2. В чем их отличие от других фондов денежных средств?
3. Каковы правовые основы регулирования деятельности внебюджетных фондов? Перечислите их.
4. Возможно ли создание муниципальных внебюджетных фондов?
5. Возможно ли создание целевых бюджетных фондов?
6. Каковы источники доходов внебюджетных фондов и направления расходования этих средств?
7. Из чего формируются средства бюджетных целевых фондов?
8. Органы управления внебюджетных фондов.
9. Какой орган государственной власти осуществляет управление средствами внебюджетных фондов?
Глава 13. ФИНАНСИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ
И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ
13.1. Финансы государственных и муниципальных предприятий
Финансы предприятий, учреждений и организаций - один из институтов финансовой системы государства. Особую роль играют финансы государственных и муниципальных предприятий и учреждений, которые являются децентрализованными фондами денежных средств соответствующего публично-правового образования и находятся в его собственности. Предприятия, в отличие от учреждений, являются коммерческими юридическими лицами, чьей целью деятельности является извлечение прибыли. Деятельность учреждений носит некоммерческий характер.
Унитарные предприятия существуют в двух видах:
1) унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, - государственные (муниципальные) предприятия соответствующего публично-правового образования;
2) унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления, - казенные предприятия.
Правовое положение унитарного предприятия определено в Гражданском кодексе РФ и Федеральном законе от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" <1>. Данная организационно-правовая форма позволяет сохранить имущество таких юридических лиц в государственной или муниципальной собственности, при этом придав их деятельности характер коммерческой, а финансирование их деятельности осуществляется чаще всего в форме внесения средств в уставный фонд. При этом часть доходов унитарных предприятий поступает в бюджет, а часть поступает в распоряжение самого предприятия и является источником его дальнейшего развития и функционирования.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2002. N 48. Ст. 4746.
Собственник имущества предприятия, то есть публично-правовое образование, закрепляет за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления (казенное предприятие) определенный объем имущества, чтобы предприятие могло работать. При этом он имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении такого предприятия. В связи с этим предприятие ежегодно перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в порядке, в размерах и в сроки, которые определяются органами государственной власти или местного самоуправления. Порядок распределения доходов казенного предприятия определяется этими же органами.
На предприятии за счет собственника формируется уставный фонд, который определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов (ст. 12 Закона). Данный фонд может формироваться за счет денег, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку, и составлять для государственного предприятия не менее чем пять тысяч минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации государственного предприятия, для муниципального предприятия - не менее чем одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, установленных на аналогичную дату. В казенном предприятии уставный фонд не формируется.
Унитарное предприятие в соответствии со ст. 16 данного Закона за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли создает резервный фонд в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом предприятия. Средства резервного фонда используются исключительно на покрытие убытков унитарного предприятия. Унитарное предприятие за счет чистой прибыли может создавать и иные фонды в соответствии с их перечнем и в порядке, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия. Средства, зачисленные в такие фонды, могут быть использованы унитарным предприятием только на цели, определенные федеральными законами, иными нормативными правовыми актами и уставом.
Государственные и муниципальные предприятия могут также получать иные средства из бюджетов (например, в виде бюджетных инвестиций, участвовать в получении государственных заказов, получать субсидии юридическим лицам и т.п.).
13.2. Финансы государственных и муниципальных учреждений
Государственные и муниципальные учреждения как единая организационно-правовая форма некоммерческих юридических лиц могут существовать в трех типах - казенные, бюджетные и автономные, при этом финансируются из бюджета они в зависимости от типа.
Казенное учреждение - это государственное или муниципальное учреждение, осуществляющее оказание государственных или муниципальных услуг, выполнение работ и (или) исполнение муниципальных функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти или местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы (ст. 6 БК РФ), при этом перечень сфер, в которых допускается создание учреждений данного типа, не ограничен.
Бюджетное учреждение - это некоммерческая организация, созданная для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти или местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, соцзащиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах (п. 1 ст. 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" <1>).
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 1996. N 3. Ст. 145.
Автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная публично-правовым образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, средств массовой информации, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами <1> (в том числе при проведении мероприятий по работе с детьми и молодежью в указанных сферах). Собственником имущества и финансов любого учреждения остается публично-правовое образование, даже если учреждение получает доходы от своей деятельности. При этом казенные учреждения полностью финансируются за счет соответствующего бюджета на основании сметы, то есть документа, устанавливающего в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств казенного учреждения, а ст. 70 БК РФ устанавливает перечень тех функций такого типа учреждений, которые обязательно должны быть профинансированы (например, оплата труда работников, уплата налогов и сборов и т.п.). Поскольку деятельность казенного учреждения полностью обеспечивается за счет бюджетных средств, то собственник получает право на получение всех доходов от деятельности такого учреждения, поэтому любые доходы казенных учреждений, в том числе целевые средства, поступающие от спонсоров, благотворителей и иных лиц, желающих поддержать казенное учреждение, считаются доходами бюджета в соответствии со ст. 41 БК РФ.
--------------------------------
<1> Часть 1 ст. 2 Федерального закона от 3 ноября 2006 г. N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (в ред. от 3 июля 2016 г.) // СЗ РФ. 2006. N 45. Ст. 4626.
Бюджетные и автономные учреждения финансируются за счет бюджета только в пределах финансового обеспечения выполнения государственного или муниципального задания (это документ, устанавливающий требования к составу, качеству и (или) объему (содержанию), условиям, порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ)), которое осуществляется за счет субсидий из бюджета.
Для этого в бюджетах бюджетной системы предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания, рассчитанные с учетом нормативных затрат на оказание ими государственных (муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам и нормативных затрат на содержание государственного (муниципального) имущества (ст. 78.1 БК РФ).
Субсидии на финансовое обеспечение выполнения задания предоставляются для того, чтобы учреждения могли оказывать населению государственные (муниципальные) услуги (работы), то есть услуги (работы), оказываемые (выполняемые) органами государственной власти (органами местного самоуправления), государственными (муниципальными) учреждениями и в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, иными юридическими лицами (ст. 6 БК РФ). Следует отметить, что в определении не разграничиваются работы и услуги, хотя на практике это разные виды деятельности.
Размер субсидии на финансовое обеспечение выполнения задания рассчитывается на основании нормативных затрат на оказание услуги (выполнение работы) в рамках задания и нормативных затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением или приобретенного им за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества (за исключением имущества, сданного в аренду), а также на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается указанное имущество, в том числе земельные участки.
Порядок определения указанных затрат и распределения их по отдельным услугам устанавливается органами, осуществляющими полномочия учредителя, но на практике следует согласовать расчеты с финансовым органом и органом, уполномоченным в экономической сфере. При оказании в случаях, установленных законодательством, учреждениями государственных и муниципальных услуг (выполнении работ) гражданам и юридическим лицам за плату в пределах установленного задания размер субсидии рассчитывается с учетом средств, планируемых к поступлению от потребителей указанных услуг (работ).
Не должен влиять на объем субсидии на выполнение государственного и муниципального задания размер доходов, полученных учреждением от приносящей доход деятельности, хотя эти доходы остаются в распоряжении бюджетного или автономного учреждения. Субсидия может быть уменьшена только в случае уменьшения самого задания либо в случае, если законодательством установлено право оказывать данные услуги на платной основе в рамках задания. Предоставление бюджетному или автономному учреждению субсидии в течение финансового года осуществляется на основании соглашения о порядке и условиях предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения задания, заключаемого учреждением и органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя. Этот документ должен определять объем прав и обязанностей сторон, а также их ответственность, объем и периодичность перечисления субсидии в течение финансового года.
Таким образом, финансируется из бюджета не вся деятельность бюджетного или автономного учреждения, а выполнение государственного и муниципального задания (с учетом расходов на содержание необходимого для этого имущества), направленного на достижение конституционно значимых социально-экономических задач, что позволяет учесть качество предоставляемых учреждением услуг при финансировании.
Кроме государственных (муниципальных) заданий, автономные и бюджетные учреждения вправе выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основной деятельности, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании однородных услуг условиях в порядке, установленном федеральными законами, однако они вправе осуществлять иные виды деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, при условии, что такие виды деятельности указаны в его уставе. Полученные средства остаются в их распоряжении, не являются источником доходов бюджетов, как в случае с казенными учреждениями, но могут использоваться только для достижения целей, закрепленных в уставе учреждений, что на практике предполагает достаточно широкий спектр возможностей. Следует отметить, что казенные учреждения также могут оказывать государственные (муниципальные) услуги и выполнять работы, если такая задача в случае необходимости будет поставлена перед ним учредителем.
Кроме субсидий на финансирование выполнения задания, бюджетные и автономные учреждения могут получать субсидии на иные цели, а бюджетные учреждения - еще и ассигнования на исполнение публичных обязательств <1>.
--------------------------------
<1> Статья 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (в ред. от 19 декабря 2016 г.) // СЗ РФ. 1996. N 3. Ст. 145.
Вместо сметы казенного учреждения бюджетные и автономные учреждения в целях управления доходами и расходами юридического лица должны составлять план финансово-хозяйственной деятельности. Проект плана финансово-хозяйственной деятельности формируется на такой стадии бюджетного процесса, как составление проекта бюджета публично-правового образования на очередной финансовый год. После утверждения решения о бюджете муниципального образования проект плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения уточняется исходя из утвержденных показателей бюджета.
Контрольные вопросы
1. Какие виды государственных и муниципальных предприятий закреплены нормативно и каково правовое регулирование их статуса?