Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов

Дата: 2025-06-14; Просмотры: 2
Оценка:
0.00 из 5.00 — оценок
Скачиваний: 0

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов установлен следующий порядок учета недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приемке.

Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется умножением количества недостающих или испорченных материалов на договорную (продажную) стоимость поставщика (без НДС и транспортных расходов).

Исчисленная сумма недостач или порчи отражается по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и кредиту счетов расчетов (60 или 76). Одновременно сумма недостач или порчи списывается с кредита счета 94 на счета учета транспортно-заготовительных расходов или отклонений в стоимости материальных запасов (счет 10 или 16).

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам возможной продажи. На эту стоимость уменьшают сумму потерь от порчи.

Недостачи и порчу материалов сверх норм естественной убыли учитывают по фактической себестоимости, включая транспортно-заготовительные расходы, НДС и акцизы, по дебету счетов расчетов по претензиям (счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”) и кредиту счетов по учету расчетов (60, 76).

При поступлении недостающих материалов от поставщиков они приходуются по дебету счетов учета материалов с кредита счета 76. При этом списанная с кредита счета 76 сумма НДС отражается по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.

При отсутствии оснований для предъявления претензий и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем на счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” с кредита счетов учета расчетов (60 или 76).

Оценка отпущенных в производство материалов

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими способами оценки запасов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО).

Применение одного из этих способов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие. Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ при использовании этого способа можно применять два варианта исчисления себестоимости единицы запаса: включая все расходы, связанные с приобретением запаса; включая только стоимость запаса по договорной цене.

Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Отмеченные способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При способе ФИФО применяют правило “первая партия на приход — первая в расход”. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д.

в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Применение этого способа оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Р = Он + П - Ок, где Р — стоимость израсходованных материалов, руб.;

Он и Ок — стоимость соответственно начального и конечного остатков материалов, руб.;

П — поступление за месяц, руб.

Оценка МПЗ на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

Учет тары

Тара — это емкости, предназначенные для упаковки, транспортировки и хранения товаров.

Учет операций с тарой в торговых организациях имеет свои особенности. Как известно, тара, используемая многократно, подлежит возврату поставщикам. На возврат тары выписывается накладная. Тару, не указанную отдельно в первичных документах поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основании акта по рыночной цене. Тара, находящаяся в собственности организации, учитывается в зависимости от стоимости и срока использования на счете 01 “Основные средства” или на счете 10 “Материалы”, субсчет 4 “Тара и тарные материалы”. Учет тары ведется на субсчете 41-3 “Тара под товаром и порожняя”. Материально ответственные лица ведут учет тары по наименованию, количеству и сумме. Бой, лом, порчу тары оформляют соответствующим актом. Непригодная тара подлежит сдаче организациям по сбору вторичного сырья и оформляется накладной.

Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам: тара из древесины; тара из картона и бумаги; тара из металла; тара из пластмассы; тара из стекла; тара из тканей и нетканых материалов.

Если иное не предусмотрено договором поставки, многооборотная тара подлежит обязательному возврату поставщикам товара или сдаче тароремонтной организации. Такая тара указывается в сопроводительных документах на товар отдельной строкой. По ней устанавливаются залоговые цены.

При возврате порожней тары в исправном состоянии поставщик возвращает торговой организации залоговую стоимость тары. На возврат тары поставщику или тароремонтной организации выписывают товарно-транспортную накладную.

Тара, которая не выделена отдельной строкой в товарных документах и которая не подлежит оплате поставщику, может быть оприходована на основании акта (ф. № ТОРГ-5) по цене возможной реализации. Такую тару торговая организация может использовать для собственных нужд или продать сторонней организации. Продажа тары оформляется накладной (ф. № ТОРГ-12).

Бой, порчу и лом тары оформляют актом (ф. № ТОРГ-15).

Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, также списывается на основании акта. Акт составляется комиссией, которая производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится только после утверждения акта руководителем торговой организации или лицом, им уполномоченным.

Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации организации по сбору вторичного сырья или перерабатывающей организации. Отпуск непригодной тары оформляется накладной (товарно-транспортной накладной).

Движение тары в торговой организации отражается материально ответственным лицом в товарном отчете (ф. № ТОРГ-29) и отчете по таре (ф. № ТОРГ-30).

Наличие и движение тары под товаром и тары порожней (кроме стеклянной посуды) учитывают на балансовом счете 41, субсчет 3 “Тара под товаром и порожняя”. На этом субсчете учитывают тару: стоимость которой выделена в расчетных документах отдельной строкой; не выделенную отдельной строкой в сопроводительных документах поставщика, но оприходованную по акту; изготовленную торговой организацией самостоятельно; поступившую в торговую организацию по залоговым ценам и подлежащую возврату.

Инвентарная тара, которая предназначена для производственных или хозяйственных нужд, учитывается на балансовых счетах 01 “Основные средства” или 10 “Материалы”, субсчет 4 “Тара и тарные материалы”. Тарные материалы, предназначенные для ремонта и изготовления тары для товаров, учитываются на балансовом субсчете 41-3 “Тара под товаром и порожняя”.

Аналитический учет тары ведется в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри этих категорий — по видам и группам тары.

Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При наличии в торговой организации большой номенклатуры тары, а также при высокой оборачиваемости тары разрешается вести учет тары по учетным ценам (договорным, планово-расчетным, по средней цене группы, по фактической себестоимости предыдущего периода). Возвратная тара принимается к учету по учетным ценам (ценам, указанным поставщиком в сопроводительных документах). Тара, на которую установлены залоговые цены, отражается в учете по этим ценам.

В бухгалтерском учете операции по движению тары отражают следующими проводками:

Д-т 41-3 К-т 60-1 — поступление тары под товаром от поставщика, тары по залоговым ценам;

Д-т 60-1 К-т 41-3 — возврат многооборотной тары поставщику;

Д-т 51 К-т 60-1— возвращена залоговая стоимость тары за минусом расходов тарополучателя, подлежащих возмещению таросдатчиком (торговой организацией);

Д-т 44 “Расходы на продажу” К-т 60-1 — торговой организацией списаны расходы, предъявленные тарополучателем к возмещению;

Д-т 41-3 К-т 91-1 “Прочие доходы” — оприходование тары, не указанной в счете поставщика, и излишков тары, выявленных при инвентаризации, по ценам возможной реализации;

Д-т 94 К-т 41-3 — списание тары, пришедшей в негодность в результате недостачи, боя, лома, порчи;

Д-т 91-2 “Прочие расходы” К-т 41-3 — списание тары в результате естественного износа;

Д-т 10-6 “Прочие материалы” К-т 41-3 — тара, непригодная для дальнейшего использования и предназначенная для сдачи в утиль, переведена в состав прочих материалов по балансовой стоимости;

Д-т 62-2 К-т 91-1 “Прочие доходы” — сдача тары в утиль (тара отпущена организации вторичной переработки сырья по договорной цене);

Д-т 91-2 “Прочие расходы” К-т 10-6 “Прочие материалы” — списание балансовой стоимости тары, вывоз тары на свалку.

Тара-оборудование — это вид многооборотной тары, предназначенный для хранения, транспортировки и продажи из него товаров (например, хлебные контейнеры). Право собственности на тару-оборудование принадлежит поставщику товаров. Она учитывается у поставщика в составе основных средств.

При поставке товаров в таре-оборудовании ее стоимость в стоимость товара не включается и в расчетных документах показывается отдельной строкой. Если торговая организация несет транспортные расходы по возврату тары-оборудования поставщику, то эти расходы включаются в расходы на продажу по статье “Расходы на тару”.

Торговые организации возмещают поставщику (собственнику тары-оборудования) расходы, связанные с амортизацией, ремонтом и содержанием тары-оборудования. Их размер оговаривают в договоре поставки. Указанные расходы включаются в расходы на продажу по статье “Расходы на тару”.

Аналитический учет движения материалов

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером организации.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций.

После каждой записи выводят остаток материалов. Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

В условиях функционирования автоматизированного учета вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию, сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименования и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных подразделениях (пунктах, отделениях) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ аналитический учет материалов осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учета материалов. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении.

По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению.

В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению. На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных выше оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам, а в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости. При этом варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т. е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Применение организацией программ автоматизации учетных работ обеспечивает формирование основных учетных регистров, таких как: оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения; ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам; оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути; оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то они отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то они должны отражаться в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости. В этом случае по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей определяют величину резерва под снижение стоимости материальных запасов.

На общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей дебетуют счет 91 “Прочие доходы и расходы” и кредитуют счет 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”. В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена указанная запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде.

Остаток на счете 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” показывает превышение фактической себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

Следует отметить, что счет 14 применяется для обобщения информации о резервах под снижение стоимости не только по счету 10 “Материалы”, но и по другим средствам в обороте — незавершенному производству, готовой продукции, товарам и т. п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных запасов (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 “Материалы”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 43 “Готовая продукция” и 41 “Товары”. После этого материальные ценности отражают в бухгалтерском балансе в нетто-оценке — по аналогии с внеоборотными активами, вложениями в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов.

Инвентаризация материально-производственных запасов

Инвентаризация материально-производственных запасов является одним из приемов контроля, обеспечивающих сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы.

Инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.), в которой отражаются данные фактического наличия товарно-материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы). Она составляется в одном экземпляре на основе пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Излишки МПЗ, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы (Д-т 10 “Материалы” К-т 91 “Прочие доходы и расходы”).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 “Материалы” в дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба” (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 “Материалы” в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”. Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 91.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Во время инвентаризации не следует допускать беспорядочного перехода от одного вида товарно-материальных ценностей к другому. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется, и комиссия переходит для работы в следующее помещение. После оформления в установленном виде опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись “Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации”. В описи указывается когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование ценностей, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка “После инвентаризации” со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

Аудит учета материально-производственных запасов

Цель аудита учета материально-производственных запасов — подтверждение достоверности информации бухгалтерской (финансовой) отчетности по наличию и движению материально-производственных запасов организации.

Для достижения указанной цели аудитором ставятся следующие задачи:

Источниками информации при аудите учета товарноматериальных ценностей служат:

В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

При аудите учета поступления материально-производственных запасов аудитору прежде всего необходимо ознакомиться с основными элементами учетной политики, затрагивающими учет товарно-материальных ценностей, к которым относятся: форма бухгалтерского учета (упрощенная, мемориально-ордерная, журнально-ордерная, компьютеризованная); способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии (по себестоимости каждой единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)); оформление приобретения материальных ценностей (с использованием счетов 15,16 и 10, с использованием только счета 10); оценка материалов в текущем учете (по фактической себестоимости).

При проведении аудита контролируют правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценки, ведения аналитического учета (по номенклатурным номерам, артикулам и др.). Одновременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68, субсчет “НДС”.

Аудитор также проверяет, ведется ли учет по неотфактурованным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в пути). Контролируется оформление операций по оприходованию материалов, поступившим по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, безвозмездно и др.

Операции, отраженные в первичном учете, в оборотносальдовых ведомостях, главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического учета и синтетического учета.

Для подтверждения фактического наличия товарноматериальных ценностей следует провести инвентаризацию.

В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно пересчитывают данные.

При аудите организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как производится складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

Предприятия могут применять, как правило, один из трех основных вариантов учета движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод; карточно-документационный; бескарточный.

Выявленные в результате инвентаризации товарные потери делятся на две категории: нормируемые — естественная убыль продуктов (товаров) в весе или объеме; ненормируемые — бой, лом, порча, хищение продуктов (товаров), которые являются следствием бесхозяйственности конкретных лиц, а также потери в результате стихийных бедствий и хищений неустановленными лицами. Все выявленные потери независимо от источника их покрытия относятся в дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” по учетным ценам. Исключением являются недостачи и потери, образовавшиеся по вине поставщиков и выявленные при приемке товаров, которые списывают в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”.

Недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения. Списание товаров и материалов в пределах норм естественной убыли производят только в тех случаях, когда в результате инвентаризации выявлена недостача. Размер естественной убыли определяется по каждому материалу (товару) в отдельности умножением количества отпущенного материала (товара) на норму естественной убыли:

У = (Т × Н) / 100 %,

где У — величина естественной убыли;

Т — реализация товара за межинвентаризационный период;

Н — норма естественной убыли, %.

Нормы естественной убыли не применяются к фасованным и штучным товарам, а также товарам, списанным по актам вследствие лома и порчи. Для равномерного распределения потерь от естественной убыли по отчетным периодам можно создавать резерв на списание естественной убыли. Излишне исчисленную сумму резерва в конце года сторнируют.

Если потери товарно-материальных ценностей явились следствием хищения неустановленным кругом лиц, то они могут быть отнесены на финансовые результаты организации при наличии решения следственных или судебных органов, подтверждающего отсутствие конкретных виновных лиц.

К основным видам нарушений, которые могут быть выявлены при аудите учета материально-производственных запасов, относятся:

¾ неправильное оформление документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

¾ неправильная оценка поступивших товарно-материальных ценностей;

¾ отсутствие аналитического учета движения материально-производственных запасов;

¾ отсутствие договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками (материально ответственными лицами);

¾ неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;

¾ списание в расход не принятых к учету товарноматериальных ценностей (не оформленных приходными документами);

¾ несоблюдение норм расхода материалов;

¾ арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки;

¾ неотражение в приказе по учетной политике метода учета списания товарно-материальных ценностей;

¾ отсутствие приказа о проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей, отсутствие актов инвентаризации.

 

Вопросы

1. Назовите основные законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы учета и аудита материально-производственных запасов.

2. Каковы задачи учета материально-производственных запасов?

3. Как формируется фактическая себестоимость МПЗ?

4. Перечислите основные типовые формы первичных документов, предназначенных для оформления поступлений МПЗ.

5. Какие счета применяют для синтетического учета МПЗ?

6. Какой бухгалтерской записью отражают поступление недостающих материалов от поставщиков?

7. Какие существуют методы оценки МПЗ при отпуске их в производство или ином выбытии?

8. На какой счет списывают расходы, связанные с продажей МПЗ?

9. В чем заключается цель аудита учета МПЗ?

 

Вопросы

1. Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов.

2. Документальное оформление поступления и расхода материальных запасов.

3. Синтетический учет материально-производственных запасов.

4. Аналитический учет движения материалов.

5. Аудит учета материально-производственных запасов.

6. Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов.

7. Оценка отпущенных в производство материалов.

8. Учет тары. Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

9. Инвентаризация материально-производственных запасов.

Литература

Суглобов А. Е. Аудит, 2020: [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://be5.biz/ekonomika/a021/index.html