Задачей бухгалтера по управленческому учету является обеспечение руководства организации информацией, необходимой для принятия управленческих решений.
Содержание.
1.Порядок исправления ошибок в налоговых декларациях…………………... 3
2.Состояние профессии бухгалтера и аудитора в современных условиях и перспективы развития…………………………………………………………….5
Ответы на тест…………………………………………………………………...12
Список использованной литературы…………………………………………...13
1. Порядок исправления ошибок в налоговых декларациях.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. [1 ст. 54]
Порядок внесения изменений в налоговую декларацию установлен статьей 81 НК РФ:
- при обнаружении факта занижения налоговой базы и неполной уплаты суммы налога налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию;
- при обнаружении недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию;
- налоговый агент в любом случае (и при занижении, и при завышении суммы налога) обязан представить уточненный расчет налога, подлежащего уплате в бюджет.
Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком (п. 5 ст. 81 НК РФ):
- в налоговый орган по месту учета;
- по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
Порядок применения ответственности к налогоплательщику, представившему уточненную декларацию с суммой налога к доплате, регулируется п.п. 2 – 4 ст. 81 НК РФ:
1) если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации;
2) если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал:
- об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога;
- (или) о назначении выездной налоговой проверки;
3) если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях представления уточненной налоговой декларации
а) до момента :
- когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом ошибок в представленной декларации либо о назначении выездной налоговой проверки;
- (и) уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
б) после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога. [1 ст.81]
2. Состояние профессии бухгалтера и аудитора в современных условиях и перспективы развития.
Развитие бухгалтерии и самой профессии бухгалтера неразрывно связаны с эволюцией самого человечества, его отношения ко всем процессам жизнедеятельности, возникновением торгового обмена, торговли не только натуральными продуктами и ремесленными, но и услугами (так называемой интеллектуальной собственностью). На всем протяжении развития человечества бухгалтерский учет подвергался определенным изменениям форм, дополнениям методов, приводился к единой системе требований и норм. Работа, связанная с учетом постепенно выделялась в особую область деятельности. На протяжении довольно долгого времени роль бухгалтера сводилась к подсчету и учету вверенного ему имущества [1, с.11].
На современном этапе в России профессиональная деятельность бухгалтеров осуществляется во всех сферах народного хозяйства и направлена на профессиональное обслуживание функционирования хозяйствующих субъектов всех правовых форм собственности, сферы госбюджета и внебюджетных институциональных структур.
В условиях рыночной экономики изменились роль и функции бухгалтерской службы. За последние несколько лет появилось большое количество фактов хозяйственной деятельности, отражение которых в бухгалтерской отчетности, а также порядок их ведения в текущем учете не предусматривались [2, с.18].
Любого руководителя интересует финансовое состояние организации, финансовое планирование, инвестиционная деятельность. Это означает, что финансово-бухгалтерская подготовка касается всех работников аппарата управления и в первую очередь бухгалтеров и руководителей любого субъекта хозяйствования.
Современные профессии бухгалтера. Сегодня бухгалтерский учет сформировал интересную, творческую и престижную профессию. Лица, имеющие ее, специализируются по следующим областям:
• финансовый и управленческий учет;
• независимая бухгалтерская деятельность;
• финансовое управление (менеджмент);
• экономические экспертизы (финансовые, бухгалтерские и др.);
• бюджетный учет;
• преподавательская, научно-исследовательская или управленческая деятельность в перечисленных выше сферах.
Главный бухгалтер, бухгалтер в области финансового и управленческого учета работает по найму в организациях различных форм собственности. Благодаря широкому, всестороннему и глубокому взгляду на все стороны деятельности организации бухгалтер оказывает большое влияние на принятие управленческих решений [2, с.19].
Основополагающие признаки, характеризующие статус главного бухгалтера, установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (ст. 7). Этим же документом регулируются общие основания юридической ответственности главного бухгалтера, определяемые задачами и функциями, возложенными на него Законом. Так, он несет ответственность:
1. за формирование учетной политики;
2. ведение бухгалтерского учета;
3. своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности;
4. контроль за соответствием фактов хозяйственной деятельности действующему законодательству и пресечение незаконных действий исполнительных лиц;
5. сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив.
Основная задача бухгалтера по финансовому учету заключается в сборе, подготовке, систематизации и обобщении учетной информации, обеспечивающей бухгалтерское оформление и регистрацию фактов хозяйственной деятельности, их стоимостное измерение, текущую группировку и составление финансовой отчетности. Обязанностью бухгалтера является соблюдение норм финансового и налогового законодательства.
Задачей бухгалтера по управленческому учету является обеспечение руководства организации информацией, необходимой для принятия управленческих решений.
Главные бухгалтеры, бухгалтеры по финансовому и управленческому учету должны подтверждать свою профессиональную компетентность и подготовку путем прохождения аттестации на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера [2, с.20].
Независимая бухгалтерская деятельность предполагает работу бухгалтера по предоставлению своих услуг. Сфера такой независимой деятельности охватывает предоставление платных услуг по проведению аудиторских проверок, налогообложению, опенке активов организации, собственности, недвижимости, управленческому консультированию и др. Однако для осуществления такой деятельности необходимо наличие лицензии и соответствующею сертификата, подтверждающего профессиональные качества аудитора, оценщика, финансового менеджера.
В крупнейших многопрофильных организациях, построенных но западному типу, для управления финансовой деятельностью вводятся должности финансовых менеджеров, контролеров, казначеев. Это высококвалифицированные специалисты, обладающие знаниями в области финансов и бухгалтерского учета, кредитования и ценообразования, налогового законодательства, биржевой и инвестиционной деятельности и др. [2, с.21].
Бухгалтер, работающий в области экспертной деятельности, является лицом, обладающим специальными знаниями и привлекаемым органами расследования, судом и иными государственными (арбитраж) и общественными (третейский суд) органами для проведения экономических экспертиз. В их составе можно выделить: финансовые, бухгалтерские, налоговые и другие подвиды экспертиз, содержание которых определяется предметом экспертного исследования.
Бухгалтеры, работающие в организациях, применяющих бюджетный учет, сталкиваются с тем, что, с одной стороны, он является частью системы бухгалтерского учета в целом, а с другой — характеризуется наличием специальной нормативной базы. Организация бухгалтерского учета бюджетных организаций в подавляющем большинстве учреждений базируется на централизованных принципах его ведения с учетом воздействия рыночных условий, недостаточности бюджетного финансирования, а также с использованием внебюджетных источников на их содержание [2, с.22].
Современный этап развития бюджетного учета предполагает объединение двух его традиционных секторов (учета исполнения бюджетов и учета в самих бюджетных учреждениях) и переход к единому плану счетов. На основе данных бюджетного учета, а следовательно, и учета в каждом отдельном бюджетном учреждении будет формироваться баланс государства. Это даст возможность представлять информацию внутренним и внешним пользователям, на качественно новой основе.
Бухгалтеры, занимающиеся педагогической деятельностью, направляют свои усилия на подготовку специалистов в области бухгалтерского учета. Сегодня в России сложилась фундаментальная школа подготовки бухгалтеров. Многие вузы готовят бухгалтеров, обеспечивая потребности конкретных отраслей и регионов.
Среди официальных документов, регулирующих профессиональную деятельность бухгалтеров как в России, так и за рубежом, следует отметить Кодекс этики бухгалтера, на основании которого Международной федерацией бухгалтеров разработаны нормы этики бухгалтера. При разработке основных положений Кодекса Международная федерация бухгалтеров исходила из того, что цели и фундаментальные принципы действительны для всех профессиональных бухгалтеров [2, с.23].
Независимо от сферы его деятельности бухгалтер должен владеть определенными профессиональными навыками, быть приверженным общему Кодексу ценностей и принципов повеления, осознавать свой долг не только перед конкретной организацией, но и перед всем обществом в целом [2, с.24].
Профессия аудитора тесно связана с бухгалтерской. Впервые бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании примерно в середине ХIХ в. Закон о британских компаниях, принятый в 1862 г., уже предписывал в обязательном порядке проверку счетов компаний специалистами по бухгалтерскому учету и финансовому контролю по меньшей мере один раз в год. Аудиторство возникло и в других наиболее развитых капиталистических странах, где происходил бурный процесс концентрации и централизации производства и капитала [3, с.13].
В России первые попытки создания института аудита были предприняты еще Петром I. Здесь необходимо отметить, что аудит времен Петра I сильно отличался от сегодняшнего понимания сущности аудиторской деятельности. Должность аудитора тогда в России совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами [3, с.14].
Профессия аудитора в России реально получила свое развитие не так давно — в 90-е гг. XX в. Как определяет ст. 3 Федерального закона РФ от 7 августа 2001 г., аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, оказывать сопутствующие аудиту услуги, но не может осуществлять иные виды предпринимательской деятельности [3, с.15].
Среди аудиторов выделяется категория внутренних аудиторов. Под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.
Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы [3, с.15].
Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
К функциям внутреннего аудита относят:
а. проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;
б. проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
в. проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;
г. проверки деятельности различных звеньев управления;
д. оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
е. проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
ж. работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
з. оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;
и. специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
к. разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т. п. [3, с.16].
Ответы на тест.
1. а
2. а
3. а
4. г
5. б
6. г
7. а
8. б
9. а
10. б
11. б
12. д
13. б
14. б
15. а
16. б
17. в
18. а
19. а
20. а
21. а
22. б
23. б
24. а
25. а
26. г
27. д
Список использованной литературы.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.10.2019)
2. Гиляровская Л. Т. и др. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие для студентов вузов / [Электронный учебник]; Под ред. Л. Т. Гиляровской. - М. : Юнити : Аудит, 2003 (ГУП ИПК Ульян. Дом печати). – 381 с. Загл. с экрана;
3. Климова М. А. Бухгалтерское дело : Учеб. пособие. - 2-е изд. - М. : [Электронный учебник] Изд-во РИОР, 2005 (Тул. тип.). - 95 с. Загл. с экрана;
4. Нор-Аревян Г. Г., Медведева О. В., Бреславцева Нина Александровна. Бухгалтерское дело: Учеб. Пособие. – М.: [Электронный учебник] Приор- издат, 2018. Загл. с экрана;
5. Ховалыг Т.Э. Становление и развитие профессии бухгалтера и аудитора в современных условиях. [Электронный ресурс]- Научная статья из сборника научных трудов по материалам Международной научно-практической студенческой конференции РЭУ им. Г.В. Плеханова, г.Москва (Россия) - Улан-Баторский филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова, г.Улан-Батор (Монголия). Под общей редакцией О.Н. Васильевой, 2017. Загл. с экрана.