Оценка активов, обязательств и операций в иностранной валюте. Учет курсовых разниц
Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах, обязательствах и операциях в иностранной валюте устанавливает ПБУ 3/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”. Специфика учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета, исчислении и учете курсовых разниц.
Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации), средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы, материальнопроизводственных запасов, а также других активов и обязательств организации, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центробанком РФ.
Датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с действующим законодательством или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, являющиеся результатом этой операции.
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.
Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, материально-производственных запасов и других активов (за исключением денежных знаков в кассе, средств на банковских счетах (вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами), а также средства полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, представляющая собой разницу между рублевой оценкой соответствующих активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центробанка РФ на дату исполнения обязательств по оплате или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центробанка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
В соответствии с ПБУ 3/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” различают три вида курсовых разниц: 1) образовавшиеся из-за изменения курса валют, если по условиям договора задолженность возникает и погашается в иностранной валюте; 2) образовавшиеся из-за изменения курса валют, если по условиям договора задолженность возникает в иностранной валюте, а погашается в рублях; 3) зачисленные на счета бухгалтерского учета, отличные от счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
Курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка
Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по следующим операциям: по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз; а также по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006 (денежные средства в кассе, на банковских счетах и т. п.).
Курсовую разницу зачисляют на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы по мере ее принятия к бухгалтерскому учету. В тех случаях, когда курсовая разница связана с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал, она подлежит зачислению в добавочный капитал организации.
Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 “Добавочный капитал”, а отрицательные отражаются по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету расчетов.
Возникающие курсовые разницы накапливаются на специальном субсчете “Курсовые разницы” счета 91 “Прочие доходы и расходы”, по дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту — положительные курсовые разницы.
Сальдо счета 91 затем относится на счет 99 “Прибыли и убытки” (или другие в зависимости от требований налогового законодательства).
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.