Порядок расчета размера оплаты труда, отпусков и доплат, надбавок, гарантий и компенсаций
При повременных формах, как отмечалось, оплата труда производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработную плату рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки разряда на количество отработанных часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет организации рабочих дней.
При сдельных формах оплату труда работников определяют умножением сдельных расценок на объем выполненных работ или количество произведенной продукции. Для правильного начисления оплаты труда большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.
Доплаты оформляют следующими документами: дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, — нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали); отклонения от нормальных условий работы — листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В листке на доплату указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину доплат, а также расценку. Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре.
Простои не по вине работников оформляются листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительность простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся работникам за простой сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.
Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
Оплата труда в ночное время. Часы ночной работы (с 22 до 6 ч) оплачиваются в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством РФ. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.
Оплата сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Продолжительность сверхурочной работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год.
К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.
Оплата труда в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме. Такая работа оплачивается не менее чем в двойном размере: сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам; работникам, труд которых оплачивается по часовым (дневным) тарифным ставкам, — в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки; получающим оклад — в размере не менее одинарной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.
Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.
Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для работающих женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.
Учет оплаты труда
Бухгалтерия каждой организации в порядке определения оплаты труда и других выплат работникам ежемесячно начисляет к выплате следующие суммы: фонд заработной платы; выплаты социального характера из средств внебюджетных фондов либо из собственных источников средств организации по решению собственников.
Фонд заработной платы представляет собой сумму вознаграждений наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда. В состав фонда заработной платы входят: начисленные организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время; компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда; стимулирующие доплаты и надбавки; премии; единовременные поощрительные выплаты; оплата питания, жилья, топлива, носящая систематический характер.
В оплату за отработанное время включаются:
¾ заработная плата (начисленная по тарифным ставкам и окладам за отработанное время; по сдельным расценкам за выполненную работу или в процентах от выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг; в долях от прибыли; стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты);
¾ компенсационные выплаты (связанные с режимом и условиями оплаты труда; выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда; доплаты за работу во вредных или опасных условиях труда; доплаты за работу в ночное время; оплата работы в праздничные и выходные дни; оплата сверхурочной работы; полевое довольствие и пр.);
¾ стимулирующие доплаты и надбавки (к тарифным ставкам и окладам за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей и т. д.);
¾ премии и вознаграждения (носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты);
¾ ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки за выслугу лет; за стаж работы и др.);
¾ оплата специальных перерывов в работе в соответствии с законодательством;
¾ выплата разницы в окладах при временном заместительстве;
¾ оплата труда лиц, принятых по совместительству, оплата труда работников несписочного состава;
¾ другие суммы.
Сумма оплаты за неотработанное время включает оплату: ежегодных, дополнительных и учебных отпусков; за время выполнения государственных и общественных обязанностей; за время простоев не по вине работников; за время вынужденного прогула; перерывов в работе женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет; за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям; донорам за день обследования и день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови; за время уборки сельскохозяйственных культур и заготовки кормов, на которые были привлечены работники; другого неотработанного времени. Оплата за неотработанное время производится в размере среднего заработка работника за количество дней, подлежащих оплате.
Единовременные поощрительные и другие выплаты содержат: единовременные премии независимо от источников их выплат; вознаграждение по итогам работы за год, денежную компенсацию за неиспользованный отпуск; материальную помощь; другие единовременные поощрительные выплаты (в связи с праздничными днями и юбилейными датами, стоимость подарков работникам и др.).
Оплата питания, жилья и топлива включает оплату (полностью или частично) организацией питания работников в денежной или натуральной форме, в том числе в столовых и буфетах, в виде талонов на питание; стоимость бесплатно предоставленных работникам жилья и коммунальных услуг, оплату предоставленного работникам топлива и т. п.
К выплатам социального характера относятся выплаты, которые не являются обязательными по законодательству (взносы на добровольное медицинское страхование работников за счет организации; доплаты к пенсиям работающим на предприятии пенсионерам, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счет средств организации; оплата путевок работникам, членам их семей на лечение, отдых за счет средств организации и др.).
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. По кредиту счета отражают суммы оплаты труда, начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и др., а также доходов от участия в капитале организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют бухгалтерской записью: Д-т 20 “Основное производство” — оплата труда производственных рабочих; Д-т 23 “Вспомогательные производства” — оплата труда рабочих вспомогательных производств; Д-т 25 “Общепроизводственные расходы” — оплата труда цехового персонала; Д-т 26 “Общехозяйственные расходы” — оплата труда управленческого персонала организации; Д-т 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” — оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств; Д-т других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97) К-т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” — на всю сумму начисленной оплаты труда.
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 “Прочие доходы и расходы”, 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, 86 “Целевое финансирование” и кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью: Д-т 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” К-т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.
В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать и резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 “Резервы предстоящих расходов”.
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Д-т 96 “Резервы предстоящих расходов” К-т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.
При натуральной форме оплаты труда, т. е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:
1) Д-т 20, 23, 25 К-т 70 — на сумму начисленной заработной платы и др.;
2) Д-т 70 К-т 90, 91 — на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;
3) Д-т 90, 91 К-т 10, 41, 43 — на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.