Глава 4 Учет капитала и резерва
4.1. Учет уставного капитала
Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет может иметь следующие субсчета:
80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» – в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;
80/2 «Подписной капитал» – по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;
80/3 «Оплаченный капитал» – в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;
80/4 «Изъятый капитал» – в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.
На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80/1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с одного субсчета на другой.
По кредиту счета 80отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».
По дебету счета 80при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.п.
Сальдо счета 80указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.
В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.
4.2. Формирования резервного капитала и целевого финансирования
Резервный капитал создают для покрытия в будущем возможных убытков и потерь. Его создание обязательно для акционерных обществ, а другие организации создают резервный капитал по своему усмотрению.
Размер резервного капитала определяется уставом организации и не может быть использован для других целей.
Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, до достижения им размера установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражается бухгалтерской записью:
Дт счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
Кт счета 82 "Резервный капитал".
При использовании средств резервного капитала составляют проводку:
Дт счета 82 "Резервный капитал";
Кт счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Для осуществления мероприятий целевого назначения используют средства, поступившие из государственного бюджета, от заинтересованных организаций, частных лиц и других источников. Обобщение информации о движении этих средств осуществляются на счете 86 "Целевое финансирование".
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, учитывают следующим образом:
Дт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
Кт счета 86 "Целевое финансирование".
Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведут в соответствии с назначением целевых средств и источников их поступления.