Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
Целью аудита учета затрат на производство и реализацию продукции является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей произведенных производственных расходов и калькулирования себестоимости продукции. В целях достижения указанной цели аудиторы выполняют следующие задачи:
¾ оценивают работу системы внутреннего контроля за ведением учета затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг);
¾ проверяют правильность оценки всех производственных расходов;
¾ оценивают правильность калькулирования себестоимости произведенной продукции (работ, услуг).
Источниками информации при аудите затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) служат:
1) положение по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета;
2) договоры гражданско-правового характера,
3) договоры подряда;
4) акты о приемке выполненных работ, документы, свидетельствующие об оказании услуг;
5) требования-накладные, лимитно-заборные карты, путевые листы;
6) табели учета рабочего времени;
7) различные ведомости, ведомости распределения (общехозяйственных и общепроизводственных расходов, заработной платы, страховых взносов, амортизации основных средств и прочих расходов), справки-расчеты распределения расходов будущих периодов;
8) авансовые отчеты;
9) расчеты бухгалтерии, производственные сметы, нормы и нормативные расходы сырья, материалов;
10) регистры бухгалтерского учета по счетам, затрагивающим формирование себестоимости продукции, работ, услуг (10, 20, 25, 26, 43, 44 и пр.);
11) главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;
12) бухгалтерская (финансовая) отчетность.
При аудите затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) аудитору необходимо проверить: правильность оценки материальных запасов, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг); правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия; имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета величины НДС; были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или других соответствующих источников финансирования; правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции; правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку; правильность начисления амортизации по основным фондам; наличие смет расходов организации на отчетный год по представительским расходам; наличие договора на подготовку и переподготовку кадров; правильность учета расходов, не учитываемых в целях налогообложения (гл. 25 НК РФ).
При аудите калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо проверить правильность: классификации затрат на производство продукции (основные и накладные), по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные), по составу (одноэлементные и комплексные), по отношению к объему производства (переменные, условно-переменные и условно-постоянные), по периодичности возникновения (текущие и единовременные); учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции; ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство; применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство.
На всех этапах аудита калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) широко применяются аналитические процедуры. Их значение состоит в том, что они позволяют получить доказательства верности учета отдельных видов расходов и статей, оценить эффективность произведенных расходов как на дату составления отчетности (за прошлые периоды), так и на перспективу. Кроме того, они помогают сконцентрировать внимание аудитора на наиболее важных моментах, на так называемых слабых звеньях, что сокращает объем проверки, ее трудоемкость, сроки и стоимость.
Аналитические процедуры могут быть эффективны в отношении подтверждений, в которых потенциальные ошибки не очевидны при проверке фактических данных. Например, сравнение фактического количества работников на основе договоров с ними с ведомостями заработной платы может указать на выплаты несуществующим работникам, которые можно не заметить, проверяя отдельные деловые операции.
Использование аналитических процедур в ходе документальной проверки предполагает сравнение сумм первичных документов и соответствующих учетных регистров (аналитических и синтетических). Любое расхождение сумм по одной и той же операции, образующееся при переносе их из одного регистра в другой для обобщения данных по организации, квалифицируется как ошибка.
При аудите транспортных расходов применяются факторные модели, вид которых зависит от вида оплаты за перевозки (сдельной или повременной). Влияние факторов описывается методами элиминирования (разниц, цепных подстановок).
При проверке достоверности расходов на оплату труда аудитор учитывает в динамике: численность работников; размер средней заработной платы; изменение системы оплаты труда на предприятии в отчетном периоде по сравнению с базисным; товарооборот при сдельной оплате труда; объем рабочего времени при повременной оплате труда.
При аудите расходов на отчисления от заработной платы следует проанализировать их по видам и в целом в зависимости от того, интересует ли аудитора только правильность общей суммы по данной статье или он проверяет и правильность отчислений в отдельные фонды. В целях подтверждения достоверности данной статьи важно учитывать не столько изменение ставки отчислений и суммы оплаты труда, сколько однонаправленность и сопоставимость отчислений и расходов на оплату труда.
Правильность отражения амортизационных отчислений связана с достоверностью данных о наличии, составе, движении основных средств организации.
Прочие расходы анализируются по каждому их элементу. Отдельные суммы расходов, относимых на эту статью, являются несущественными, однако сумма статьи в целом является существенной.
На стадии проверки по существу аудитор анализирует сумму расходов, списанную на реализацию отчетного периода и отнесенную на остаток товаров на конец периода. Чтобы представить динамику участвующих в расчете показателей в более наглядном виде, составляется рабочий документ аудитора “Динамика издержек обращения на остаток товаров”. Для этого привлекают расчеты издержек обращения на остаток товаров, приведенные главным образом в книге аналитического учета издержек обращения.
Большое значение имеет достоверность объема реализации и остатков на конец периода, которые целесообразно определять путем инвентаризации. При этом аудитор проверяет непосредственно арифметические расчеты среднего процента расходов и сумм расходов, списанных на счет реализации.
В процессе документальной проверки суммы издержек обращения на остаток товаров за каждый месяц сопоставляются с суммами в расчетах за предыдущий и последующий месяцы в главной книге. Суммы издержек обращения на реализованные товары также сравнивают с суммой по статье “Коммерческие расходы” в отчете о финансовых результатах.
Аналитические процедуры на заключительной стадии аудита предназначены для того, чтобы перед составлением заключения о достоверности издержек обращения подтвердить выводы, сделанные в процессе их детализированной проверки. На этой стадии аудитор в принципе не ожидает обнаружить существенные отклонения, которые должны были быть обнаружены на более ранних стадиях. Если же таковые все-таки найдутся, то рекомендуется провести дополнительные процедуры и проверить все заново.
В последнее время все большее распространение находит анализ взаимосвязи между показателями объема деятельности, издержек обращения и прибыли. Такой анализ (анализ безубыточности, равновесный анализ) рекомендуется проводить при оценке финансового состояния организации, эффективности ее работы, а также при составлении прогнозов результатов на краткосрочный период.
К основным видам нарушений, которые могут быть выявлены при аудите учета затрат на производство и калькулирования себестоимости, относятся:
¾ отсутствие аналитического учета по статьям калькуляции затрат на производство продукции (выполнения работ, оказания услуг);
¾ несоблюдение методики распределения косвенных затрат по калькуляционным объектам;
¾ неотражение в учетной политике статей учета затрат по основному производству, общепроизводственным и общехозяйственным расходам;
¾ отнесение на счета затрат расходов, являющихся капитальными вложениями;
¾ несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;
¾ несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике;
¾ неверная оценка остатков незавершенного производства;
¾ отнесение на себестоимость расходов без документального подтверждения;
¾ отнесение на себестоимость расходов, источниками покрытия которых являются прибыль и капитальные вложения.
Вопросы
1. Дайте определение понятия “расходы организации” в соответствии с НК РФ.
2. Дайте определение понятия “накладные расходы”.
3. Дайте определение понятия “косвенные расходы”.
4. Дайте определение понятия “себестоимость продукции”.
5. Какие расходы включаются в состав затрат на оплату труда?
6. Дайте определение понятия “производственная себестоимость”.
7. Дайте определение понятия “фактическая себестоимость”.
8. Дайте определение понятия “себестоимость обращения товаров”.
9. Дайте определение понятия “полная себестоимость”.
10. Дайте определение понятия “калькулирование себестоимости продукции”.
11. Какие расходы отражают по элементу “прочие затраты”?
12. Дайте определение понятия “издержки обращения”.
Литература
Суглобов А. Е. Аудит, 2020: [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://be5.biz/ekonomika/a021/index.html