Потери от порчи, боя, лома взыскиваются с виновных лиц.
Порядок их списания аналогичен порядку списания сверхнормативных потерь товарных запасов, выявленных при инвентаризации.
При частичной утрате товарами своих потребительских свойств решается вопрос о возможности их дальнейшего использования (продажа по сниженным ценам, сдача в переработку и пр.). В этом случае информация о потерях в бухгалтерском учете не формируется. Организация может понести убытки от торговой деятельности только в момент отчуждения товаров.
В таблице 8 приведены корреспонденции счетов по отражению потерь от порчи, боя и лома товаров.
Таблица 8
| Методика учета потерь от порчи, боя, лома товаров | |||
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | ||
| Д-т | К-т | ||
| Отражены потери от порчи, боя, лома товаров (на сумму без НДС) | 94 | 41-1, 2 | |
| Отражен НДС, приходящийся на товарные потери: | |||
| — в части неоплаченных товаров | 94 | 19-3 | |
| — в части оплаченных товаров | 94 | 68 | |
| Списаны товарные потери за счет виновных лиц (на сумму с НДС) | 73-2 | 94 | |
| Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и покупной стоимостью утраченных товаров: | |||
| — при учете товаров по покупным ценам | 73-2 | 98-4 | |
| — при учете товаров по продажным ценам | 42 | 98-4 | |
| Погашена виновными лицами задолженность по материальному ущербу | 50, 51, 70 | 73-2 | |
| Одновременно разница между задолженностью виновных лиц и покупной стоимостью утраченных товаров признается прочим доходом отчетного периода | 98-4 | 91-1 | |
| Отражено отчуждение испорченных товаров (на стоимость возможной продажи с НДС) | 50, 62 | 90-1 | |
| Списаны выбывшие товары (на учетную стоимость) | 90-2 | 41-1, 2 | |
Формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров
В соответствии с ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости товаров. Резерв под снижение стоимости товаров образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью товаров, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Формирование резерва под снижение стоимости товаров отражается по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” и кредиту счета 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”. В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена вышеуказанная запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91 исходя из полного расходования товаров в следующем отчетном периоде.