Аудит готовой продукции и товаров
Целью аудита учета готовой продукции и товаров является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей производственной себестоимости готовой продукции, стоимости товаров, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.
Для достижения указанных целей аудитор ставит перед собой такие задачи:
¾ оценить состояние внутреннего контроля учета готовой продукции и товаров;
¾ проанализировать учетную политику в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции;
¾ проверить соблюдение договорной дисциплины;
¾ проверить правильность документального оформления операций по выпуску и продаже готовой продукции и товаров;
¾ проверить правильность учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции и товаров;
¾ проверить полноту, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции и товаров на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
¾ проанализировать правильность и законность организации аналитического и синтетического учетов операций, связанных с движением готовой продукции;
¾ проверить соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по производству и реализации готовой продукции и товаров.
Источниками информации при аудите готовой продукции и товаров являются:
1) учетная политика организации в соответствующей части;
2) первичные документы по учету готовой продукции и товаров (карточки складского учета готовой продукции и товаров, прейскуранты, договоры на поставку продукции, товаров, счета-фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продукции и товаров, банковские и кассовые документы и др.);
3) регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 40, 41, 43, 44, 45, 46, 50, 60, 62, 90, 91, 99;
4) главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;
5) бухгалтерская (финансовая) отчетность.
При аудите учета выпуска готовой продукции аудитору необходимо проверить: правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад; правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции, определения производственной себестоимости готовой продукции по видам изданий и заказам, расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой; правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг) и ее оценки, а также соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 “Готовая продукция” записям в главной книге и балансе.
В случае если продукция не оформляется приемо-сдаточными документами цеха или склада предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция.
Занижение оценки продукции дает возможность должностным и материально ответственным лицам предприятий и торговых организаций изымать часть выручки, составляющую разницу между продажной и заниженной в учете стоимости продукции.
Поскольку неучтенная продукция не отражается в бухгалтерских документах, то во многих случаях ее наличие определяется на основании документации, свидетельствующей о технологических процессах производства этой продукции (документы на выплату заработной платы, данные оперативного учета о закладке сырья и выпуске готовой продукции и др.), а также подтверждающей вывоз продукции с предприятия (пропуска, счета-фактуры, накладные и пр.).
В отдельных случаях неучтенная продукция может быть выявлена путем сличения (сопоставления) документов, отражающих получение продукции: документальных данных складов и цехов — производителей продукции; данных инвентаризаций готовой продукции в цехах и на складах предприятий — с учетными данными на день проведения таких инвентаризаций и т. п.
В тех случаях, когда документально подтверждается вывоз неучтенной продукции с предприятия, выпускавшего такую продукцию в массовом порядке и располагавшего для этого запасами сырья и материалов, аудитор должен определить материальный ущерб в размере стоимости вывезенной неучтенной продукции.
При аудите учета отгрузки и реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) аудитору необходимо проверить: заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильно ли они оформлены; правильно ли оформлены документы на отгрузку продукции; верно ли оформлены цены на отгруженную продукцию; правильно ли установлены отпускные цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика покупателю в соответствии с заключенным договором поставки; своевременно ли предъявлялись в банк платежные требования-поручения за отгруженную продукцию; правильно ли оформлены документы по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика; правильно ли организован складской учет готовой продукции; правильно ли ведется аналитический и синтетический учет отгрузки и реализации продукции (товаров, работ, услуг).
При аудите учета расходов на продажу, отраженных на счете 44 “Расходы на продажу”, аудитору необходимо проверить: правильность включения затрат в состав расходов на продажу; соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно: правильность и своевременность документального отражения операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения; правильность ведения аналитического учета по счету 44 “Расходы на продажу” и ведомости; правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой и др.
Процесс аудита товарных операций следует разделить на три цикла: аудит поступления (закупки) товаров (закупочный цикл); аудит продажи товаров (цикл продажи); аудит прочего выбытия (цикл прочего выбытия).
Используя вопросник аудиторского контроля нужно уточнить: наличие в организации приказов (распоряжений) о назначении лиц, ответственных за сохранность товаров; наличие договоров о материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность товаров; соответствие метода оценки поступающих товаров методу, отраженному в учетной политике; наличие графика документооборота, утвержденного руководителем, и др.
Источником информации для аудитора могут служить: договоры, доверенности на получение и отпуск товаров, счетафактуры, товарные и денежные (кассовые) отчеты материально ответственных лиц, инвентаризационные описи, акты на переоценку, порчу, бой товаров, а также на завес тары, сальдово-оборотная ведомость, баланс, главная книга; накладные, товарно-транспортные накладные, закупочные акты, счета-фактуры, счета на оплату товаров, разработочные таблицы по расчету НДС.
К основным видам нарушений, которые могут быть выявлены при аудите учета готовой продукции и товаров, относятся:
¾ несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;
¾ несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции и товаров;
¾ отсутствие аналитического учета готовой продукции и товаров по местам их хранения;
¾ отсутствие инвентаризации готовой продукции или ее проведение и оформление ее результатов с нарушениями;
¾ отражение в бухгалтерском учете бартерных операций без использования счета 90;
¾ отражение в учете готовой продукции собственного производства, реализуемой в розницу, как товара на счете 41 “Товары”.
Вопросы
1. Назовите основные законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы учета и аудита готовой продукции и товаров.
2. Каков порядок учета отпуска готовой продукции?
3. Как осуществляется синтетический учет готовой продукции?
4. В чем заключаются особенности учета продукции, работ, услуг при использовании счета 46 “Выполненные этапы по незавершенным работам”?
5. На каких счетах учитывают товары, принятые на ответственное хранение?
6. Дайте определение понятия “товарооборот”.
7. Дайте определение понятия “торговая наценка (надбавка)”.
8. Дайте определение понятия “торговая скидка”.
9. Как ведется учет потерь при подготовке товаров к продаже в розничной торговле?
10. Какой бухгалтерской записью отражается списание по учетным ценам выявленных в результате инвентаризации недостач, потерь и хищения продукции?
Литература
Суглобов А. Е. Аудит, 2020: [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://be5.biz/ekonomika/a021/index.html