6 930 млн руб., остаток незавершенного производства — 430 млн руб. Следовательно, себестоимость готовой продукции — 6500 млн руб. (6930 — 430). На эту сумму одновременно уменьшаются затраты основного производства и доходы от продаж в пассиве. В итоге по счету «Продажи» останется прибыль в сумме 1950 млн руб.

Операция 15. Отражение финансовых результатов от реализации продукции по дебету счета «Продажи» и кре­

диту счета «Прибыли и убытки» в сумме 1 950 млн руб.

Операция 16. После определения финансового результата необходимо начислить налог на прибыль и прочие

296

9.2. b \ ' M а.тгерскип 6a. ianc, его сущность

налоги на общую сумму 690 млн руб. После этой операции сумма прибыли уменьшится на 690 млн руб., а обязательства перед бюджетом соответственно увеличатся.

Операция 17. Часть чистой прибыли в размере 250 млн руб. использована на выплату дивидендов учредителям организации, в результате чего на эту сумму уменьшатся денежные средства в активе баланса и прибыль в пассиве баланса.

297

Глава !) Анализ фннаш i i.oro состояния организации

Окончание табл.

Операция 18. Часть прибыли в размере 500 млн руб. направлена на расширение производства (приобретение оборудования). В результате этой операции в активе уменьшится сумма денежной наличности на 500 млн руб. и соответственно увеличится сумма основных средств.

Операция 19. В связи с инфляцией произведена переоценка основных средств, в результате чего их стоимость увеличилась на 250 млн руб., а в пассиве появилась новая статья — «Добавочный капитал», где будут отражаться фонд переоценки имущества и эмиссионный доход. В итоге в конце первого месяца организация будет иметь следующий баланс:

298

9.2. Бухгалтерский баланс, его сун.иость

Окончание табл.

Организация в конце месяца имеет активы на сумму 22510 млн руб. и обязательства на такую же сумму. Актив показывает размещение средств, а пассив — источники средств. Собственный капитал организации составляет уже не 10000 млн руб., а 11260 млн руб. Он возрос на 1010 млн руб. в результате дохода от бизнеса и на 250 млн руб. за счет инфляции. Задолженность по кредитам банка с учетом начисленных процентов составляет 6060 млн руб., в том числе 3060 млн руб. — краткосрочная задолженность, которая должна быть погашена в течение ближайших 12-ти месяцев, задолженность кредиторам — 5 190 млн руб.

В следующем месяце организация рассчитывается с поставщиками за полученные в кредит материалы, выплачивает заработную плату персоналу, погашает задолженность бюджету и фондам социального страхования, начисленные проценты и 1/24 часть кредитов банка, на что уходит 5500 млн руб. Остальные операции будут примерно те же, что и в предыдущем месяце.

Баланс организации к концу третьего года ее функционирования выглядит следующим образом (табл. 9.1).

Пассив баланса (обязательства организации) представлен тремя разделами: собственный капитал (раздел III), долгосрочные обязательства (раздел IV), краткосрочные обязательства (раздел V).

299

Глава 9. Апалш финансового > <и ишпия орпми .щпп

Таблица 9.1

Бухгалтерский баланс

300

9.3. Анализ ис.точиикон формировав i ; i капитала Окончание табл. 9.1

301

Глава 9- An.t.in i фмнансонщи гштояпия организации

9.3. Анализ источников

формирования капитала

Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любой организации. Поэтому анализ источников формирования и размещения капитала имеет исключительно большое значение.

Капитал — это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли.