Учет товарных потерь

Дата: 2025-06-14; Просмотры: 5

Оценка:

0.00 из 5.00 — оценок

Скачиваний: 0

Скачать

Товарные потери отличаются большим многообразием.

Их принято классифицировать по разным признакам, главные из которых:

¾ стадия торговой деятельности — потери, возникающие: при приобретении товаров; хранении товаров; продаже товаров;

¾ необходимость нормирования — нормируемые и ненормируемые потери;

¾ источник покрытия — потери, возмещаемые: организацией; персоналом организации; контрагентами организации

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. На нем отражается информация обо всех недостачах и потерях за исключением тех, которые образуются при перевозке товаров по вине поставщика и перевозчика и принимаются к учету как дебиторская задолженность (счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”), а также потерь, которые возникают в результате стихийных бедствий и признаются прочими расходами (счет 99 “Прибыли и убытки”).

Как отмечалось, по дебету счета 94 собираются сведения об учетной стоимости недостающих и утраченных товаров с кредита счетов 41 “Товары”, 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др., а по кредиту отражается списание недостач и потерь после принятия руководителем организации соответствующего решения (в корреспонденции со счетами учета источников покрытия). Сальдо счета 94 показывает сумму недостающих и утраченных товаров, по которым еще не принято решение о списании.

Аналитический учет по счету 94 организуется по видам и разновидностям товарных потерь.

Нормируемые потери обусловлены действием объективных факторов: изменением физико-химических свойств товаров, условиями их транспортировки, технологией производства и др. К ним относятся потери от естественной убыли, потери при подготовке товаров к продаже в розничной торговле и др.

Потери от естественной убыли возникают вследствие уменьшения массы или объема товаров и вызваны действием физико-химических процессов: усушки, испарения, вымораживания, утечки, распыла и др.

Особенностью рассматриваемых потерь является то, что они не могут быть документированы в таком же порядке, как, например, наличие брака в товаре или его порча. Поэтому естественная убыль определяется по специальным нормам, утвержденным в порядке, установленном Правительством РФ (гл. 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ).

Потери, возникающие при перевозке товаров, отражаются по покупной стоимости с НДС, если при приемке фактическое наличие товаров будет меньше, чем указано в документах поставщика. Каждый случай потерь оформляется актом приемки товаров по количеству (качеству).

НК РФ не предусматривает включение суммы НДС, относящегося к списанным товарным потерям, в затраты на реализацию товаров. Поэтому этот налог следует возмещать за счет прочих доходов (Д-т 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. 2 “Прочие расходы” К-т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”).

Выявленные и принятые к учету товарные потери подлежат увеличению на сумму НДС, что обеспечивается путем списания этого налога с кредита счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам” в дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. В случае обнаружения потерь после оплаты товаров сумма ранее возмещенного из бюджета НДС восстанавливается по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость”.

Сверхнормативные потери при перевозке товаров возмещаются поставщиком или перевозчиком в претензионноисковом порядке. Обусловленная ими дебиторская задолженность отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям” и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Потери, возникающие при хранении товаров, принимаются к учету по окончании инвентаризации в размере фактической недостачи. Списание потерь происходит после утверждения руководителем организации акта результатов инвентаризации на основе составленного расчета. Применяемые при этом нормы естественной убыли являются предельными и относятся к товарам, проданным в межинвентаризационном периоде.

Установлен следующий порядок отражения на счетах бухгалтерского учета потерь, выявленных при инвентаризации товаров: недостача и порча товаров в пределах норм естественной убыли относятся к расходам на продажу (Д-т 44 “Расходы на продажу” К-т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”); недостача и порча сверх норм естественной убыли возмещаются за счет виновных лиц (Д-т 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 2 “Расчеты по возмещению материального ущерба” К-т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”). Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков, то товарные потери списываются на увеличение прочих расходов (Д-т 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы” К-т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”).

Порядок списания сумм НДС со счета 94 аналогичен порядку, применяемому при учете потерь, обусловленных перевозкой товаров.

Розничные торговые организации, учитывающие товары по продажным ценам, обязаны отражать их потери на счете 94 в учетной оценке. В связи с этим при отнесении потерь в пределах норм естественной убыли на затраты производится дополнительная запись на сумму торговой наценки, относящейся к недостающим и испорченным товарам: Д-т 42 “Торговая наценка” К-т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

Следствием товарных потерь становится не только отвлечение из оборота организации оборотных активов, но и невозможность получения дохода в виде торговой наценки.

Руководство торговой организации вправе принять решение о взыскании с виновных лиц упущенной выгоды, которое сопровождается записью:

¾ Д-т 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсч. 2 “Расчеты по возмещению материального ущерба” К-т 98 “Доходы будущих периодов”, субсч. 4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” — при учете товаров по покупным ценам;

¾ Д-т 42 “Торговая наценка” К-т 98 “Доходы будущих периодов”, субсч. 4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” — при учете товаров по продажным ценам.

В обоих случаях по мере взыскания с виновных лиц суммы долга указанная разница признается прочим доходом отчетного периода (Д-т 98-4 К-т 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. 1 “Прочие доходы”).

С целью равномерного включения предстоящих потерь от естественной убыли товаров в расходы на продажу организация может создавать соответствующий резерв. Согласно письму Комитета РФ по торговле от 16 марта 1993 г. № 1-435/32-2 данное право предоставлено только торговым организациям, имеющим склады, а также овощным и продовольственным базам, холодильникам и хладокомбинатам.

Начисление резерва на списание естественной убыли происходит ежемесячно и сопровождается записью: Д-т 44 “Расходы на продажу” К-т 96 “Резервы предстоящих расходов”, субсч. “Резерв на списание естественной убыли”.

После списания фактических потерь в пределах норм естественной убыли отражается использование созданного резерва: Д-т 96 “Резервы предстоящих расходов”, субсч. “Резерв на списание естественной убыли” К-т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

Потери при подготовке товаров к продаже в розничной торговле возникают в результате освобождения товара от тары, упаковки, бумажной обертки и т. п.

Нормативный порядок списания предусмотрен для отходов колбасных изделий и копченостей (свободные концы оболочек (узлы), шпагат, нитки, металлические скобы, оберточная бумага, удаляемые с колбасных изделий и копченостей при подготовке их к продаже). Расчет размеров отходов по установленным нормам производится материально ответственными лицами непосредственно на товарных документах поставщика. На их основании колбасные изделия и копчености приходуются чистым весом, т. е. за вычетом отходов.

Сумма отходов с НДС принимается к учету как товарные потери, о чем делается запись по дебету счета 94 и кредиту счета 60.

Потери, возникающие при подготовке товаров к продаже, подлежат включению в состав расходов на продажу по установленным нормам (Д-т 44 “Расходы на продажу” К-т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”).

В то же время ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” допускает их списание на увеличение фактической себестоимости приобретения товаров (Д-т 41 “Товары”, субсч. 2 “Товары в розничной торговле” К-т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”).

Одновременно производится списание суммы НДС, относящегося к стоимости возмещенных потерь (Д-т 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. 2 “Прочие расходы” К-т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”).

При подготовке к продаже колбасных изделий и копченостей акты на списание отходов не составляются. Во время инвентаризации остатки колбасных изделий и копченостей, не подготовленных к продаже, следует показывать чистым весом (за вычетом нормируемых отходов). Для этого инвентаризационная комиссия производит специальный расчет.

Ненормируемые потери возникают вследствие несоблюдения нормальных условий приемки, хранения и продажи товаров, небрежности персонала организации и в других случаях. В их число входят потери от завеса тары, потери от порчи, боя, лома и т. п. Нормы списания на такие потери не устанавливаются.

Завес тары — это разница между фактической массой тары из-под товара и ее массой по трафарету. Обусловленные им потери возникают, как правило, в розничной торговле.

В процессе приемки некоторых нефасованных продовольственных товаров (топленое масло, повидло и др.) их масса нетто нередко определяется расчетным путем: посредством вычитания из массы брутто массы тары, указанной по трафарету. После продажи таких товаров освобожденную тару взвешивают. При этом ее фактическая масса может превысить трафаретную массу, т. е. происходит завес тары. Наличие завеса тары означает, что фактически товаров поступило меньше, чем оприходовано. Поэтому с материально ответственных лиц необходимо списать сумму искусственно образовавшегося излишка.

В настоящее время поставщики, как правило, не предоставляют торговым организациям скидок на завес тары.

В этом случае все товары, по которым могут возникнуть потери, должны регистрироваться в книге регистрации товаров, материалов, требующих завеса тары. Записи в книгу производятся на основании приемных товарных документов.

Завес тары устанавливают в весовом и суммовом выражении путем перевешивания освобожденной из-под товара тары и оформляют актом о завесе тары. Акт составляется в срок, предусмотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения, а по таре из-под влажных товаров (повидло, варенье и т. д.) — немедленно после ее освобождения.

Для усиления контроля за работой материально ответственных лиц на взвешенной таре рекомендуется делать отметку об актировании завеса с указанием даты и номера акта.

Акт о завесе тары служит основанием для отражения в учете товарных потерь (Д-т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” К-т 41 “Товары”, субсч. 2 “Товары в розничной торговле”). Одновременно их сумма увеличивается на величину незачтенного НДС (Д-т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” К-т 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсч. 3 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”). Если товары уже оплачены, то сумма ранее возмещенного из бюджета НДС подлежит восстановлению (Д-т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” К-т 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсч. “Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость”).

При списании потерь за счет поставщика ему предъявляют претензию вместе с экземпляром акта о завесе тары. Эта операция сопровождается записью: Д-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. 2 “Расчеты по претензиям” К-т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

В случае учета товаров по продажным ценам производится также списание торговой наценки, относящейся к завесу тары (Д-т 42 “Торговая наценка” К-т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”).

По некоторым товарам (например, рыбе, рыбопродуктам) поставщик может предоставить торговой организации специальную скидку на завес тары. При оприходовании поступивших товаров ее сумма принимается к учету по кредиту счета 42 “Торговая наценка”, субсчет “Скидка на завес тары” в корреспонденции с дебетом счета 41 “Товары”, субсч. 2 “Товары в розничной торговле”.

Указанная скидка является источником списания потерь от завеса тары. Поэтому торговые организации освобождены от необходимости составления актов о завесе тары и предъявления поставщикам претензий.

Завес тары может покрываться за счет дополнительной скидки поставщика лишь в случае выявления при инвентаризации товаров недостачи сверх норм естественной убыли. При этом установлен следующий порядок списания потерь: первоначально списываются товарные потери сверх норм естественной убыли за счет дополнительной скидки (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров): Д-т 42 “Торговая наценка”, субсч. “Скидка на завес тары” К-т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”; затем производится списание естественной убыли в общеустановленном порядке. В данном случае к акту результатов инвентаризации должен прилагаться расчет суммы скидки на завес тары, относящейся к товарам, проданным в межинвентаризационном периоде.

В таблице 7 приведены корреспонденции счетов по отражению потерь от завеса тары.

Таблица 7

По мере обнаружения потерь от порчи, боя, лома товаров создается комиссия, которая составляет акт о порче, бое, ломе, где указываются причины и виновники потерь, а также рассматривается возможность дальнейшего использования товаров. Товары, пришедшие в полную негодность, изымаются из оборота и уничтожаются. Во избежание повторного их представления для актирования это должно происходить в присутствии комиссии, составившей акт.