РАЗДЕЛ 2. Практический аудит
______АУДИТ________
(дисциплина)
Группа : ЭК-31
Преподаватель: Шевченко Н. Н.
ЛЕКЦИОНННЫЙ МАТЕРИАЛ
РАЗДЕЛ 2. Практический аудит
Тема 8. Аудит долгосрочных инвестиций
План лекции:
Понятие, классификация, оценка и источники финансирования долгосрочных инвестиций.
Учет затрат по строительству объектов.
Учет приобретения основных средств и нематериальных активов.
Аудит долгосрочных инвестиций.
Понятие, классификация, оценка и источники финансирования долгосрочных инвестиций
Долгосрочные инвестиции (вложения во внеоборотные активы, или капитальные вложения) — это затраты организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.
Понятие “инвестиции” означает часть актива, которая необходима организации для накопления капитала путем вложения средств.
Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть как собственные средства организаций, так и привлеченные — долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.
К собственным средствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.
От капитальных вложений, к которым относятся расходы на приобретение основного капитала, следует отличать затраты на ремонт. За счет капитальных вложений обеспечивается расширение объема основных средств или их замена, а за счет ремонта — их работоспособность.
Затраты на капитальный ремонт представляют собой затраты на воспроизводство основных средств путем крупного, всеобъемлющего ремонта, предусматривающего полную замену изношенных деталей, узлов, части машин, зданий и сооружений.
К капитальным вложениям относятся:
¾ затраты на новое строительство;
¾ расходы на реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий;
¾ расходы на монтаж оборудования;
¾ затраты на приобретение основных средств — приобретение оборудования, не требующего монтажа (полностью), а также оборудования, требующего монтажа, но приобретаемого в запас; приобретение производственного инструмента, измерительных и других приборов, инвентаря, зачисляемого в основные средства;
¾ прочие капитальные вложения — затраты на отвод земельных участков под застройку, приобретение строений и сооружений, а также капитальные работы, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных видов работ;
¾ затраты по формированию основного стада взрослого и продуктивного рабочего скота — особая группа капитальных вложений на сельскохозяйственных предприятиях.
Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются: правильное, своевременное документальное оформление затрат; правильное отражение затрат по каждому объекту в регистрах бухгалтерского учета; систематический контроль за целевым использованием средств, выполнением плана капитальных вложений, соблюдением сметной стоимости строительных и монтажных работ; точное определение себестоимости законченных и введенных в действие объектов и затрат в незавершенном строительстве; контроль за соблюдением сметной и финансовой дисциплины в строительстве, сметы накладных расходов по строительству; обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств; правильное отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам: в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него; по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах: 08-1 “Приобретение земельных участков”; 08-2 “Приобретение объектов природопользования”; 08-3 “Строительство объектов основных средств”; 08-4 “Приобретение объектов основных средств”; 08-5 “Приобретение нематериальных активов”; 08-6 “Перевод молодняка животных в основное стадо”; 08-7 “Приобретение взрослых животных”; 08-8 “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ” и др.
По дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 “Основные средства”, 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, 04 “Нематериальные активы” и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01.
Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. К незавершенным капитальным вложениям относят также объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.