Раздел 1. Теоретические аспекты аудита
______АУДИТ________
(дисциплина)
Группа : ЭК-31
Преподаватель: Шевченко Н. Н.
ЛЕКЦИОНННЫЙ МАТЕРИАЛ
РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА
Тема 2. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности
План лекции:
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России.
Стандарты аудиторской деятельности.
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности.
Кодекс профессиональной этики аудиторов.
Основные понятия аудиторской деятельности.
Цели и задачи аудита.
Виды сопутствующих и прочих аудиторских услуг.
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России
К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:
Гражданский кодекс Российской Федерации;
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ “Об аудиторской деятельности”;
Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ “О саморегулируемых организациях”;
Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг (протокол Совета по аудиторской деятельности при Минфине России от 21-22 октября 2003 г. № 18);
Кодекс профессиональной этики аудиторов (протокол Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ от 22 марта 2012 г. № 4);
международные стандарты аудиторской деятельности.
Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации состоит из нескольких уровней.
Первый (верхний) уровень представлен основным правоустанавливающим документом — Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ “Об аудиторской деятельности”, определяющим место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.
Второй уровень представляют международные стандарты аудита, введенные приказом Минфина России от 9 января 2019 № 2н “О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации”.
Третий уровень занимают методические рекомендации, разъяснения по отдельным (частным) вопросам, одобренные
Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации.
Четвертый уровень представлен правилами, требованиями, разъяснениями и другими нормативными актами саморегулируемых организаций аудиторов (СРО) и частных компаний, оказывающих услуги аудита. Это внутренние стандарты СРО, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.
Пятый уровень включает технические моменты типа порядка ведения реестров (СРО или аудиторов) либо правил проведения экзаменов на квалификацию, зачастую регулируемые письмами Минфина России.
Шестой уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами на базе международных стандартов и практики аудита.
Развитие и становление аудита в России происходило в несколько этапов.
Первому этапу (1987-1993 гг.) были присущи, с одной стороны, директивный порядок создания аудиторских организаций, с другой — стихийный характер зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.).
Второй этап (с декабря 1993 г. до принятия Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ “Об аудиторской деятельности”) можно назвать периодом становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263. На этом этапе начались работы по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданию аудиторских общественных объединений и аудиторских фирм, аудиторы стали проводить обязательные аудиторские проверки и оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Принятие первого Федерального закона “Об аудиторской деятельности” (Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ) обозначило начало третьего этапа развития аудиторской деятельности в Российской Федерации (сентябрь 2001 г. — декабрь 2008 г.) и подтвердило окончательное становление системы российского аудита, создало перспективы его дальнейшего развития. В данном законе было дано определение обязательного аудита и приводились критерии его проведения, были определены понятия аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения.
Принятие второго Федерального закона “Об аудиторской деятельности” (Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ) ознаменовало начало четвертого этапа развития аудиторской деятельности. Данный закон содержит 26 статей.
Этим законом с 1 января 2010 г. было отменено лицензирование аудиторской деятельности и внесены существенные изменения в части регулирования аудиторской деятельности в стране — определены функций Совета по аудиторской деятельности, саморегулируемых организаций аудиторов, меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов.
Пятый этап развития российского аудита связан с вступлением в силу с 29 ноября 2016 г. приказа Минфина России от 9 ноября 2016 г. № 207н “О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации”. Этим приказом в России введены в обращение 30 международных стандартов аудита (МСА), которые применяются в обязательном порядке начиная с 1 января 2017 г.
В целом ведущая роль в контроле и регулировании работы аудиторов принадлежит Минфину России, а именно его департаменту регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности. Данное подразделение Минфина ведет нормотворческую деятельность в рассматриваемой сфере, реестр аудиторов и их СРО.
Кроме того, функционирует Совет по аудиторской деятельности (далее — Совет), который периодически, не реже раза в квартал, собирается при Минфине России. Совет в большей степени выступает как эксперт и критик: изучает проекты постановлений, вносит свои предложения и рекомендации, оценивает контроль качества проведения аудита.
Для организации документооборота, в том числе вынесения решений, при Совете создан рабочий орган. Кроме того, аудиторы объединяются в некоммерческую саморегулируемую организацию (СРО).
Рассмотрим основные положения Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ “Об аудиторской деятельности”.
Закон состоит исключительно из статей, в нем отсутствуют разделы или главы:
Первые четыре статьи являются вводными, в них содержатся основные понятия (термины) и ключевые моменты, связанные с ними.
После перечисления ситуаций, при которых аудит проводится в обязательном порядке (ст. 5), определяется, что такое аудиторское заключение, как организуется аудиторская деятельность в целом и что относится к аудиторской тайне (ст. 6-9).
Статьи 10-12 связаны с контролем качества работы аудиторов.
В ст. 13-14 перечисляются права и обязанности участников аудита: аудиторов и аудируемых лиц.
В ст. 15-22 описано, как происходит государственное регулирование аудиторской деятельности и рассказано о порядке организации СРО, условиях членства аудиторов в СРО, мерах дисциплинарного воздействия в отношении аудиторов и государственном контроле за деятельностью СРО.
Последние четыре статьи содержат несколько дополнительных требований и примечаний, отменяют ряд нормативных актов и вводят в действие настоящий закон.
Таким образом, Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ “Об аудиторской деятельности” можно оценить как лаконичный, содержательный и императивный.
В последнее время в поле нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности существенно возросла роль и значение международных стандартов аудита.
Таким образом, система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России приобретает законченные очертания, осуществляя интеграцию в международное право — переход к международным стандартам аудита.