Аудит долгосрочных инвестиций
¾ Целью аудита долгосрочных инвестиций является подтверждение достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающих состояние организации в части долгосрочного инвестирования.
¾ Основными задачами аудита долгосрочных инвестиций является проверка:
¾ состояния внутреннего контроля учета долгосрочных инвестиций;
¾ постановки учета и отчетности по капитальному строительству;
¾ выполнения плана капитальных вложений и ввода в действие объектов основных средств;
¾ обеспеченности строительства проектно-сметной документацией и финансированием;
¾ своевременности и достоверности отражения затрат по видам и объектам капитальных вложений;
¾ целевого использования средств, выделенных на капитальные вложения.
¾ Источниками данных при аудите долгосрочных инвестиций служат:
¾ план капитальных вложений;
¾ проектно-сметная документация;
¾ титульные списки;
¾ первичные документы по учету труда и его оплаты, расходованию строительных материалов;
¾ договоры подряда и поставок оборудования;
¾ акты приемки выполненных работ;
¾ первичные документы (журнал учета выполненных работ (ф. № КС-6а), отчет материально ответственного лица — начальника строительного участка, производителя работ (ф. № М-19), ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (ф. № М-29), акт о приемке выполненных работ (ф. № КС-2), справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. № КС-3);
¾ бухгалтерская и статистическая отчетность по долгосрочным инвестициям;
¾ регистры бухгалтерского учета по счетам 10, 08;
¾ главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;
¾ бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Если в ходе аудита выяснится, что контрольными обмерами установлены завышенные объемы и стоимость работ, аудитор ставит вопрос о внесении заказчиком и подрядчиком изменений в соответствующие формы отчетности, определяет излишнюю сумму заработной платы, начисленной подрядчиком на завышенный объем работ, суммы премий, незаконно начисленных, и ссуд, излишне полученных под незавершенное строительство.
При аудите затрат на строительство хозяйственным способом важно систематически контролировать неукоснительность соблюдения предусмотренных сметами затрат по каждому объекту, включенному во внутрипостроечный титульный список.
Правильность списания материалов на объект проверяется путем сверки актов на списание строительных материалов с нарядами по начислению заработной платы. При этом следует уточнить, нет ли приписок объемов выполненных работ с целью излишнего списания материалов, а также проверить правильность списания их стоимости. Для такой проверки используют ведомость остатков строительных материалов, по данным которой определяется средняя цена. Последняя, в свою очередь, сопоставляется с ценой списываемых материалов.
Делая выводы о выявленных случаях необоснованного списания материалов на строительство, их хищения аудитор в своем отчете должен сослаться на свою рабочую документацию: счета-фактуры, накладные, расписки, чеки, приходные и расходные кассовые ордера, платежные и расчетноплатежные ведомости, требования, маршрутные листы, ведомости выработки, акты на списание; промежуточные акты; инвентаризационные описи, сличительные ведомости, протоколы с решениями инвентаризационных комиссий; официальные справки предприятий; заключения специалистов; объяснения материально ответственных и должностных лиц; заключения ревизоров по объяснениям материально ответственных и должностных лиц.
К основным видам нарушений, встречающимся при аудите учета долгосрочных инвестиций, относят отсутствие:
¾ документального оформления затрат;
¾ контроля за целевым использованием средств и выполнением плана капитальных вложений;
¾ контроля за соблюдением сметной стоимости;
¾ контроля за определением себестоимости законченных и введенных в действие объектов и затрат в незавершенном производстве;
¾ контроля за правильностью определения инвентарной стоимости земельных участков и объектов природопользования;
¾ контроля за списанием материальных ресурсов на строительство объекта;
¾ контроля за расценками на строительные материалы в целях предотвращения замены дорогостоящего материала более дешевым;
¾ контроля за выполнением отдельных скрытых работ, утвержденных проектно-сметной документацией (путем привлечения эксперта для выявления нарушений).
Вопросы
1. Назовите основные законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы учета и аудита долгосрочных инвестиций.
2. Дайте определение понятия “долгосрочные инвестиции”.
3. Назовите основные источники финансирования долгосрочных инвестиций.
4. Перечислите собственные средства, являющиеся источником финансирования долгосрочных инвестиций.
5. Дайте определение понятия “новое строительство”.
6. Дайте определение понятия “расширение действующих предприятий”.
7. Дайте определение понятия “реконструкция действующих предприятий”.
8. Перечислите основные задачи учета долгосрочных инвестиций.
9. На каком счете ведется учет долгосрочных инвестиций?
10. Что отражает сальдо по счету 08 “Вложения во внеоборотные активы”?
11. В каком порядке ведется учет затрат по строительству объектов при подрядном способе строительства?
12. В каком порядке ведется учет затрат по строительству объектов при хозяйственном способе строительства?
13. Как складывается инвентарная стоимость нематериальных активов?
14. Назовите основные задачи аудита долгосрочных инвестиций.
Литература
Суглобов А. Е. Аудит, 2020: [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://be5.biz/ekonomika/a021/index.html