Глава 3. Учет финансовых результатов
Финансовый результат хозяйственной деятельности кооператива определяется показателем прибыли (убытка), формируемым в течение года и представляет собой разницу между суммами доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества (прибыль), а расходов над доходами - его уменьшение (убыток).
К основным видам деят-ти согласно ГК и ПБУ № 9, №10 могут относиться:
· производство и продажа продукции, услуг при условии указания в уставе либо согласно критерию существенности (5% общего объема дохода);
· доход от сдачи имущества в аренду;
· передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности;
· участие в уставных капиталах других организаций
Финансовый результат формируется на счете 90. Прибыль учитывается в кредите счета 90, себестоимость продукции,затраты, НДС - в дебете счета 90. Прибыль либо убыток рассчитывается по окончании каждого месяца путем сопоставления оборотов. Полученный результат переносится на счет 99 “Прибыли и убытки”.
Типовые проводки определения финансового результата:
1. Предъявлены расчетные документы в адрес заказчика: Дебет 62 – Кредит 90/1(сумма с учетом НДС)
2. Отгружена продукция в адрес заказчика: Дебет 90/2 – Кредит 43
3. Акцепт счета транспортной организации за доставку продукции заказчику: Дебет 44 – Кредит 60(76)(сумма с учетом НДС)
4. Списаны коммерческие расходы: дебет 90/6 - кредит 44
5. Начислен НДС с объема продаж: дебет 90/3 - кредит 68
6. Определен финансовый результат: дебет 90 - кредит 99
7. Если финансовым результатом является убыток, то проводка наоборот: дебет 99 - кредит 90
Определение финансового результата по прочим видам деятельности
К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности.
Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91"Прочие доходы и расходы".
Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.
К счету 91 открываются три субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом,
Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).
дебет 91/9 - кредит 99- отражена сумма прибыли за месяц
дебет 99 - кредит 91/9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.
По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.
После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91/9 списываются остатки с других субсчетов:
- дебет 91/1 - кредит 91/9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";
- дебет 91/9 - кредит 91/2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".
Определение конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации. Основным счетом для формирования финансового результата за год является счет 99. В дебете этого счета: 1.Убытки по основным видам деятельности дебет 99 - кредит 90 2.Убытки по прочим видам деятельности: дебет 99 - кредит 91 3.Налог на прибыль (20% от налогооблагаемой прибыли организации) 4. Штрафы, пени бюджету и внебюджетным фондам: дебет 99 - кредит 68 (69) В кредитеэтого счета: 1.Прибыль по основным видам деятельности: дебет 90 - кредит 99 2.Прибыль по прочим видам деятельности: дебет 91 - кредит 99 Списание по окончании года финансового результата - прибыли: дебет 99 - кредит 84 Списание по окончании года финансового результата - убытка: дебет 84 - кредит 99 В конце года 99 счет должен быть закрыт. Таким образом, на счете 84 определяется объем нераспределенной прибыли либо непокрытого убытка.