Тема 5. Облік товарно-матеріальних цінностей
План самостійної роботи
1. Характеристика П(С)БО 9 "Запаси".
2, Класифікація запасів.
МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ
Питання 1. Характеристика П(С)БО 9 "Запаси" Література: 5.9.
П(С)БО 9 "Запаси" визначає методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності. Структура П(С)БО 9 "Запаси":
• загальні положення;
• визнання та первісна оцінка запасів;
• оцінка вибуття запасів;
• оцінка запасів на дату балансу;
• розкриття інформації про запаси в примітках до фінансової звітності.
Згідно з П(С)БО 9 під запасами розуміють активи, які:
• утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;
• перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;
• утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.
Чиста вартість реалізації запасів - очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію.
Запаси визнаються активом, якщо існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначено.
Придбані (отримані) або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.
Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:
« суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків;
• суми ввізного мита;
. суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;
• транспортно-заготівельні витрати (затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів);
« інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.
Не включаються до первісної вартості запасів, а належать до витрат того періоду, в якому їх було здійснено (встановлено):
• понаднормові втрати І нестачі запасів;
• фінансові витрати (за винятком фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати";
• витрати на збут;
• загальногосподарські та інші подібні витрати, які безпосередньо не пов'язані з придбанням і доставкою запасів та приведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.
При відпуску запасів у виробництво, з виробництва, продаж та іншому вибутті оцінка їх здійснюється згідно з П(С)БО 9 за одним із таких методів:
. ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;
. середньозваженої собівартості;
• собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);
• нормативних затрат;
• ціни продажу.
Запаси відображаються в бухгалтерському обліку і звітності згідно з П(С)БО 9 за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.
У примітках до фінансової звітності наводиться інформація про:
• методи оцінки запасів;
• балансову (облікову) вартість запасів у розрізі окремих класифікаційних груп;
• балансову (облікову) вартість запасів, яких відображено за чистою вартістю реалізації;
• балансову (облікову) вартість запасів, переданих у переробку, на комісію, в заставу;
• суму збільшення чистої вартості реалізації, за якою проведено оцінку запасів.
Питання 2. Класифікація запасів
Література: 9, с. 276 - 278.
Для цілей бухгалтерського обліку запаси включають:
• сировину, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб;
• незавершене виробництво у вигляді незавершеної обробки І складання деталей, вузлів, виробів та незакінчених технологічних процесів. Незавершене виробництво на підприємствах, що виконують роботи та надають послуги, складається з витрат на виконання незакінчених робіт (послуг), щодо яких підприємством ще не визнано доходу;
• готову продукцію, що виготовлено на підприємстві, призначено для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом;
• товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбано (отримано) та утримуються підприємством з метою подальшого продажу;
• малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року;
• поточні біологічні активи, якщо вони оцінюються за П(С)БО 9, а також сільськогосподарська продукція і продукція лісового господарства після її первісного визнання.