РАЗДЕЛ 2. Практический аудит
______АУДИТ________
(дисциплина)
Группа : ЭК-31
Преподаватель: Шевченко Н. Н.
ЛЕКЦИОНННЫЙ МАТЕРИАЛ
РАЗДЕЛ 2. Практический аудит
Тема 4. Аудит денежных средств
План лекции:
Организация и учет кассовых операций и денежных документов.
Учет операций по расчетным счетам.
Особенности учета операций по валютным счетам.
Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах.
Учет переводов в пути.
Оценка активов, обязательств и операций в иностранной валюте. Учет курсовых разниц.
Аудит денежных средств и денежных документов.
Организация и учет кассовых операций
и денежных документов
Основными задачами учета денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильного использования; строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций; правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т. д.
Ведение всех кассовых операций осуществляется кассиром, с которым заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых ценностей. Для учета кассовых операций применяются: приходный кассовый ордер (ф. № КО-1); расходный кассовый ордер (ф. № КО-2); кассовая книга (ф. № КО-4); книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5); расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49); платежная ведомость (ф. № Т-53).
Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки, а для осуществления расчетов наличными деньгами (для их приема, хранения и расходования) они должны иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Согласно Указанию Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У расчеты наличными деньгами между юридическими лицами в рамках одного договора, заключенного между ними, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб. Осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров является нарушением порядка работы с денежной наличностью, ответственность за которое установлена ст. 15.1 КоАП РФ. Для организаций размер ответственности составляет от 40 тыс. до 50 тыс. руб. административного штрафа, а для должностных лиц — от 4 тыс. до 5 тыс. руб.
Сверх установленного лимита организации могут хранить в своих кассах наличные деньги только для оплаты труда, выдачи пособий по социальному страхованию и стипендий в дни указанных выплат, включая день получения денег в банке. Суммы, не использованные в течение этого срока по назначению, нужно сдать в банк.
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.
Приходные и расходные кассовые ордера должны иметь раздельную нумерацию без пропусков и заноситься в кассовую книгу. В целях усиления внутреннего контроля их целесообразно также отмечать в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Кассовые ордера и приложенные к ним документы подписываются кассиром после осуществления операции и гасятся штампом или надписью “Получено” (для приходных ордеров), “Оплачено” (для расходных ордеров) с указанием даты с целью недопущения их повторного использования.
Заработную плату, стипендии и другие выплаты работникам выдают из кассы по расходным кассовым ордерам, расчетно-платежным ведомостям, платежным ведомостям. При их получении кассир должен проверить наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии — наличие подписи руководителя). По истечении дней, отведенных на выдачу заработной платы, на общую сумму выданной заработной платы выписывается расходный кассовый ордер.
При выдаче денег по доверенности кассир в ведомости делает надпись “По доверенности”. Доверенность прикрепляется к платежной ведомости. Остаток зарплаты, по каким-либо причинам недополученный работниками организации, сдается в банк и депонируется до дня выплаты зарплаты за следующий месяц. На депонированные суммы (не полученные вовремя работниками), которые сдаются в банк, составляется расходный кассовый ордер. На деньги, полученные с расчетного счета в банке, выписывается приходный кассовый ордер, датированный днем получения денег в банке.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера.
В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 “Касса”. В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — их выбытие из кассы.
К счету 50 “Касса” могут быть открыты субсчета: 50-1 “Касса организации”; 50-2 “Операционная касса”; 50-3 “Денежные документы” и др.
На субсчете 50-1 “Касса организации” учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 “Касса” открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 “Операционная касса” учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т. п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.
На субсчете 50-3 “Денежные документы” учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам.
Поступление денежных документов и их продажа (выдача) пользователям или списание в расходы оформляется аналогично поступлению или списанию наличных денежных средств — приходными и расходными кассовыми ордерами.
Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром их аналитического учета, или сразу в кассовую книгу. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.
Учет операций по расчетным счетам
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет, на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям действующего законодательства.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков), за исключением тех случаев, когда это допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований к счету, списание средств с него осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.
При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ГК РФ), а именно:
¾ в первую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
¾ во вторую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
¾ в третью очередь — по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов;
¾ в четвертую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
¾ в пятую очередь — по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов, в которых указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.
Денежные средства организации, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 “Расчетные счета”, в дебет которого записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит — их списания. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.