Пример. Налоговый учет взносов на автострахование, если в договоре не указаны периоды, за которые они уплачиваются
01.04.2015 организация заключила договор каско сроком с 01.04.2015 по 31.03.2016. Общая сумма страховой премии составила 36 000 руб. По условиям договора страховая премия уплачивается в рассрочку:
- 18 000 руб. - 01.04.2015;
- 18 000 руб. - 01.07.2015.
Расходы по договору страхования в налоговом учете будут признаваться так.
| Отчетный (налоговый) период | Количество дней периода, за который уплачена часть страховой премии, в отчетном (налоговом) периоде (дн.) | Сумма, учитываемая в расходах за период (нарастающим итогом) (руб.) | Сумма расходов, признанная в налоговом учете в расходах на конец периода (руб.) |
| Полугодие 2015 г. | 91 | 8950,82 руб. (36 000 руб. / 366 дн. x 91 дн.) | 8950,82 руб. |
| 9 месяцев 2015 г. | 183 | 18 000 руб. (36 000 руб. / 366 дн. x 183 дн.) | 9049,18 руб. (18 000 руб. - 8950,82 руб.) |
| 2015 г. | 275 | 27 049,18 руб. (36 000 руб. / 366 дн. x 275 дн.) | 9049,18 руб. (27 049,18 руб. - 18 000 руб.) |
| I квартал 2016 г. | 91 | 8950,82 руб. (36 000 руб. / 366 дн. x 91 дн.) | 8950,82 руб. |
Если при досрочном расторжении договора страховщик возвращает вам часть страховой премии, то (ст. 958 ГК РФ, п. 1.16 Правил ОСАГО, Письмо Минфина от 18.03.2010 N 03-03-06/3/6):
- возвращаемая сумма не учитывается ни в доходах, ни в расходах;
- сумма, не подлежащая возврату, учитывается в расходах на дату расторжения договора.
Пример. Налоговый учет при досрочном расторжении договора ОСАГО
01.04.2015 организация заключила договор ОСАГО сроком с 01.04.2015 по 31.03.2016. Сумма страховых взносов составила 6000 руб., уплачена полностью в день заключения договора. Из-за продажи автомобиля договор досрочно расторгнут 30.06.2015. Не истекший срок действия договора - с 01.07.2015 по 31.03.2016. Страховая компания вернула организации страховую премию за не истекший срок действия договора за минусом 23% от общей суммы возвращаемой страховой премии - 3471,31 руб.
Возвращенную страховой компанией страховую премию в сумме 3471,31 руб. организации не нужно включать ни в доходы, ни в расходы.
Часть страховой премии, включенная в расходы по договору страхования за полугодие 2015 г., составляет 1491,80 руб. (6000 руб. / 366 дн. x 91 дн.).
Сумма страховой премии, соответствующая не истекшему периоду действия договора, равна 4508,20 руб. (6000 руб. - 1491,80 руб.).
Часть страховой премии, не возвращенная страховой компанией, составляет 1036,89 руб. (4508,20 руб. - 3471,31 руб.). Эту сумму организация может учесть в расходах за полугодие 2015 г.
При УСН с объектом "доходы минус расходы" затраты на ОСАГО включаются в расходы в момент уплаты страховой премии (Письмо Минфина от 05.02.2016 N 03-11-06/2/5872). Возвращаемая при расторжении договора часть страховой премии включается в доходы (Письмо Минфина от 29.03.2006 N 03-11-04/2/72).
При УСН с объектом "доходы" как затраты на ОСАГО, так и возвращаемая при расторжении договора часть страховой премии для целей налогообложения не учитываются (Письмо Минфина от 29.03.2006 N 03-11-04/2/72).
Расходы на каско упрощенцы не учитывают (Письмо Минфина от 10.05.2007 N 03-11-04/2/119).
В бухгалтерском учете расходы на ОСАГО и каско списываются на расходы в том же порядке, что и в налоговом учете (равномерно в течение срока, за который уплачена страховая премия) (п. п. 5, 9, 16 ПБУ 10/99). Проводки будут такими:
| Проводка | Операция |
| Д 76 - К 51 | Перечислена страховая премия |
| Д 20 (23, 26, 44) - К 76 | Учтена часть расходов на ОСАГО (каско) |
Издательство "Главная книга", 29.09.2016