Тема 17. Учет расчетов с персоналом по плате труда и социальному страхованию.

Дата: 2025-06-14; Просмотры: 1

Оценка:

0.00 из 5.00 — оценок

Скачиваний: 0

Скачать

______Бухгалтерский учет________

(дисциплина)

Группы: ЛОГ-21, ЛОГ-22, ЛОГ-23

Преподаватель: Шевченко Н. Н.

ЛЕКЦИОНННЫЙ МАТЕРИАЛ

Тема 17. Учет расчетов с персоналом по плате труда и социальному страхованию.

Российская экономика не носит характера инновационной и все еще является экономикой переходного периода, что обосновывается большими рисками инвестиций в инновационную сферу.

«Существующее положение в мировой экономике и сравнительный анализ состояния дел в российской экономике позволяют сделать ключевой вывод о том, что российская экономика не носит характера инновационной экономики, а все еще является неэффективной сырьевой экономикой переходного периода, что обосновывается большими инновационными рисками и стоимостями инвестиций в инновационную сферу. Смягчение этой ситуации видится на пути:

а) развития государственно-частного партнерства;

б) создания и развития национальной инновационной системы;

в) инновационной активности российской экономики;

г) переподготовки и подготовки кадров нового мышления.»^[1]

Подготовка и переподготовка кадров экономического и финансового учета поможет исправить негативную ситуацию в сфере экономики. В настоящее время достаточно актуальной стала проблема планомерной подготовки новых кадров рабочих, специалистов и управленцев различных отраслей в средних и высших образовательных учреждениях, способных работать в условиях модернизации и конкуренции.

По мере вхождения России в ВТО будет возрастать конкуренция на внутреннем рынке страны, ведущая к свертыванию и разорению конкурентно слабых производств. Отсюда увеличение безработицы, падение платежеспособного спроса, перелив рабочей силы между предприятиями и отраслями, миграция населения. Специалисты в области финансов призваны не только оказать помощь начинающим предпринимателям выжить в сложившихся условиях, но и дать рекомендации по развитию предприятия, с учетом изменяющегося законодательства в области налогового и бухгалтерского учета.

Ситуация в экономике страны и на рынке труда, сложившаяся в течение нескольких последних лет, а также изменения в системе налогообложения вынуждают работодателей принимать достаточно жесткие решения по минимизации затрат на оплату труда работников. Конкуренция на рынке оказываемых услуг требует снижения себестоимости продукции. Однако это невозможно сделать без сокращения расходов на оплату труда, без определения оптимальной численности работников. По мнению многих экономистов, одним из самых распространенных способов быстрого сокращения затрат на персонал является сокращение численности или штата работников. Несмотря на некоторые дополнительные расходы, связанные с компенсационными выплатами при сокращении, этот способ дает быстрый и заметный эффект экономии фонда оплаты труда.

Вместе с тем у такого метода имеется ряд очень серьезных недостатков. Во-первых, при определении кандидатур на увольнение критерием выбора обычно является не реальная польза для компании, а такие факторы, как социальная защищенность, стаж работы, возраст и т.д. В соответствии с целым рядом положений трудового законодательства преимущественным правом на оставление на работе обладают те категории работников, которые нуждаются в повышенной социальной защите (ст. 261 ТК РФ), и лишь во вторую очередь - работники, имеющие более высокую квалификацию и более высокую производительность труда (ст. 179 ТК РФ). ^[2]

В этом случае финансовые работники призваны дать рекомендации руководителям производства на основе анализа деятельности предприятия, производительности труда, об оптимизации деятельности фирмы и ее развитии.

К сожалению, в реальных условиях достичь этого крайне сложно: трудоемкость производственного процесса колеблется от месяца к месяцу, а численность так же быстро изменить невозможно. В результате в периоды пиков производства работодатель вынужден прибегать к сверхурочным работам, а в другие периоды не может обеспечить необходимый объем работы.

Одним из способов решения данной проблемы является сочетание различных режимов работы - гибкий режим, разделение рабочего дня на части, режим неполного рабочего времени, применение различных форм заработной платы и т.д.

Оплата труда должна стать не только методом компенсации затраченных усилий работников предприятия, но и реальным способом стимулирования сотрудников на качественное выполнение всего объема работ в необходимый срок.

Особенно актуальным становится четкий и безошибочный расчет заработной платы и других доходов сотрудников предприятия в строгом соответствии с применяемыми формами и видами оплаты труда в данной организации, ее системы оплаты.

На практике предприятия используют несколько видов системы оплаты труда: тарифная система, бестарифная система, комиссионная система, комбинированная система оплаты труда и некоторые другие. Могут быть предусмотрены надбавки и доплаты. Тарифная система особенно распространена в учреждениях бюджетной сферы, но может быть использована в на коммерческих предприятиях, особенно в крупных организациях.

Тарифные системы представляют собой системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий. Тарифная система включает в себя:

- тарифные ставки;

- оклады;

- тарифные сетку, разряды и коэффициенты;

- нормы труда.

Тарифная ставка - это фиксированный размер оплаты труда в единицу времени (час, день, месяц).

Оклад - это фиксированный размер заработной платы труда сотрудника в месяц.

При этом сотрудникам устанавливаются нормы труда - это установленные расчетно-практическим путем показатели (рабочего времени, объема работ, численности работников) на единицу других параметров:

- норма времени - величина необходимых затрат рабочего времени на единицу работы;

- норма выработки - объем работы, который работник обязан выполнить в единицу времени;

- норма обслуживания - количество производственных объектов, которые работник должен обслужить в единицу рабочего времени;

- норма численности - количество работников, необходимое для выполнения фиксированного объема работ.

Тарифная сетка - это совокупность тарифных (квалификационных) разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов (от первого разряда с минимальной оплатой до восемнадцатого с максимальной оплатой труда). Тарифный разряд представляет собой величину, отражающую сложность труда и уровень квалификации работника. Тарифный коэффициент - величина, показывающая соотношение тарифной ставки данного разряда к тарифной ставке 1-го разряда.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются Правительством РФ.

Бестарифная система состоит в том, что заработок сотрудника определяется с учетом конечных результатов работы подразделения или коллективом предприятия в целом и суммой денежных средств, выделенных руководством на оплату труда, для создания коллективной заинтересованности и ответственности.

Комиссионная система оплаты труда формируется следующим образом: при заключении договора между работодателем и работником ему устанавливается определенный процент от сделки с клиентом или от выручки предприятия. Сумма оплаты труда работника за заключенную сделку определяется путем умножения суммы выручки, полученной от сделки организацией, на комиссионный процент, назначенный работнику за данную сделку. Сумма заработной платы работника за расчетный период определяется путем сложения сумм оплаты труда работника за все заключенные сделки, по которым поступила оплата от клиентов за расчетный период.

Комбинированная система оплаты труда может предусматривать совокупность различных систем оплаты труда, например: небольшой оклад и дополнительные комиссионные в процентах от объемов продаж.

Расчет заработной платы на предприятии должен проводиться с учетом того, состоит ли сотрудник в штате предприятия или не состоит. Отдельно оплачиваются работы в сверхурочные, праздничные и выходные дни. Работники должны иметь оплачиваемый отпуск, оплата работ с вредными условиями должна быть повышенной.

Большое значение при учёте труда и заработной платы имеет вид заработной платы.

Среди видов заработной платы различают основную и дополнительную.

К основной относится оплата, которая начисляется работникам за отработанное время, с учетом количества и качества выполненных работ.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Системой оплаты труда должны быть предусмотрены и формы оплаты труда. Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная.

Первые две формы оплаты труда имеют свои подсистемы:

- простая повременная, повременно-премиальная;

- прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

Повременная форма предусматривает оплату труда за определенное количество отработанного времени с учетом квалификации работника, его стажа работы и разряда, независимо от количества выполненных работ. При повременно-премиальной форме помимо оклада выплачиваются премии за высокое качество выполненных работ, оказанных услуг. Премии могут выплачиваться на основе системы премирования, принятой на предприятии и доведенной до каждого работника.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих производится в зависимости от количества единиц изготовленной ими продукции или выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (высокого качества продукции, положительные отзывы потребителей и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе расценки повышаются при выработке продукции сверх нормы. Данная система может использоваться при сезонном увеличении спроса на продукцию, когда нет необходимости увеличивать количество оборудования и постоянных сотрудников. Косвенно-сдельная система применяется для оплаты труда рабочих, обслуживающих основные участки работы, и осуществляется в процентах к заработку основных рабочих.

При аккордной системе заработок определяется за определённый объём работ с учетом предельного срока выполнения работы.

Некоторым сотрудникам предприятия могут быть предусмотрены надбавки и доплаты из-за особенностей их деятельности.

Например, доплаты предусмотрены при сверхурочных работах, работах в праздничные дни.

Сверхурочными считаются работы по инициативе работодателя сверх установленной трудовым законодательством продолжительности рабочего времени. В статье 99 ТК РФ^[3] приведены условия привлечения работника к сверхурочной работе с письменного его согласия и без него. Не допускается привлечение к сверхурочной работе беременных женщин, работников в возрасте до восемнадцати лет, других категорий работников в соответствии ТК РФ.

Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Работодатель обязан вести учет времени, отработанного сверхурочно, согласно ч. 7 ст. 99 ТК РФ. Повышенная оплата сверхурочных работ предусмотрена в статье 152 ТК РФ: за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит, статья 153 ТК РФ.

Работа в ночное время имеет свои особенности. Ночным временем является период с 22.00 до 6.00 (ч. 1 ст. 96 ТК РФ^[4]). Постановлением Правительства РФ от 22 июля 2008 г. N 554 «О Минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время»^[5] предусмотрена повышение оплаты труда за работу в ночное время в размере 20 процентов часовой тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в ночное время. Оплата работы в вечернее время законодательством не регулируется. Но повышенная оплата или доплата за работу в вечернее время (смену) может устанавливаться отраслевыми соглашениями, например в п. 5.15 «Отраслевого тарифного соглашения по организациям химической, нефтехимической, биотехнологической и химико-фармацевтической промышленности Российской Федерации на 2012 - 2014 годы)»^[6] установлено: доплаты за работу в ночную и вечернюю смены предусматриваются коллективными договорами или локальными нормативными актами организации в размере не менее 40 и 20 процентов тарифной ставки (оклада) соответственно.

Трудовым договором может быть предусмотрен особый характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы).

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. На период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, за работником сохраняется средний заработок за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации. Работнику возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные).

Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Статьей 168.1 ТК РФ^[7] установлено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает только связанные со служебными поездками расходы (суточные).

Размеры и порядок возмещения расходов на служебные поездки вышеуказанных работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями или непосредственно трудовым договором с работником. Средний заработок за работниками, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, не сохраняется. Надбавку к должностному окладу (тарифной ставке) за разъездной характер работы в качестве компенсационной выплаты ТК РФ не предусматривает.

Расчет заработной платы работников предприятия ведется с учетом принятой системы оплаты труда. Методы расчета заработной платы зависят от принятой на предприятии системы бухгалтерского учета.

Учет расчетов с персоналом осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 "Основное производство" - оплата труда производственных рабочих,

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" - оплата труда рабочим вспомогательных производств,

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" - оплата труда цехового персонала,

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы - оплата труда управленческого персонала организации,

Дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств,

Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97)

- Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на всю сумму начисленной оплаты труда.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 "Прочие доходы и расходы", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам.

Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

- Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

а) Дебет счета 20, 23, 25, 26 и др.

- Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчета: заработная плата основных производственных рабочих; заработная плата рабочих вспомогательных производств; заработная плата работников, занятых обслуживанием производства; заработная плата сотрудников, занятых управлением предприятия – начислена заработная плата сотрудникам;

б) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- Кредит счета 90 "Продажи" – реализована готовая продукция предприятия, реализован товар (по розничным ценам, включая НДС и акцизы);

в) Дебет счета 90 " Продажи "

- Кредит счета 41"Товары", 43 " Готовая продукция " – отражена фактическая себестоимость товаров, производственная себестоимость готовой продукции, реализованные сотрудникам предприятия.

Сотрудники организации могут осуществлять в рабочее время государственные или общественные обязанности, не связанные с основной работой. Согласно действующему законодательству (статья 170 ТК РФ^[8]) работникам гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка в следующих случаях:

1) реализация избирательного права,

2) выполнение воинских обязанностей,

3) участие в осуществлении правосудия,

4) участие в деятельности налоговых, правоохранительных и судебных органов,

5) избрание на выборные должности в государственные органы и органы местного самоуправления,

6) избрание в профсоюзные органы и комиссии по трудовым спорам.

К реализации избирательного права относится деятельность, связанная с:

а) участием в избирательной комиссии,

б) регистрацией сотрудника в качестве кандидата на замещаемую посредством прямых выборов должность или на членство в органе государственной власти или местного самоуправления,

в) осуществлением полномочий доверенного лица кандидата избирательного объединения,

г) участием в информировании избирателей и участников референдума

Размеры и порядок выплаты компенсации и дополнительной оплаты труда (вознаграждения) устанавливаются комиссией, организующей соответствующие выборы, референдум, за счет и в пределах бюджетных средств, выделенных на проведение этих выборов, референдума. Освобождение от работы осуществляется на основании представления комиссии (статья 29 Закона N 67-ФЗ^[9]).

Выполнение воинских обязанностей граждан регулируется Федеральным законом от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе". Причиной освобождения от работы может быть:

- первоначальная постановка на воинский учет;

- проведение мероприятий, связанных с призывом на военную службу (прохождение медицинского освидетельствования, заседание призывной комиссии, уточнение сведений воинского учета и др.);

- отправка к месту прохождения военной службы, сборов (статья 29 Закона N 53-ФЗ^[10]).

Решение военного комиссариата о призыве гражданина оформляется приказом, после чего призывнику не позднее чем за десять дней до начала военных сборов вручается повестка по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 N 333 "О военных сборах и некоторых вопросах обеспечения исполнения воинской обязанности"^[11]. Если повестка приходит на адрес организации, руководитель или другое ответственное за военно-учетную работу должностное лицо организации обязаны не только оповестить работника о вызове (повестке) военного комиссариата, но и обеспечить ему возможность своевременной явки по повестке (п. 1 ст. 4 Закона N 53-ФЗ).

Не оповещение руководителем предприятия граждан о вызове их по повестке военного комиссариата, а равно необеспечение гражданам возможности своевременной явки по вызову по повестке военного комиссариата, влекут наложение административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб. (ст. 21.2 КоАП РФ) ^[12].

При осуществлении работником воинских обязанностей все расходы и средний заработок ему оплачивает работодатель, а затем компенсирует эти расходы из федерального бюджета (пп. 2 в ред. Постановления Правительства РФ от 29.05.2006 N 333^[13]).

Участие в осуществлении правосудия осуществляется путем исполнения работником полномочий в качестве:

1. Присяжного заседателя. Это регламентируется Федеральным законом от 20.08.2004 N 113-ФЗ "О присяжных заседателях федеральных судов общей юрисдикции в Российской Федерации"^[14]. В силу ст. 11 указанного Закона присяжному заседателю за время исполнения им обязанностей по осуществлению правосудия соответствующий суд выплачивает за счет средств федерального бюджета компенсационное вознаграждение в размере 1/2 части должностного оклада судьи этого суда пропорционально числу дней участия присяжного заседателя в осуществлении правосудия, но не менее среднего заработка присяжного заседателя по месту его основной работы за такой период. Присяжному заседателю также возмещаются судом командировочные расходы, а также транспортные расходы на проезд к месту нахождения суда и обратно в порядке и размере, установленных законодательством для судей данного суда.

2. Арбитражного заседателя. Согласно ст. ст. 6, 7 Федерального закона от 30.05.2001 N 70-ФЗ "Об арбитражных заседателях арбитражных судов субъектов Российской Федерации"^[15] арбитражному заседателю за счет федерального бюджета выплачивается компенсационное вознаграждение в размере 1/4 части должностного оклада судьи данного арбитражного суда, но не менее пятикратного МРОТ, установленного законодательством РФ, пропорционально количеству рабочих дней, в течение которых он участвовал в осуществлении правосудия соответствующим арбитражным судом субъекта РФ. Арбитражному заседателю также возмещаются командировочные расходы в порядке и размере, которые установлены для судей при командировании в пределах РФ.

Время исполнения заседателем полномочий по осуществлению правосудия учитывается при исчислении всех видов трудового стажа.

Участие в деятельности налоговых, правоохранительных и судебных органов может выражаться в обязанности работника исполнять функцию свидетеля, эксперта, специалиста, переводчика в судебных и других органах.

Порядок выплаты и размер сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.03.1999 N 298^[16].

Суммы, причитающиеся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, выплачиваются налоговым органом, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей, в других случаях заработную плату им работодатель.

Компенсация затрат работников в гражданском судопроизводстве регулируется статьями 94, 95, 96 ГПК РФ^[17]. Работающим гражданам, вызываемым в суд в качестве свидетелей, выплачивается денежная компенсация исходя из фактических затрат времени на исполнение обязанностей свидетеля и из среднего заработка. Свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам возмещаются понесенные ими в связи с явкой в суд расходы на проезд, на наем жилого помещения и дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Если вызов свидетелей, назначение экспертов, привлечение специалистов и другие действия, подлежащие оплате, осуществляются по инициативе суда, соответствующие расходы возмещаются за счет средств федерального бюджета (статья 96 ГПК РФ). Если названные действия осуществляются по инициативе мирового судьи, расходы возмещаются за счет средств бюджета субъекта РФ, на территории которого действует мировой судья.

Если свидетель в гражданском процессе вызывается по инициативе одной из сторон, их компенсирует истец или ответчик. Ходатайствующая о вызове сторона вносит соответствующие денежные средства на счет, а если выиграет дело - компенсировать их будет уже проигравшая сторона. Согласно статьи 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возмещение с другой стороны всех понесенных по делу судебных расходов, за исключением случаев, предусмотренных ст. 96 ГПК РФ.

В уголовном процессе порядок и размер возмещения процессуальных издержек, связанных с производством по уголовному делу утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.12.2012 N 1240 и Положением о возмещении процессуальных издержек, связанных с производством по уголовному делу, издержек в связи с рассмотрением гражданского дела, а также расходов в связи с выполнением требований Конституционного Суда РФ. Согласно Положению выплата денежных сумм работающим и имеющим постоянную заработную плату потерпевшему, свидетелю, их законным представителям и понятым в возмещение недополученной ими зарплаты (денежного содержания (денежного довольствия)) за время, затраченное ими в связи с вызовом в орган дознания, к следователю, прокурору или в суд по уголовному делу, производится при представлении справки, содержащей сведения о среднем дневном заработке указанных лиц, выданной работодателем, а также копии трудовой книжки^[18].

При избрании на выборные должности в государственные органы или органы местного самоуправления сотрудников предприятия за ними закреплено право на предоставление той же должности после окончания срока избрания, а при отсутствии такой работы предоставляется иная равноценная должность в той же организации (статья 172 ТК РФ^[19]). За время работы на выборных должностях в государственных органах или в органах местного самоуправления заработная плата на предприятиях, где ранее работал сотрудник, не выплачивается. При этом период осуществления указанных полномочий засчитывается сотруднику в общий трудовой стаж.

Работа сотрудников предприятия в качестве членов профсоюзов или членов комиссии по трудовым спорам регулируется Федеральным законом от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности"^[20]. Сотрудников, входящих в состав профсоюзных органов и не освобожденных от основной работы, работодатель обязан освободить от нее для выполнения профсоюзных обязанностей в интересах коллектива работников, а также на время краткосрочной профсоюзной учебы. Условия освобождения от основной работы и порядок оплаты времени выполнения профсоюзных обязанностей и времени учебы указанных лиц определяются коллективным договором, соглашением. Профсоюзным работникам, освобожденным от работы в организации вследствие избрания (делегирования) на выборные должности в профсоюзные органы, предоставляется после окончания срока их полномочий прежняя работа (должность), а при ее отсутствии - другая равноценная работа (должность) в той же или с согласия работника в другой организации. В случае ликвидации организации - профсоюзы сохраняют за освобожденным профсоюзным работником его средний заработок на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев, а в случае учебы или переквалификации - на срок до одного года. Члены примирительной комиссии, трудовые арбитры на время участия в разрешении коллективного трудового спора освобождаются от основной работы с сохранением среднего заработка на срок не более трех месяцев в течение одного года (ст. 405 ТК РФ^[21]).

Гарантии и компенсации в случае сдачи крови установлены ст. 186 ТК РФ, в соответствии с которой в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования сотрудник освобождается от работы. При этом за ним сохраняется средний заработок только за день сдачи крови, а день медицинского обследования оплате не подлежит.

Если сотрудник должен приступить к исполнению государственных или общественных обязанностей, ему следует предъявить работодателю соответствующий документ (справку, повестку). На основании заявления и подтверждающего документа работодатель издает приказ в произвольной форме об освобождении сотрудника от работы в связи с исполнением государственных или общественных обязанностей. Работодатель (в некоторых случаях) для получения сотрудником компенсации должен будет выдать ему справку о среднем дневном заработке и копию трудовой книжки. В табеле учета рабочего времени время освобождения от работы отмечается буквенным кодом "Г" или цифровым кодом "23" (Унифицированная форма N Т-12^[22]).

Если исполнение государственных или общественных обязанностей приходится на отпуск работника, то в силу ч. 1 ст. 124 ТК РФ отпуск должен быть продлен или перенесен.

Работодатель не имеет право препятствовать исполнению работником государственных или общественных обязанностей, в противном случае он может быть привлечен к административной ответственности по статьям 5.27, 17.5, 21.2 КоАП РФ^[23].

Для расчета средней заработной платы сотруднику, выполняющему государственные или общественные обязанности, не связанные с основной работой, а также в других случаях Правительством РФ установлено Положение «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». ^[24]

Положением предусмотрен порядок исчисления средней заработной платы (среднего заработка), сохраняемой за работниками, занятыми в организациях независимо от их формы собственности, в случаях:

- пребывания работника в ежегодном очередном отпуске;

- пребывания работника в учебном отпуске;

- выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;

- выплаты выходного пособия при увольнении и последующих выплат на период трудоустройства;

- выплаты за вынужденный прогул незаконно уволенному и восстановленному судом работнику;

- выполнения государственных или общественных обязанностей;

- при переводе на более легкий труд;

- при направлении на учебу для повышения квалификации с отрывом от производства и в других случаях, когда законодательством предусмотрено сохранение за работником среднего заработка.

Данное Постановление Правительства РФ не распространяется на случаи, когда законодательством предусмотрен специальный порядок расчета среднего заработка, например в случае временной нетрудоспособности работника.

При расчете среднего заработка необходимо знать виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, предусмотренные системой оплаты труда; размер выплат; расчетный период; основание, послужившее определению среднего заработка (далее событие); изменения размера тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения в расчетном периоде и после него до окончания события.

При расчете среднего заработка во всех случаях учитываются следующие виды выплат:

а) заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в неденежной форме;

д) денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;

е) денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;

ж) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

з) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;

и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;

к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие;

л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

м) вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений;

н) премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

о) другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

То есть в сумму заработка включаются только те суммы, которые были начислены за фактически выполненную работу, оказанную услугу и другие вознаграждения, выплаченные работодателем в соответствии с системой оплаты труда.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда, например материальная помощь, оплата проезда, коммунальных услуг; пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством:

- пособие по временной нетрудоспособности,

- пособие по беременности и родам,

- пособие за время выполнения государственных или общественных обязанностей и др.

Расчетным периодом для определения среднего заработка рабочего является 12 календарных месяцев, предшествующих событию, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Из расчетного периода исключается время, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации, при этом он мог получать пособие, установленное нормативными или законодательными актами РФ или муниципальными образованиями России.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, (в том числе учебных) и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3).

Полное пособие определяется путем умножения дневного пособия на количество дней отпуска.

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах, которые рассчитываются путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, используется средний часовой заработок.

Согласно статье 104 ТК РФ суммированный учет устанавливается тогда, когда нельзя вследствие технологии производства установить 8 часовой рабочий день. При этом допустимое количество рабочих часов определяется не для одного дня или недели, а для учетного периода (это любой отрезок времени: месяц, квартал, год).

Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

При определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

При повышении в организации тарифных ставок, окладов, денежного вознаграждения средний заработок работников повышается в следующем порядке:

если повышение произошло в расчетный период, - выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада, денежного вознаграждения, установленных в месяце последнего повышения тарифных ставок, окладов, денежного вознаграждения, на тарифные ставки, оклады, денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода (Постановление Правительства РФ N 916, ст. 15-16) ^[25];

если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, - повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, - часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

В случае если при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения изменяются перечень ежемесячных выплат к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению и (или) их размеры, средний заработок повышается на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления вновь установленных тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения и ежемесячных выплат на ранее установленные тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и ежемесячные выплаты.

Учебный отпуск предоставляется сотрудникам предприятий, которые повышают своё образование, без отрыва от производства. При поступление в учебное заведение на заочную и очно-заочную форму обучения предоставляется отпуск без сохранения заработной платы (ст. 173-174 ТК РФ^[26]):

- в высшее учебное заведение – 15 дней,

- в среднего профессионального образования – 10 дней.

В этих же статьях указано, что работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно на обучение по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения и успешно осваивающим эти программы, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для:

прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно - по 40 календарных дней,

- на каждом из последующих курсов соответственно - по 50 календарных дней (при освоении образовательных программ высшего образования в сокращенные сроки на втором курсе - 50 календарных дней);

- прохождения государственной итоговой аттестации - до четырех месяцев в соответствии с учебным планом осваиваемой работником образовательной программы высшего образования.

Работникам, успешно осваивающим имеющие государственную аккредитацию образовательные программы среднего профессионального образования по заочной и очно-заочной формам обучения, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для:

- прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах - по 30 календарных дней,

- на каждом из последующих курсов - по 40 календарных дней; прохождения государственной итоговой аттестации - до двух месяцев в соответствии с учебным планом осваиваемой работником образовательной программы среднего профессионального образования.

Кроме того, по желанию работника, в течение 10 учебных месяцев перед началом прохождения государственной итоговой аттестации может быть установлена рабочая неделя, сокращенная на 7 часов. За время освобождения от работы указанным работникам выплачивается 50 процентов среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда.

Порядок исчисления средней заработной платы для оплаты пособий по нетрудоспособности, по беременности и родам определяется Федеральным законом от 29.12.2006 года, N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" ^[27].

Для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения, справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы у другого страхователя (у других страхователей), а для назначения и выплаты указанных пособий территориальным органом страховщика - справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, и определяемые указанным федеральным органом исполнительной власти документы, подтверждающие страховой стаж.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя), пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему либо по всем местам работы исходя из среднего заработка за время работы у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие, либо страхователем по одному из последних мест работы по выбору застрахованного лица, с предоставлением справок о доходах физического лица, с которых выплачивались взносы в ФСС РФ, и справки, что по другим местам работы пособие по нетрудоспособности за данный период не выплачивалось.

Физическому лицу, утратившему трудоспособность вследствие заболевания или травмы в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой оно подлежало обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается страхователем по его последнему месту работы

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, в том числе за время работы у другого страхователя (других страхователей). В случае, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанных страховых случаев, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия (ст.14 Федерального закона от 29.12.2006 года, N 255-ФЗ ^[28]).

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с законодательством РФ.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на 730.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленных в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком.

Предельные величины баз для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в 2013 году составляет 568 000 руб. ( Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 ^[29]), в 2014 году – 624 000 руб. ( Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101 ^[30]), в 2015 году – 670 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316). ^[31]

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со стажем работника.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается в следующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60 процентов среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст.7 Федерального закона от 29.12.2006 года, N 255-ФЗ ^[32]).

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком выплачивается:

1) при лечении ребенка в амбулаторных условиях - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни в размере 50 процентов среднего заработка;

2) при лечении ребенка в стационарных условиях - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, без снижения пособия в последующие дни, начиная с 11-го.

Для молодежи РФ, которые только начинают трудовую деятельность, установлены более жесткие условия выплаты пособия. «Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на 2015 год – 15 279 руб. (Ст. 1. Федерального закона от 06.12.2021 года, N 406-ФЗ)^[33]

Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работникам предприятий за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов. Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка.

Застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.

Удержания из заработной платы работника могут производиться только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами:

1) для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы;

2) для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного сотруднику под отчет;

3) для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

4) за неотработанные дни отпуска, при увольнении работника по собственному желанию.

Общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 137-138 ТК РФ)^[34].

Эти удержания можно отнести к удержаниям по инициативе администрации предприятия.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба (ст. 238, 141-143 ТК РФ).

Удержания из сумм начисленной оплаты труда могут быть и обязательными. Это удержания:

- налога на доходы физических лиц,

- по исполнительным листам и другим документам, например документам нотариальных контор.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ - налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 207 "НК РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ)^[35]. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (ст. 109-110 НК РФ). На коммерческих предприятиях обычно выплачивают заработную плату, премии, материальную помощь, пособие по нетрудоспособности. Некоторые руководители делают подарки своим сотрудникам к общероссийским праздникам или к дню рождения работника. Поэтому особенно актуально рассмотреть способы определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по данным показателям.

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Так же не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) (ст. 216 - 217 НК РФ)^[36].

На коммерческих предприятиях часто используют стандартные налоговые вычеты (п. 1, ст.218 НК РФ).

Налоговый вычет применяется при определении налоговой базы для НДФЛ за каждый месяц налогового периода и распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка, или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок достиг соответствующего возраста. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Дата фактического получения дохода для определения налоговой базы определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (ст.223 НК РФ)^[37].

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается статьёй 224 НК РФ в размере 13% ( суммы свыше 5 000 000 руб.- 15%). Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях коммерческих предприятий в целях рекламы товаров, работ и услуг облагается по ставке 35 процентов.

Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации облагается по ставке 30 процентов. Если же сотрудник проработал более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то сумму налога необходимо пересчитать и возвратить работнику.

Налоговая ставка в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации отменена с 1 января 2015 года Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ ^[38].

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как процентная доля налоговой базы в полных рублях. Исчисление сумм налога производится работодателями нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются разные налоговые ставки, исчисляется работодателем отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Работодатель обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Работодатели, являющиеся так же налоговыми агентами, обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде на предприятии, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Обязательными удержаниями являются удержания по исполнительным листам, выданным судом. Наиболее часто исполнительные листы выдаются для удержания алиментов. Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы в денежной и натуральной форме, так и за работу по совместительству.

Взыскание алиментов производится после удержания НДФЛ.

Удержание алиментов в бухгалтерском учете отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 70 - Кредит 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам» - удержана сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц;

28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 "Доходы будущих периодов" (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

дебет 50, 51 - на сумму внесенных платежей;

дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму удержаний из заработной платы;

дебет 26 "Общехозяйственные расходы" - на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица.

Вопросы

1. Cистемы оплаты труда.

2. Тарифная система оплаты труда.

3. Тарифная сетка.

4. Бестарифная система.

5. Комиссионная система оплаты труда.

6. Комбинированная система оплаты труда.

7. Виды заработной платы.

8. Формы заработной платы.

9. Надбавки и доплаты сотрудникам из-за особенностей их деятельности.

10. Проводки по начислению заработной платы.

11. Порядок расчета средней заработной платы сотрудникам.

Литература:

1. А. С. Алисенов. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для среднего профессионального образования 2-е изд., перераб. и доп. // Москва: Издательство Юрайт, 2019.

2. И. М. Дмитриева. Бухгалтерский учет: учебник и практикум для среднего профессионального образования — 5-е изд., перераб. и доп. // Москва: Издательство Юрайт, 2018.

3. Н. П. Кондраков. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник // М.: Проспект, 2019.

4. ЭЛЕКТРОННЫЙ УЧЕБНЫЙ КОМПЛЕКС «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»: [Электронный ресурс] - Режим доступа: http:// mrmager.narod.ru/bkgetcx/content/bkg_4_3.htm.

[1] Трифонов О., Шаранин А. Ключевое звено. Анализ проблем инновационной деятельности и подготовки кадров // Кадровик. Кадровый менеджмент (управление персоналом). 2013. N 1. С. 78.

[2] Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ //"Собрание законодательства РФ", 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 3.

[3] Трудовой кодекс Российской Федерации // "Российская газета", N 256, 31.12.2001.

[4] Трудовой кодекс Российской Федерации // "Российская газета", N 256, 31.12.2001.

[5] Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 г. N 554 «О Минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время» // "Собрание законодательства РФ", 28.07.2008, N 30 (ч. 2), ст. 3640.

[6] Отраслевое тарифное соглашение по организациям химической, нефтехимической, биотехнологической и химико-фармацевтической промышленности Российской Федерации на 2012 - 2014 годы (утв. Российским профессиональным союзом работников химических отраслей промышленности, Общероссийским отраслевым объединением работодателей "Российский Союз химиков" 16.11.2011) // "Охрана и экономика труда", N 2, 2012.

[7] Трудовой кодекс Российской Федерации // "Российская газета", N 256, 31.12.2001.

[8] Трудовой кодекс Российской Федерации // "Российская газета", N 256, 31.12.2001.

[9] Федеральный закон от 12.06.2002 N 67-ФЗ (ред. от 04.06.2014) "Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации"// "Собрание законодательства РФ", 17.06.2002, N 24, ст. 2253.

[10] Федеральный закон от 28.03.1998 N 53-ФЗ (ред. от 25.11.2013) "О воинской обязанности и военной службе"// "Собрание законодательства РФ", 30.03.1998, N 13, ст. 1475.

[11] Постановление Правительства РФ от 28.10.2013 N 964 "О внесении изменений в Положение о проведении военных сборов"// "Собрание законодательства РФ", 04.11.2013, N 44, ст. 5762.

[12] "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 28.12.2013)"// "Собрание законодательства РФ", 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 1.

[13] Постановление Правительства РФ от 29.05.2006 N 333 (ред. от 28.10.2013) "О военных сборах и некоторых вопросах обеспечения исполнения воинской обязанности"// "Собрание законодательства РФ", 05.06.2006, N 23, ст. 2525.

[14] Федеральный закон от 20.08.2004 N 113-ФЗ (ред. от 29.12.2010) "О присяжных заседателях федеральных судов общей юрисдикции в Российской Федерации" // "Собрание законодательства РФ", 23.08.2004, N 34, ст. 3528.

[15] Федеральный закон от 30.05.2001 N 70-ФЗ (ред. от 02.07.2013) "Об арбитражных заседателях арбитражных судов субъектов Российской Федерации"// "Собрание законодательства РФ", 04.06.2001, N 23, ст. 2288.

[16] Постановление Правительства РФ от 16.03.1999 N 298 (ред. от 14.05.2013) "О порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля"// "Собрание законодательства РФ", 29.03.1999, N 13, ст. 1601.

[17] "Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации" от 14.11.2002 N 138-ФЗ (ред. от 05.05.2014) // "Собрание законодательства РФ", 18.11.2002, N 46, ст. 4532.

[18] Постановление Правительства РФ от 01.12.2012 N 1240 (ред. от 14.05.2013) "О порядке и размере возмещения процессуальных издержек, связанных с производством по уголовному делу, издержек в связи с рассмотрением гражданского дела, а также расходов в связи с выполнением требований Конституционного Суда Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых актов Совета Министров РСФСР и Правительства Российской Федерации" (вместе с "Положением о возмещении процессуальных издержек, связанных с производством по уголовному делу, издержек в связи с рассмотрением гражданского дела, а также расходов в связи с выполнением требований Конституционного Суда Российской Федерации") // "Собрание законодательства РФ", 10.12.2012, N 50 (ч. 6), ст. 7058.

[19] Трудовой кодекс Российской Федерации // "Российская газета", N 256, 31.12.2001.

[20] Федеральный закон от 12.01.1996 N 10-ФЗ (ред. от 02.07.2013) "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности"// "Российская газета", N 12, 20.01.1996.

[21] Трудовой кодекс Российской Федерации // "Российская газета", N 256, 31.12.2001.

[22] Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" // "Бюллетень Минтруда РФ", N 5, 2004.

[23] "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 15.10.2014) // "Собрание законодательства РФ", 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 1.

[24] Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 25.03.2013) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"// "Российская газета", N 294, 29.12.2007.

[25] Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 15.10.2014) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"// "Российская газета", N 294, 29.12.2007.

[26] Трудовой кодекс Российской Федерации // "Российская газета", N 256, 31.12.2001.

[27] Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 31.12.2014) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" // «Собрание законодательства РФ», 01.01.2007, N 1 (1 ч.), ст. 18.

[28] Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 31.12.2014) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" // «Собрание законодательства РФ», 01.01.2007, N 1 (1 ч.), ст. 18.

[29] Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г." // "Собрание законодательства РФ", 17.12.2012, N 51, ст. 7211.

[30] Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г." // "Собрание законодательства РФ", 09.12.2013, N 49 (часть VII), ст. 6442.

[31] Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2015 г."// "Собрание законодательства РФ", 15.12.2014, N 50, ст. 7102.

[32] Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 31.12.2014) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" // «Собрание законодательства РФ», 01.01.2007, N 1 (1 ч.), ст. 18.

[33] Федеральный закон от 01.12.2014 N 408-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда"// "Собрание законодательства РФ", 06.12.2021, N 49.

[34] Трудовой кодекс Российской Федерации // "Российская газета", N 256, 31.12.2001.

[35] "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.11.2015) // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.

[36] "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.11.2015) // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.

[37] "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.11.2015) // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.

[38] Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" // "Собрание законодательства РФ", 01.12.2014, N 48, ст. 6647.