Оценка товарных запасов
Под оценкой товарных запасов понимают выбор цены (балансовой стоимости), по которой приходуют (учитывают) товары в бухгалтерском балансе организации.
В оптовой торговле товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения (по покупной стоимости). В покупную стоимость товара входят цена поставщика без НДС и акциз по подакцизным товарам. В покупную стоимость импортных товаров включают контрактную цену (включая расходы по доставке товара до российской границы), таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, другие обязательные таможенные платежи, установленные законом. Формирование балансовой стоимости товара из указанных элементов является наиболее удобным для бухгалтерского учета в торговле.
Организации, занятые розничной торговлей, могут выбрать метод оценки товарных запасов из двух: по стоимости приобретения; по продажным (розничным) ценам. Применяемый метод оценки товарных запасов организация указывает в своей учетной политике. Если организация розничной торговли учитывает товары по продажным ценам, то разница между стоимостью приобретения и стоимостью по розничным ценам записывается отдельно: стоимость товара в покупных ценах (в ценах поставщика без НДС) отражается по дебету счета 41 “Товары”; а торговая надбавка — по дебету счета 41 “Товары” и одновременно по кредиту счета 42 “Торговая наценка”. Таким образом в дебете счета 41 “Товары” собирается стоимость товара по розничным ценам.
В таблице 6 представлена схема проводок, которыми отражается поступление товара в торговую организацию в зависимости от выбранного метода отражения учетной стоимости товара.
Таблица 6.
| Отражение в учете поступления товара в зависимости от выбранного метода отражения его учетной стоимости | |||||
| Содержание операции (состав учетной стоимости товара) | Учет товаров по покупной стоимости | Учет товаров по продажной стоимости | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| Стоимость по ценам поставщика без НДС | 41-1 | 60 | 41-2 | 60 | |
| НДС, предъявленный поставщиком | 19-3 | 60 | 19-3 | 60 | |
| Торговая наценка | — | — | 41-2 | 42 | |
Когда бухгалтер принимает к учету товар, ему необходимо проанализировать договор с поставщиком и определить момент перехода права собственности на товар. Как правило, право собственности на товар переходит к торговой организации в момент поступления товара на ее склад. В таком случае основанием для отражения товара в бухгалтерском учете (т. е. для записей по дебету балансового счета 41) служат сопроводительные документы поставщика (товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет-фактура, закупочный акт и т. д.) и (или) акт о приемке товара. По этим документам бухгалтер точно может определить покупную стоимость поступившего товара. Если товар поступает в розничную торговлю, то бухгалтеру также необходим реестр цен с указанием торговой наценки, чтобы сформировать продажную стоимость товара.
В договоре поставки момент перехода права собственности может быть не оговорен, а обязанности продавца по доставке товара не предусмотрены. Тогда обязанность продавца считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику для доставки покупателю. Именно в этот момент право собственности на товар переходит к покупателю. Бухгалтер, получив извещение от продавца о состоявшейся отгрузке, отражает стоимость товара по дебету балансового счета 41 по ценам, предусмотренным договором. При этом к счету 41 открывается субсчет “Товары в пути”. При фактическом поступлении товара его учетная цена уточняется по сопроводительным документам поставщика и (или) по акту о приемке товара. Ранее сделанные проводки по счету 41, субсчет “Товары в пути” сторнируются, т. е. делаются такие же проводки, но с отрицательными числами. Бухгалтер отражает поступление товара новыми проводками в общепринятом порядке.
Иногда договор с поставщиком содержит условие, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент оплаты товара. В данной ситуации при поступлении неоплаченного товара бухгалтер отражает его покупную стоимость на основании документов поставщика и (или) приемного акта на забалансовом счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”. При этом делается проводка только по дебету счета 002, так как в забалансовом учете не применяется двойная запись. На дату оплаты товара бухгалтер сделает запись по кредиту счета 002 и отразит поступление товара в обычном порядке по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Оценка списываемых товаров, учтенных по покупной стоимости, проводится методами, аналогичными методам оценки материально-производственных запасов.