Тема 14. Инвентаризация: понятие, назначение. Порядок проведения, документального оформления, выявления результатов инвентаризации.
______Бухгалтерский учет________
(дисциплина)
Группы: БД-21
Преподаватель: Шевченко Н. Н.
ЛЕКЦИОНННЫЙ МАТЕРИАЛ
Тема 14. Инвентаризация: понятие, назначение. Порядок проведения, документального оформления, выявления результатов инвентаризации.
В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», организации для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие состояние и оценка.
«Инвентаризация»:
- с одной стороны, - процедура проверки,
- с другой - способ ведения бухгалтерского учета.
Поэтому, инвентаризация – это:
1) проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому положению дел;
2) периодическая проверка наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств и т.п., принадлежащих кому-либо (учреждению, организации, предприятию и т.п.) путем подсчета, описи.
3) способ бухгалтерского учета, представляющий собой регламентную процедуру периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации, производимую для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
4) как элемент учетной политики.
Таким образом, под инвентаризацией следует понимать процедуру периодически проводимой проверки наличия, состояния и оценки обязательств и имущества организации, путем подсчета, описи, обмера, взвешивания в целях сопоставления данных бухгалтерского учета и результатов проверки.
Выделяют документальную и натуральную инвентаризации.
Документальная инвентаризация заключается в проверке наличия и правильности оформления документов, подтверждающих наличие имущества или обязательства (как правило, используется при проведении инвентаризации нематериальных активов, дебиторской и кредиторской задолженности организации).
Натуральная инвентаризация заключается в проведении проверки непосредственного наличия объектов, путем проведения процедур подсчета, взвешивания или обмера (как правило, используется в ходе проведения инвентаризации объектов основных средств, товарно-материальных ценностей и т.д.).
Предприятия обязаны проводить перед составлением годового баланса ежегодные проверки наличия у них материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств, т.е. инвентаризацию. Эти ежегодные проверки должны оформляться актами. Кроме плановых проверок обязательными являются также инвентаризации в следующих случаях:
- при смене материально-ответственных лиц;
- в случаях расхождений бухгалтерского и складского учета;
- при выявлении фактов хищений, злоупотреблений или порчи имущества;
- при передаче имущества в аренду;
- при чрезвычайных ситуациях.
Инвентаризация может также проводиться в любое время по инициативе руководства предприятия.
Для проведения инвентаризации в организации необходимо создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию, и назначить ее председателя.
В состав инвентаризационной комиссии могут быть включены представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, такие специалисты как, инженеры, экономисты, техники и т.д. Также в состав инвентаризационной комиссии могут входить представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
Главная задача инвентаризационной комиссии - обеспечение полноты и точности внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
При проведении инвентаризации необходимо присутствие всех заявленных в приказе членов комиссии, в противном случае, отсутствие хотя бы одного из них может являться основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Прежде чем приступить к этапу проведения инвентаризации членам назначенной комиссии, необходимо получить последние, к началу проведения инвентаризации, приходные и расходные документы, отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, опломбировать места хранения товарно-материальных ценностей, имеющие отдельные входы и выходы. Необходимо осуществить проверку исправности всех весоизмерительных приборов, которые будут использованы в ходе проведения проверки.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам).
Материально ответственные лица предоставляют расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
При инвентаризации производственных запасов проверяются следующие моменты:
1) сохранность материальных ценностей, наличие излишков или недостач;
2) правильность хранения ценностей;
3) правильность отпуска материальных ценностей;
4) точность измерительных инструментов и приспособлений, используемых при приемке и отпуске материалов;
5) порядок учета ценностей;
6) количество материалов, находящихся в пути и пока не поступивших;
7) количество материальных ценностей, не вывезенных со складов поставщиков;
8) наличие и объем материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки);
9) суммы задолженностей предприятия перед поставщиками за полученные материальные ценности.
Чаще всего инвентаризация материалов проводится из-за расхождений бухгалтерского и складского учетов.
На заключительном этапе инвентаризации проводится анализ полученных в входе проведения инвентаризации данных. Такой анализ включает в себя следующие направления:
- сопоставление данных полученных в ходе инвентаризации, зафиксированных в инвентаризационных описях и актах с данными бухгалтерского учета;
- выявление в результате проводимого сопоставления расхождений, составление сличительных ведомостей;
- определение причин возникновения, а также оценка, выявленных по итогам проводимой проверки расхождений;
- подготовка предложений по отражению в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации.
Инвентаризационные описи, заполняемые в ходе проведения проверки, передаются в бухгалтерию предприятия, которая сравнивает фактические остатки имущества с данными бухгалтерского учета, составляется сличительная ведомость. Все выявленные суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Во всех случаях наличия излишков или недостач составляются акты и делаются соответствующие проводки. Излишки приходуются по рыночным ценам, их стоимость включается в состав доходов (для коммерческого предприятия - счет 91 "Прочие доходы и расходы", для некоммерческой организации - счет 86 "Целевое финансирование"):
Д 10 - К 91 (86) - оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации.
Недостачи материалов списываются на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим анализом и определением виновных лиц. В большинстве случаев потери списываются за счет материально-ответственных лиц. При расчете сумм недостач материалов необходимо учесть долю транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на утраченные материалы, а также разницу между балансовой стоимостью и рыночными ценами, по которым необходимо будет их приобретать. Кроме того, следует помнить, что списанный на зачет с бюджетом НДС, приходящийся на утраченные материалы, следует восстановить и перечислить в бюджет. В бухгалтерском учете эти операции будут отражаться следующим образом:
Д 94 - К 10 - выявлена недостача на сумму учетной стоимости материалов без НДС;
Д 19-3 - К 68 - восстановлена сумма НДС, списанная на зачет с бюджетом;
Д 94 - К 19-3 - включен в состав недостач НДС, списанный ранее на зачет с бюджетом;
Д 73-2 - К 94 - предъявлена к взысканию сумма недостачи (учетная стоимость + НДС);
Д 73-2 - К 98 - отражена разница между рыночной ценой и суммой недостачи,
где: счет 10 "Материалы", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 73-3 "Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба", счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", счет 98 "Доходы будущих периодов".
Более удобным является прямое восстановление списанного НДС в стоимости материалов, при котором операции по предъявлению претензии материально-ответственному лицу по недостачам отражаются такими проводками:
Д 10 - К 68 - восстановлена в недостающих материалах величина списанного НДС;
Д 94 - К 10 - списана с баланса сумма утраченных материалов с НДС;
Д 73-2 - К 94 - предъявлена к взысканию сумма недостачи (учетная стоимость + НДС);
Д 73-2 - К 98 - отражена разница между рыночной ценой и суммой недостачи.
В случае бесспорной вины материально-ответственного лица у него будут осуществляться вычеты из заработной платы, при этом сумма доходов будущих периодов (разница между рыночной ценой и балансовой стоимостью материалов) будет переводиться в текущие доходы в доле пропорциональной сумме удержания:
Д 70 - К 73-2 - отражено очередное ежемесячное удержание из зарплаты виновного лица;
Д 98 - К 91 - переведена часть доходов будущих периодов в текущие доходы,
где: счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Недостача может возникнуть не только по вине материально-ответственного лица. Она может быть обусловлена хищением. В этом случае руководство предприятия обязано составить заявление в органы внутренних дел. Пока проводится следствие, недостача числится на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При установлении и поимке похитителя делается проводка:
Д 76 - К 94 - недостача отнесена на похитителя,
где: счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Удержания с расчетного счета похитителя в сберегательном банке отражаются следующим образом:
Д 51 - К 76 - отражен процесс погашения похитителем недостачи материалов.
Если органам внутренних дел в заданные сроки не удается раскрыть дело о хищении материальных ценностей, они обязаны официально известить об этом руководство предприятия. В этом случае недостача относится на текущие расходы предприятия:
Д 91 - К 94 - сумма недостачи списана на текущие расходы предприятия,
где: счет 91 "Прочие доходы и расходы".
При определении суммы недостач материалов следует иметь в виду, что некоторые продовольственные и промышленные ценности в процессе хранения под влиянием внешних факторов могут высыхать, испаряться, вымораживаться, высыпаться, разбиваться и проливаться. Для таких материалов разрабатываются и утверждаются отраслевые нормы естественной убыли.
При инвентаризации подобных материалов часть недостачи (в пределах норм естественной убыли) может быть списана на издержки производства и обращения (счета: 20 "Основное производство" и 44 "Расходы на продажу"), а оставшаяся часть должна быть отнесена на материально-ответственное лицо:
Д 94 - К 10 - отражена недостача материальных ценностей;
Д 20, 44 - К 94 - списана недостача в пределах норм естественной убыли;
Д 73-2 - К 94 - погашена недостача сверх норм естественной убыли;
Д 73-2 - К 98 - отражена разница между рыночной ценой и учетной стоимостью потерь.
Нормы естественной убыли могут применяться только тогда, когда установлен факт недостачи. Их нельзя использовать просто как инструмент списания части материалов.
Вопросы
1. Инвентаризация: понятие, назначение.
2. Виды инвентаризации.
3. Обязательная инвентаризация.
4. Порядок проведения инвентаризации.
5. Порядок оформления результатов инвентаризации.
6. Порядок оформления результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.
Литература:
1. А. С. Алисенов. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для среднего профессионального образования 2-е изд., перераб. и доп. // Москва : Издательство Юрайт, 2019.
2. И. М. Дмитриева. Бухгалтерский учет : учебник и практикум для среднего профессионального образования — 5-е изд., перераб. и доп. // Москва : Издательство Юрайт, 2018.
3. Н. П. Кондраков. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник // М.: Проспект, 2019.
4. ЭЛЕКТРОННЫЙ УЧЕБНЫЙ КОМПЛЕКС «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»: [Электронный ресурс] - Режим доступа: http:// mrmager.narod.ru/bkgetcx/content/bkg_4_3.htm.