Особенности учета операций по валютным счетам
Многие организации экспортируют в другие страны товары и услуги и (или) приобретают их за рубежом для реализации на территории России. При этом расчеты в большинстве случаев ведутся в иностранной валюте, в связи с чем возникает необходимость вести учет валютных операций, ценностей и соблюдать предписания валютного законодательства.
Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центробанком на проведение операций с иностранными валютами. Открывать счета можно как по отдельным видам иностранных валют, так и в нескольких валютах. Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют синтетический счет 52 “Валютные счета”, к которому могут быть открыты субсчета: 52-1 “Валютные счета внутри страны”; 52-2 “Валютные счета за рубежом”. По дебету счета 52 отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — их списание с валютных счетов.
Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, записывают на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”.
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.
Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах
Для учета наличия и движения денежных средств на специальных счетах предназначен синтетический счет 55 “Специальные счета в банках”, используемый для обобщения информации о денежных средствах в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей). Специальные счета используются также для учета наличия и движения средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 могут быть открыты субсчета: 55-1 “Аккредитивы”; 55-2 “Чековые книжки”; 55-3 “Депозитные счета” и др.
Особенность аккредитивной формы расчетов заключается в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.
Аккредитив может быть выставлен за счет как собственных средств, так и банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют бухгалтерской записью: Д-т 55 “Специальные счета в банках”, субсч. 1 “Аккредитивы” К-т 52 “Расчетные счета”.
Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют запись: Д-т 55 “Специальные счета в банках”, субсч. 1 “Аккредитивы” К-т 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”.
Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью: Д-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” К-т 55 “Специальные счета в банках”, субсч. 1 “Аккредитивы”.
Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.
Расчетный чек — письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает его представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается по дебету счета 55 “Специальные счета в банках”, субсчет 2 “Чековые книжки” и кредиту счетов 51 “Расчетные счета”, 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и других подобных счетов.
По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и других счетов.
Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на субсчете 55-2.
Суммы оставшихся неиспользованных и возвращенных в банк чеков списывают с кредита счета 55, субсчет 2 в дебет счетов 51, 52, 66 и др.
Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 “Депозитные счета” учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 “Расчетные счета” или 52 “Валютные счета”. При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.
Аналитический учет по счету 55-3 “Депозитные счета” ведут по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т. д.).
Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т. п. на территории страны и за рубежом.
Учет переводов в пути
Денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат внесению на счета в банках. Они могут быть сданы в кассы банковского учреждения, инкассаторам или в кассы почтовых отделений.
С момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно банковским учреждениям или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 “Переводы в пути”.
Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.
Суммы наличных денежных средств, сданных банковским учреждениям или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 “Касса”.
С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 “Расчетные счета” (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).
Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.