Аудит денежных средств и денежных документов
Целью аудита денежных средств и денежных документов является подтверждение достоверности статей бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающих величину денежных средств хозяйствующего субъекта.
Основными задачами аудита денежных средств являются:
¾ оценка состояния внутреннего контроля за хранением денежных средств и денежных документов;
¾ проверка достоверности информации по кассовым операциям;
¾ проверка достоверности информации по банковским операциям;
¾ проверка достоверности информации по специальным счетам.
Источниками информации при аудите денежных средств и денежных документов служат:
- материалы внешних и внутренних проверок операций с денежными средствами;
- первичные документы по кассовым операциям (отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции);
- первичные документы по банковским операциям (чековые денежные книжки, выписки по банковским счетам, счета, платежные поручения, платежные требования-поручения);
- денежные документы, находящиеся в кассе (путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, марки госпошлины, вексельные марки, авиабилеты и пр.);
- первичные документы, подтверждающие операции по счету 57 “Переводы в пути” (квитанции кредитной организации, сберегательного банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам;
- учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 55, 57;
- главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;
- бухгалтерская (финансовая) отчетность.
К основным аудиторским процедурам, используемым при проверке кассовых операций, относятся:
- инвентаризация кассы;
- обследование помещения кассы;
- опрос сотрудников организации;
- проверка соблюдения установленных в организации правил совершения операций по учету денежных средств;
- проверка и сравнение документов.
При проведении сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств требованиям, установленным нормативными документами. Во время проверки следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь незначительные денежные суммы для выдачи авансов на командировки, для оплаты мелких хозяйственных расходов и других небольших платежей.
По желанию аудитора или директора организации можно провести инвентаризацию кассы в присутствии кассира и главного бухгалтера. Перед инвентаризацией кассы во избежание покрытия недостачи денег в кассе из других источников необходимо получить от кассира расписку о том, что в кассе хранятся деньги, принадлежащие только организации, а также уточнить книжный остаток денег, отраженных в кассовой книге.
При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.
При аудите особое внимание следует уделить отражению сумм самостоятельно обнаруженных недостач в операционной кассе магазинов. На практике иногда возникают ситуации, когда нужно вернуть деньги покупателю из операционной кассы. В таких случаях следует потребовать чек. Директор должен поставить на нем свою подпись. После этого на сумму возврата составляется акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (ф. № КМ-3). Возвращенный кассовый чек и акт по форме № КМ-3 наклеивают на лист бумаги и сдают в бухгалтерию магазина. Бухгалтер прикладывает этот лист к тому приходному кассовому ордеру, которым оформляет получение выручки магазина за день. Из-за того, что деньги покупателю возвращают не из главной, а из операционной кассы предприятия, в учете выручка за день отражается за минусом выданных покупателю денег. Сумму выявленной недостачи бухгалтерия должна отразить в акте о проверке наличных денежных средств кассы (ф. № КМ-9).
Аудитору следует также проверить: правильность учета денежных документов; из каких источников они приобретаются; правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 50-3 “Денежные документы”; ведение аналитического учета движения денежных документов по их видам.
При аудите операций по расчетным счетам аудитор прежде всего устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов проверяет, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах.
Аудитор должен проверить: подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами; правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными; наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам; полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке); правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке; соответствие записей в выписках банка записям в сальдово-оборотной ведомости по счету 51 “Расчетные счета” и в главной книге; если в выписке будут установлены факты подчистки и не оговоренных в письменном виде исправлений, нужно провести встречную проверку в учреждениях банка.
При аудите операций по валютным счетам следует обратить внимание на следующее: как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций; законность открытия валютных счетов; соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах; правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности; правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты; правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы.
Если в организации ведутся операции по прочим счетам в банках, то аудитору необходимо проверить: правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов; правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек; наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка; полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования; правильность составления бухгалтерских проводок.
При аудите учета средств в пути аудитору необходимо проверить: наличие первичных документов; правильность составления бухгалтерских проводок по операциям со средствами в пути; правильность ведения аналитического учета по счету 57 “Переводы в пути”.
К основным видам нарушений, часто встречающимся при аудите учета денежных средств, относятся:
- отсутствие установленного лимита остатка денежных средств в кассе;
- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
- несоответствие суммы наличных денег, полученных из банка согласно корешку чековой книжки, данным приходного кассового ордера;
- несоответствие суммы наличных денег, внесенных на расчетный счет, по данным расходного кассового ордера, данным банковской выписки;
- случаи превышения лимита остатка наличных денег в кассе;
- осуществление расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;
- несоответствие суммы выручки по данным контрольной ленты данным журнала кассира-операциониста, кассовой книги организации;
- неправильное оформление кассовых и банковских документов;
- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций;
- подчистки и исправления в выписках банка.
Контрольные вопросы и задания
1. Назовите основные законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы учета и аудита денежных средств.
2. Каковы задачи учета денежных средств?
3. Назовите типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров по учету денежных средств.
4. В какой последовательности производится списание денежных средств с расчетного счета при их недостаточности?
5. Укажите особенности учета операций по валютным счетам?
6. Что такое аккредитив?
7. Каким нормативным документом установлен порядок оценки активов и обязательств организаций в иностранной валюте?
8. На каком счете учитываются курсовые разницы?
9. На что должен обратить внимание аудитор при аудите операций по расчетным счетам?
Вопросы
1. Что понимается под уровнем существенности?
2. Что означает термин “аудиторские доказательства”?
3. Что представляют собой аналитические процедуры?
4. Что означает термин “аудиторская выборка” в широком смысле этого слова?
5. Перечислите основные элементы аудиторского заключения.
6. Перечислите виды аудиторского заключения.
Литература
Суглобов А. Е. Аудит, 2020: [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://be5.biz/ekonomika/a021/index.html