Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности — это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, осуществляемая в форме квалификационного экзамена.
К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование по имеющей государственную аккредитацию образовательной программе. Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.
Претендент, успешно сдавший квалификационный экзамен, получает квалификационный аттестат аудитора при условии, что он имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанный с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.
Аудитор обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является.
Минимальная продолжительность обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.
Кодекс профессиональной этики аудиторов
В Российской Федерации профессиональное поведение аудиторов на государственном уровне регулирует Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 4 от 22 марта 2012 г.).
Кодекс профессиональной этики аудиторов является сводом правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.
Этот документ состоит из двух разделов. Первый раздел называется “Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению”. Помимо перечня основных принципов профессиональной этики аудиторов в нем содержится общее руководство по их соблюдению, которое аудитор должен применять:
при выявлении угроз нарушения основных принципов этики;
оценке значимости выявленных угроз;
принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности. Меры предосторожности необходимы в случаях, когда, по мнению аудитора, угрозы превосходят уровень, при котором разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору на момент принятия решения, может обоснованно считать, что соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности.
Во втором разделе “Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях” указан порядок применения концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики и дано описание ситуаций, которых аудиторам необходимо избегать.
Прежде чем установить отношения с новым клиентом, аудитор должен рассмотреть вопрос, может ли выбор этого клиента привести к возникновению угроз нарушения основных принципов, к которым относятся:
честность (аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях);
объективность (аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений);
профессиональная компетентность и должная тщательность (аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или аудиторской организации, в которой он работает, квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве; действовать добросовестно в соответствии с применимыми профессиональными стандартами при оказании профессиональных услуг);
конфиденциальность (аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязан раскрыть такую информацию; не использовать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ);
профессиональное поведение (аудитор должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать действий, которые могут дискредитировать аудиторскую профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как отрицательно влияющие на репутацию аудитора).
Особенность концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики заключается в идентификации аудитором угрозы их нарушения и принятии соответствующих действий на основе оценки ее значимости. При оценке значимости угрозы аудитор должен принимать во внимание качественные и количественные факторы.
В случае, когда аудитор не может принять надлежащие меры предосторожности, он должен отказаться от предоставления запрашиваемых у него профессиональных услуг, или прекратить их предоставление, или в случае необходимости отказаться от выполнения задания (договора).
Меры предосторожности, позволяющие устранить указанные угрозы или свести их до приемлемого уровня, подразделяются:
на установленные аудиторской профессией, нормативными правовыми актами;
обусловленные рабочей средой.
К мерам предосторожности, установленным аудиторской профессией, нормативными правовыми актами, относятся:
требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью;
требование постоянного повышения профессиональной квалификации;
руководство по корпоративному поведению (управлению);
профессиональные стандарты (стандарты аудиторской деятельности);
процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и уполномоченных государственных органов;
внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.