Особенности применения счета 42 “Торговая наценка”

Дата: 2025-06-14; Просмотры: 1

Оценка:

0.00 из 5.00 — оценок

Скачиваний: 0

Скачать

Торговая наценка (надбавка) — это составная часть продажной цены товаров в оптовой торговле и розничной цены в организациях розничной торговли. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Она предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Надбавка к цене устанавливается в зависимости от особых требований покупателя при выполнении специального, индивидуального заказа, за повышенное качество товара, предоставление дополнительных сервисных услуг, рассрочки платежа и т. п. Метод надбавок является распространенным методом ценообразования, согласно которому к цене определенного продукта (товара) прибавляют надбавку, которая соответствует дополнительным затратам и его престижности или уникальности.

Следовательно, цена на товар, предназначенный для перепродажи, должна определяться по формуле

Продажная (розничная) цена товара = Покупная цена товара + Торговая наценка.

Торговая скидка — часть розничной цены товара, предназначенная для возмещения издержек обращения и образования прибыли различных торговых организаций.

Традиционно торговая скидка представляет собой составную часть отпускной цены товара, которую предприятияпроизводители могут устанавливать с целью стимулирования и повышения заинтересованности торговых и посреднических организаций в сбыте их продукции. Она определяется условием договора, содержащим размер уменьшения базовой цены товара.

Торговая скидка предоставляется в качестве вознаграждения покупателей за определенные действия, например, за предварительную оплату счетов, закупку большого объема товара или сезонные закупки. На практике наиболее часто используются следующие скидки:

¾ за платеж наличными;

¾ за оборот (бонусная скидка);

¾ общая (простая) скидка с прейскурантной цены (20-30 %);

¾ дилерские скидки посредникам по сбыту;

¾ специальные скидки привилегированным покупателям, в заказах которых особенно заинтересованы продавцы;

¾ экспортные скидки зарубежным покупателям сверх тех скидок, которые действуют для покупки на внутреннем рынке с целью повышения конкурентоспособности товаров на внешнем рынке;

¾ сезонные скидки (временные скидки) за покупку товара или услуги вне периода активного сезона с целью поддержания стабильного уровня производства в течение года;

¾ клубные скидки на товары и услуги членам клуба.

В розничной торговле учет товаров, как правило, ведется по розничным ценам. Это означает, что учетной ценой товара является цена, по которой товар продается.

Для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам, предназначен счет 42 “Торговая наценка”. На этом счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям розничной торговли на возможные потери товаров и возмещение дополнительных транспортных расходов.

Организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, оприходуют поступившие от поставщиков товары обычно бухгалтерской записью по дебету счета 41 “Товары” и кредиту счета 60 “Расчет с поставщиками и подрядчиками” по покупным ценам. Для доведения покупной стоимости оприходованных товаров до стоимости по продажным ценам определяют разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам и на эту разницу дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 “Торговая наценка”.

По мере продажи товаров или их выбытия по другим причинам сумма торговой наценки списывается с кредита счета 42 в дебет счета 90 “Продажи” или 45 “Товары отгруженные” (при продаже товаров), 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” (при порче и недостаче), 41 “Товары” (при естественной убыли, способом “красное сторно”.)

Торговые наценки, относящиеся к оставшимся в организации товарам, уточняются по данным инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами. Сумма скидки или накидки на остаток непроданных товаров может быть определена исходя из отношения суммы скидок или накидок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнировочных записей) к сумме проданных товаров за месяц и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 должен обеспечить раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к отгруженным товарам и товарам, оставшимся в организации.

Виды цен на разных стадиях товарообращения

На разных стадиях товарного обращения используются разные названия цен.

Оптовая цена — цена, по которой предприятие-изготовитель продает свою продукцию оптовым покупателям. Оптовая цена складывается из цены предприятия-изготовителя (себестоимость плюс прибыль) и скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и получения прибыли.

Розничная цена — цена, по которой продается товар населению в розницу. Розничная цена включает в себя оптовую цену и скидку (накидку) для покрытия торговых расходов розничной торговой организации, уплаты установленных налогов (например, НДС) и получения прибыли.

Договорная цена — цена, устанавливаемая соглашением сторон. Порядок применения договорных цен регулируется гражданским законодательством. Согласно ст. 424 ГК РФ изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором или законом.

Статья 485 ГК РФ устанавливает обязанность покупателя оплатить товар по цене, предусмотренной договором. Если цена договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, то она устанавливается на уровне цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары.

Если цена в договоре установлена в зависимости от веса товара, то считается, что она определяется по весу нетто, если нет специальной оговорки в договоре (п. 2 ст. 485 ГК РФ).

Договор купли-продажи может предусматривать изменение цены в результате изменения показателей, формирующих структуру цены (себестоимость, расходы на продажу, прибыль, косвенные налоги и т. п.). В таком случае в договоре должен быть определен способ пересмотра цены. Если же этого нет, то надо следовать норме п. 3 ст. 485 ГК РФ: цена определяется исходя из соотношения перечисленных показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара.

Свободная (рыночная) цена — цена, которая устанавливается продавцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения. Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынок товаров — это сфера обращения этих товаров, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (продать) товар на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или за пределами РФ.

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются: физические характеристики; качество; репутация на рынке; страна происхождения; производитель. Незначительные различия во внешнем виде товаров могут не учитываться при установлении их идентичности.

Однородными признаются товары, которые не являются идентичными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов. Однородные товары выполняют одни и те же функции и (или) являются коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитывают: качество; наличие товарного знака; репутацию на рынке; страну происхождения.

При определении рыночных цен надо соблюдать следующие правила:

1) не принимать во внимание сделки между взаимозависимыми лицами. Эти сделки принимаются во внимание только при условии, что взаимозависимость лиц не повлияла на результаты сделки. Согласно ст. 20 НК РФ взаимозависимыми признаются физические и (или) юридические лица в случаях, когда:

¾ одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля этого участия составляет более 20 %. Под косвенным участием понимают участие одной организации в другой через последовательность иных организаций;

¾ одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

¾ лица состоят (в соответствии с семейным законодательством РФ) в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого;

¾ суд признал лица взаимозависимыми по другим основаниям;

2) учитывать информацию о заключенных на момент продажи товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. Сопоставляются такие условия сделок, как: количество (объем) поставляемых товаров; сроки исполнения обязательств; условия платежей; другие разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены;

3) если на исследуемом рынке нет предложения, а значит, и сделок с идентичными (однородными) товарами, либо нет доступа к информационным источникам для определения цены, то используется метод цены последующей реализации. При этом методе рыночная цена товаров определяется как разность цены, по которой такие товары были перепроданы покупателем этих товаров, затрат, которые понес покупатель при перепродаже, и прибыли, полученной от перепродажи. Представим данный метод в виде формулы.

Рыночная цена для первоначального продавца = Цена, по которой покупатель товара перепродал его - Обычные затраты - Обычная прибыль.

В затраты не включается покупная стоимость товара, т. е. цена, по которой перепродавец приобрел товар. Кроме того, принимаются только обычные в подобных случаях затраты.

Аналогично и прибыль принимается только в обычных для данной сферы деятельности размерах.

Если невозможно использовать предыдущий метод, то используется затратный метод, при котором рыночная цена определяется по формуле

Рыночная цена = Обычные прямые затраты для данной сферы деятельности + Обычные косвенные затраты + Обычные в подобных случаях транспортно-складские расходы + Обычная прибыль;

4) при определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевые котировки.

Вопрос правильного определения цены очень важен для торговой организации. Во-первых, от этого зависит финансовое состояние организации: сможет ли она покрыть свои расходы и получить прибыль, продавая товары по установленным ценам. Во-вторых, уровень цен в торговой организации в определенных случаях является предметом интереса налоговой инспекции. Остановимся на этом более подробно.

В п. 2 ст. 40 НК РФ приведен исчерпывающий перечень случаев, когда налоговые органы вправе контролировать правильность цены на товар по сделкам: между взаимозависимыми лицами; по товарообменной (бартерной) операции; при совершении внешнеторговой сделки; при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком (продавцом товара) по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени. Указанные отклонения определяются по формуле

При этом не рассматриваются случаи, когда снижение цен вызвано следующими факторами: сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары; потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров; маркетинговой политикой (в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов; при продвижении товаров на новые рынки); продажей опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Если при проверке налоговый орган решит, что сделка совершена по ценам ниже рыночных, то будут пересчитаны результаты сделки и доначислены налоги.

На все поступающие в торговую организацию товары ежедневно устанавливаются продажные цены в специальном документе, называемом реестром цен, который утверждает руководитель организации.

Пример. В магазин завезли новую партию женских платьев, для установления продажной цены был составлен реестр (табл. 4).

Таблица 4.

Директор (подпись) Егоров С. В.

В условиях рыночной экономики торговая организация приобретает товар одного и того же наименования у разных поставщиков. Соответственно и покупные цены на такие товары различаются. Однако устанавливать на эти товары разные розничные цены не имеет смысла. Следовательно, при разной цене поставщика и одинаковой розничной цене торговая наценка на один и тот же вид товара будет различной. Поэтому в реестр розничных цен вводят еще одну графу — “Поставщик”.

Таким образом, розничная цена в общем случае определяется по формуле

Розничная цена = Цена поставщика + Торговая наценка на цену поставщика + Ставка НДС, уплаченного при продаже товара × (Цена поставщика без НДС + Торговая наценка на цену поставщика).

В оптовой торговле составляется расчет свободной отпускной цены на каждую партию поступившего товара, который утверждается руководителем организации. Форма расчета должна содержать необходимую информацию для определения цены на товар.

Пример. Торговая организация ООО “Заря” получила партию (500 кг) муки от ПАО “Тверской элеватор” (табл. 5). Цена поставщика без НДС за 1 кг муки — 10 руб. Стоимость всей партии муки составила 5000 руб. (500 кг × 10 руб.). Мука поступила в мешках. Поставщик указал стоимость мешков (450 руб.) отдельной строкой в счете. По условиям договора тара возврату не подлежит. Мука была доставлена на склад транспортной организацией. Стоимость доставки — 1050 руб. без НДС.

Таблица 5

Расчет свободной отпускной цены

Утверждаю
Генеральный директор
(подпись) Егоров С. В.
“18” апреля 2018 г.
Дата составления: 18 апреля 2018 г.
Наименование товара: Мука пшеничная, высший сорт
Партия: 500 кг
Поставщик: ПАО “Тверской элеватор”
Накладная: № 358 от 18 апреля 2018 г.
Получатель: Склад № 39
Материально ответственное лицо: Ванина В. В.

Расчет составил: экономист по ценам (подпись) Гаврилова М. Г.