Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
Основными источниками поступления нематериальных активов являются: приобретение (в том числе приобретение на условиях обмена); создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе; поступление в счет вклада в уставный капитал организации; безвозмездное поступление (по договору дарения); поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 “Нематериальные активы”, 05 “Амортизация нематериальных активов”, 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет 2 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам” и 91 “Прочие доходы и расходы”.
Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют по первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам. На счете 05 “Амортизация нематериальных активов” отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием этого счета.
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 “Нематериальные активы” с кредита счета 08.
При поступлении нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал на их стоимость составляют бухгалтерские записи: Д-т 08 “Вложения во внеоборотные активы” К-т 75 “Расчеты с учредителями”; Д-т 04 “Нематериальные активы” К-т 08 “Вложения во внеоборотные активы”.
По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам: Д-т 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” и кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”, субсчет 2 “Безвозмездные поступления”. Со счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 “Нематериальные активы”. Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 “Безвозмездные поступления”, в дальнейшем списывается в размере начисленных сумм амортизации по объекту в кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов и открывается на каждый объект в отдельности. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения организацией объекта нематериальных активов: акта приемки-передачи нематериальных активов, технической и другой документации. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта, на оборотной стороне — характеристику объекта нематериальных активов.
Данные карточек нематериальных активов могут группироваться в ведомости учета нематериальных активов, в которой отражаются данные на начало месяца, движение за месяц и данные на конец месяца по каждому виду нематериального актива.
Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют актом приемки-передачи нематериальных активов.
В акте должны быть указаны: точное наименование вида нематериальных активов и дата передачи нематериальных активов организации, характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные.
При оформлении нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый объект. Допускается составление общего акта, оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных активов. После этого акт с приложенной документацией, описывающей сам объект нематериальных активов или порядок его использования, и документами, подтверждающими те или иные имущественные права организации, относящиеся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или уполномоченными лицами.