Тема 12. Основы налогообложения
ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
12.1. Функции и классификация налогов
12.2. Виды налогов, порядок их расчета
12.3. Ответственность за несоблюдение налогового законодательства
12.1. Функции и классификация налогов
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные условия рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации.
В Древней Руси формой налоговых платежей была дань. С развитием государства менялись и способы пополнения казны, появились пошлины, откуп, поземельный налог и т.д.
Налогообложение как система начала формироваться во времена Петра I. Он реорганизовал управление финансами и упорядочил сбор ряда налогов. Дальнейшие прогрессивные изменения связаны с именем Екатерины II, продолжательницы курса Петра I. В дальнейшем в России создается Министерство финансов, посредством которого систематизируются и регулируются доходы и расходы казны.
В современном обществе налоги - основная форма доходов государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.
Под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами.
Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.
Налоги являются одним из наиболее действенных методов государственного управления экономикой в условиях рыночных отношений. Система налогообложения должна решать определенные задачи:
· содействовать деловой активности, росту производства и повышению заинтересованности работников в результатах труда;
· побуждать предприятия эффективно использовать производственные фонды;
· минимизировать производственные запасы;
· сокращать непроизводственные расходы;
· обеспечивать формирование доходов бюджета в объеме, достаточном для формирования расходов государства и выполнения им своих функций.
В соответствии с законодательством все действующие на территории РФ налоги и сборы делятся на 3 группы:
1) федеральные - их состав, размер налоговых ставок, плательщики налогов и объекты налогообложения, а также порядок и сроки зачисления в бюджет определяются законом РФ. Они взимаются на всей территории России по одинаковым правилам и единым ставкам;
2) региональные (налоги республик в составе Федерации, краев, областей и автономных образований) Их предельные ставки определяются законода-тельными актами РФ, а конкретные - органами представительной власти субъектов РФ. Это позволяет учесть особенности развития регионов страны;
3) местные.
По объекту налогообложения налоговые платежи можно разделить на налоги с доходов (выручки, прибыли); с имущества предприятий; с определенных видов операций и деятельности (например, по операциям с ценными бумагами) и т.д.
Законодательством определено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения.
Особенностью налоговой системы России является также наличие ряда целевых платежей и сборов, которые в силу своей обязательности носят для плательщиков обязательный характер, но направляются не только в бюджет, но и в специальные внебюджетные фонды (например, в гос. социальные фонды, фонды охраны природы, республиканский земельный фонд и т.д.).
Налоги бывают прямые и косвенные. Прямые - взимаются непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. Косвенные - устанавливаются в виде наработок к цене товаров (акцизы, НДС, таможенные пошлины и т.д.).
Функции налогов:
1. Фискальная (бюджетная) функция;
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства (сбор денег в казну).
2. Контрольная функция;
Состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставление с потребностями государства в финансовых ресурсах.
3. Перераспределительная функция;
Эта функция включает 2 этапа:
1-й этап - изъятие средств;
2-й этап - государство через систему своих расходов направляет собранные суммы на финансирование государственных программ, на обеспечение своих функций, таких как: содержание государственного аппарата, МВД, военные расходы, расходы на экономику, социальные нужды.
4. Регулирующая функция.
Выражается в том, что манипулирую ставками налогов и предоставляя налоговые льготы, государство стимулирует развитие необходимых ему отраслей промышленности и сельского хозяйства.
12.2. Виды налогов, порядок их расчета
1. Федеральные (НДС, Акцизы, транспортный налог, налог на прибыль предприятий, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств).
2. Региональные (налог на имущество предприятий, лесной налог, плата за воду);
3. Местные (целевой сбор на содержание милиции, налог на рекламу, земельный налог).
Федеральные налоги
Налог на прибыль - основной по размеру платежей. Обложению налогом подлежит часть (балансовой) прибыли, скорректированная в соответствии с порядком, предусмотренным законом. Из прибыли вычитаются доходы по всем видам деятельности, которые освобождены от налогообложения или облагаются в особом порядке.
Балансовая прибыль (убыток) определяется по формуле:
Пб = ВД - НДС - Ио + П пр + ДВО - РВО, (57)
где Ппр - результат от прочей реализации (основных фондов и иного имущества);
ДВО - доходы от внереализационных операций (сдача имущества в аренду; штрафы, пени, неустойки и другие суммы, полученные в виде санкций и возмещение убытка по хоз. договорам; %, начисленные банками по счетам, и другие виды доходов от операций, не связанных с реализацией товаров, основных фондов и другого имущества).
РВО - расходы от внереализационных операций (убытки по операциям с тарой; уплаченные штрафы, пени, неустойки, за исключением уплаченных в бюджет и внебюджетные фонды; убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и некоторые другие).
Налогооблагаемая валовая прибыль может быть уменьшена на сумму разрешенных действующим законодательством налоговых льгот и скидок (например, льгот по средствам, направляемым на финансирование капитальных вложений, взносам на благотворительные цели, затратам на научно-иссле-довательские работы). Существенные льготы по налогу на прибыль имеют малые предприятия (в первые 2 года не платят налог на прибыль предприятия, производящие и перерабатывающие с/х продукцию, товары народного потребления и т.д.
Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам. Он включается в цену товаров, реализуемых потребителям, которые и являются истинными плательщиками. Налог «представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения».
НДС - один из основных федеральных налогов. Его назначение заключается в регулировании спроса и предложения на товарном рынке. Добавленная стоимость состоит в основном из трех элементов: заработная плата персонала с отчислениями на социальные нужды, амортизация и прибыль предприятия.
Основная ставка налога (НДС) установлена 18 %. Ряд товаров, по перечням, утвержденным правительством РФ облагаются НДС по ставке 10 % (продовольственные товары и товары для детей).
Перечень продовольственных товаров, по которым применяется
ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 %:
Скот и птица в живом весе
Молоко и молокопродукты (за исключением мороженого)
Масло растительное
Маргарин
Соль
Хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные)
Крупа
Мука
Макаронные изделия
Продукты детского и диабетического питания
Овощи и продукты их переработки
Картофель и картофелепродукты
При оформлении расчетных документов (счетов-фактур), предъявляемых покупателям на реализуемые товары, сумма НДС выделяется отдельной строкой.
Порядок расчета:
В РФ используется следующий способ: на общую сумму выручки от реализации продукции начисляется налог, а затем из него вычитается сумма НДС, оплаченная при покупке исходных материалов.
Акциз. Акцизы представляют собой косвенные налоги, устанавливаемые в отношении отдельных видов товаров и включаемые в цену этих товаров. Это самая древняя форма налогообложения, не считая пошлин. Акцизы вводятся на те виды товаров, для который велика разница между себестоимостью их производства и потребительской стоимостью, с целью изъятия в бюджет возникающей при этом сверхприбыли.
Акцизами облагается:
· реализация вино-водочных изделий;
· табачных изделий;
· легковых автомобилей;
· ювелирных изделий;
· бензин и некоторые другие.
В первую очередь, это относится к алкогольной и табачной продукции, государственная монополия на которую существовала с давних времен не только в России, но и во многих других странах.
Ставки акцизов устанавливаются в % к отпускным ценам. При этом ставки определяются таким образом, чтобы после изъятия суммы акциза остающаяся в цене прибыль обеспечила предприятию нормальную рентабельность. Список подакцизных товаров оговорен в законе «Об акцизах», включает 19 наименований. Ставки акцизов твердые, установлены государством (спирт этиловый - 12 руб/л, пиво - 60 коп/л; табак - 140 руб/кг, сигареты - 17-25 руб. за 1000 штук и т.п.).
В ходе становления налоговой системы ставки акцизов и перечень подакцизных товаров неоднократно менялись и уточнялись.
Предприятия торговли вносят налоги в дорожные фонды:
· на пользователей автомобильных дорог;
· с владельцев транспортных средств.
На пользователей автомобильных дорог. Плательщиками являются все предприятия, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Объектом налогообложения является разница между продажной и покупной ценой реализованных товаров (валовой доход) за вычетом НДС. Налоговая ставка на начало 2000 г. была 0,75 %.
На сегодняшний день - 1 % выручки с выручки от реализации продукции за вычетом НДС.
1 · ( Т/О - НДС )
Нд = ---------------------------- (58)
100
Налог с владельцев транспортных средств уплачивается предприятиями, имеющими транспортные средства. Налоговые ставки устанавливаются, исходя из типа транспортного средства в расчете на 1 лошадиную силу мощности двигателя.