5. Система налогового права, ее состав.
6. Система принципов налогового права.
7. Понятие источника налогового права, классификация источников.
8. Общие характерные признаки источников налогового права.
9. Понятие и сущность принципов налогообложения.
10. Понятие и сущность налогового правоотношения.
11. Структура налоговых правоотношений.
12. Способы защиты прав налогоплательщика.
Глава 16. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
16.1. Понятие и общая характеристика системы налогов
и сборов
Действующая в Российской Федерации система налогов и сборов строится в соответствии с государственным устройством и сформировалась с принятием в 1998 г. первой части Налогового кодекса Российской Федерации. Она включает три уровня: федеральный, региональный и местный.
Законодатель отождествляет понятия система налогов и сборов и виды налогов и сборов, установленные в Российской Федерации (ст. ст. 13 - 15 НК РФ). Основным критерием становления системы налогов и сборов является законодательный источник установления налога (сбора), а также территория, на которой он взимается.
Система налогов и сборов динамична. Время от времени она изменяется. Отдельные налоги отменяются, другие встраиваются в существующую систему. Состав системы напрямую зависит не только от текущей налоговой политики, направлений экономического развития государства, но и от геополитической, международной, торговой политики и ряда других показателей и причин. При этом законодательно установлен единый подход к установлению и введению налогов, сборов и иных обязательных платежей. Все фискальные платежи обладают единой структурой юридического состава, то есть единым набором элементов.
Наряду с понятием "система налогов и сборов" в научной литературе часто используется и понятие "налоговая система". Несмотря на кажущееся сходство терминов "система налогов и сборов" и "налоговая система", смешивать их нельзя, предупреждает А.А. Ялбулганов. Налоговая система Российской Федерации - это система налогов и сборов, действующих на территории Российской Федерации, а также правила установления и функционирования системы налогов и сборов. Правовое значение понятия "налоговая система" заключается в том, что с его помощью можно очертить правовое поле налогового права, то есть определить всю совокупность отношений, на которые распространяется действие налогово-правовых норм <1>.
--------------------------------
<1> Налоговое право России в вопросах и ответах: Учеб. пособие / Под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Юстицинформ, 2007. С. 3 - 7.
Налоговая система и система налогов соотносятся как целое (налоговая система) и его часть (система налогов и сборов).
Организационно правовое и федеральное устройство российского государства предопределяет единство финансовой политики государства, которое проявляется в централизованном порядке установления системы налогов и сборов.
В п. 1 ст. 12 НК РФ <1> определяется структура системы налогов и сборов, устанавливаемых в Российской Федерации.
--------------------------------
<1> Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в ред. от 14 ноября 2017 г.) // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.
Система налогов и сборов в Российской Федерации отражает федеративное устройство Российского государства и представлена тремя условиями. В настоящее время в систему налогов и сборов входит 8 федеральных налогов и сборов, 3 региональных налога и 3 местных налога и сбора. Правовое регулирование взимания каждого вида налога и сбора осуществляется в соответствии с правилами ч. II НК РФ.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость (гл. 21);
2) акцизы (гл. 22);
3) налог на доходы физических лиц (гл. 23);
4) налог на прибыль организаций (гл. 25);
5) налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26);
6) водный налог (гл. 25.2);
7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1);
8) государственная пошлина (гл. 25.3).
К региональным налогам относятся:
1) транспортный налог (гл. 28);
2) налог на игорный бизнес (гл. 29);
3) налог на имущество организаций (гл. 30).
К местным налогам и сборам относятся:
1) земельный налог (гл. 31);
2) налог на имущество физических лиц (гл. 32);
3) торговый сбор (гл. 33).
Выделение трех уровней системы налогов и сборов в Российской Федерации позволяет разграничить полномочия представительных (законодательных) органов различных уровней в отношении конкретных видов налогов и сборов.
Перечень налогов и сборов, закрепленный в ст. 12 НК РФ, является закрытым. Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Кодексом.
Согласно п. 7 ст. 12 НК РФ специальными налоговыми режимами может быть предусмотрено освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных налогов и сборов, указанных в ст. 13 Кодекса. Специальные налоговые режимы также могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 Кодекса.
Законодательное определение налога, сбора и страховых сборов дано в ст. 8 НК РФ.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ <1> ст. 8 НК РФ была дополнена понятием "страховые взносы" (в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование). А в Налоговом кодексе РФ дополнительно введена гл. 2.1 "Страховые взносы в Российской Федерации".
--------------------------------
<1> "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" // РГ. 2016. N 146.
Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. Для целей законодательства о налогах и сборах страховыми взносами также признаются взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц.
Страховые взносы являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.
В действующем законодательстве о налогах и сборах Российской Федерации понятие "сбор" имеет собирательное значение. Оно охватывает как собственно сборы, так и пошлины.
Основные отличия сборов и налогов состоят в следующем <1>.
--------------------------------
<1> Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации: Конспект лекций по первой части Налогового кодекса Российской Федерации / Под ред. А.Н. Козырина. С. 3 // СПС "КонсультантПлюс".
1. Налоги индивидуально безвозмездны, а сборы уплачиваются в связи с оказанием их плательщику отдельных публично-правовых услуг.
2. При уплате сбора значение имеет стремление плательщика обладать определенным правом (лицензией, разрешением, сертификатом и т.п.).
3. Целью установления сбора является компенсация дополнительных расходов государства, связанных с оказанием конкретному плательщику конкретных публично-правовых услуг.