Учет ремонта основных средств

Дата: 2025-06-14; Просмотры: 5

Оценка:

0.00 из 5.00 — оценок

Скачиваний: 0

Скачать

Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Их отдельные части изнашиваются сравнительно раньше, чем весь объект основных средств в целом.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски, — в процессе эксплуатации основных средств для поддержания их в рабочем состоянии.

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом (самой организацией) или подрядным способом (сторонними организациями).

Бухгалтерский учет ремонта основных средств должен обеспечивать документальное оформление всех работ и контроль за использованием средств по целевому назначению.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешается использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств.

При первом варианте фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и др.).

При наличии ремонтных мастерских операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают предварительно на активном синтетическом счете 23 “Вспомогательные производства”. По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а затем с кредита счета фактическую себестоимость ремонтных работ списывают на счета учета затрат на производство (20, 23, 25, 26). Сальдо по счету 23 является дебетовым и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств.

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется обычно бухгалтерской записью: Д-т 10 К-т 23.

Первый вариант учета затрат по ремонту основных средств применяют, как правило, при равномерных расходах по ремонту в течение года или при небольших объемах ремонтных работ.

При втором варианте учета затрат на ремонт основных средств организации создают резерв на осуществление ремонтных работ, для учета которого открывают субсчет “Резерв на ремонт основных средств” к пассивному счету 96 “Резервы предстоящих расходов”. Отчисления в резерв на ремонт основных средств оформляются следующей бухгалтерской записью: Д-т 25 (26) К-т 96.

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке резервной суммы на величину недостатка либо составляют дополнительную проводку по начислениям в резерв, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.

Сальдо по субсчету “Резерв на ремонт основных средств” счета 96 “Резервы предстоящих расходов”, как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

При третьем варианте затраты по ремонту основных средств вначале учитывают по дебету счета 97 “Расходы будущих периодов” (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывают на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

На ремонт основных средств, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного ремонта оформляется актом о приеме-сдаче.

Законченные ремонтные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в дебет счетов издержек производства и обращения, в дебет счетов 96 “Резервы предстоящих расходов” и 97 “Расходы будущих периодов” (в зависимости от варианта учета расходов по ремонту основных средств).

Организации и в налоговом, и в бухгалтерском учете отражают расходы на ремонт основных средств в том периоде, когда они фактически произведены. Суммы, истраченные на ремонт, учитывают при определении налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов в полном объеме.

Организации, которые определяют доходы и расходы для исчисления налога на прибыль кассовым методом, включают затраты на ремонт в состав прочих расходов только тогда, когда оплатят их.

В бухгалтерском учете торговые организации отражают расходы на ремонт основных средств на счете 44 “Расходы на продажу”. Эти расходы в налоговом учете отражаются несколько иначе. Все затраты, связанные с ремонтом основных средств (зарплата рабочих, услуги специализированной ремонтной организации, стоимость запчастей и т. п.), следует собрать в регистре-расчете формирования расходов по ремонту основных средств. А по окончании отчетного периода данные из этого регистра нужно перенести в регистр учета прочих расходов.

Пример. В феврале 2018 г. продуктовый магазин ООО “Заря” отремонтировал морозильное оборудование. Ремонт делала специализированная организация — АО “Мастер-сервис”. Стоимость ее услуг составила 11 800 руб., включая НДС — 1800 руб. Помимо этого в ремонте были использованы материалы, принадлежащие ООО “Заря”, фактическая себестоимость которых 2500 руб.

Доходы и расходы для исчисления налогооблагаемой прибыли магазин определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

В бухгалтерском учете ООО “Заря” делаются такие проводки:

¾ Д-т 44 К-т 76 — 10 000 руб. (11 800 - 1800) — отражена стоимость услуг ремонтной организации (на основании акта сдачиприемки выполненных работ);

¾ Д-т 19 К-т 76 — 1800 руб. — учтен НДС по ремонтным услугам (на основании счета-фактуры от ремонтной организации);

¾ Д-т 44 К-т 10 — 2500 руб. — списаны материалы, использованные в ремонте морозильного оборудования;

¾ Д-т 90, субсч. “Себестоимость продаж” К-т 44 — 12 500 руб. (10 000 + 2500) — списаны расходы по ремонту основных средств на себестоимость.

В феврале 2022 г. бухгалтер отразил расходы по ремонту морозильного оборудования в регистре (табл. 1).

Таблица 1

По окончании I квартала 2022 г. бухгалтер должен перенести общую сумму расходов на ремонт морозильного оборудования (12 500 руб.) в регистр учета прочих расходов (допустим, что других расходов в I квартале 2022 г. у ООО “Заря” не было) (табл. 2).

Таблица 2