Пример. Налоговый учет расходов на ОСАГО при единовременной оплате страховой премии
01.04.2015 организация заключила договор ОСАГО сроком с 01.04.2015 по 31.03.2016 и оплатила страховую премию в размере 10 000 руб.
Страховая премия будет учтена в расходах так.
| Отчетный (налоговый) период | Количество дней действия договора ОСАГО в отчетном (налоговом) периоде (дн.) | Сумма, учитываемая в расходах за период (нарастающим итогом) (руб.) | Сумма расходов, признанная в налоговом учете в расходах на конец периода (руб.) |
| Полугодие 2015 г. | 91 | 2486,34 руб. (10 000 руб. / 366 дн. x 91 дн.) | 2486,34 руб. |
| 9 месяцев 2015 г. | 183 | 5000 руб. (10 000 руб. / 366 дн. x 183 дн.) | 2513,66 руб. (5000 руб. - 2486,34 руб.) |
| 2015 г. | 275 | 7513,66 руб. (10 000 руб. / 366 дн. x 275 дн.) | 2513,66 руб. (7513,66 руб. - 5000 руб.) |
| I квартал 2016 г. | 91 | 2486,34 руб. (10 000 руб. / 366 дн. x 91 дн.) | 2486,34 руб. |
Ситуация 2. Страховая премия уплачивается в рассрочку (частями), то есть вносятся страховые взносы. Если в договоре указаны периоды, за которые уплачиваются страховые взносы, то расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (например, полугодию, кварталу).
Пример. Налоговый учет взносов на автострахование, если в договоре указаны периоды, за которые они уплачиваются
01.04.2015 организация заключила договор каско сроком с 01.04.2015 по 31.03.2016. Общая сумма страховой премии составила 36 000 руб. По условиям договора страховая премия уплачивается в рассрочку:
- 18 000 руб. 01.04.2015 - за первые полгода срока действия договора;
- 18 000 руб. 01.10.2015 - за вторые полгода срока действия договора.
Расходы по договору страхования в налоговом учете будут признаваться так.
| Отчетный (налоговый) период | Количество дней периода, за который уплачена часть страховой премии, в отчетном (налоговом) периоде (дн.) | Сумма, учитываемая в расходах за период (нарастающим итогом) (руб.) | Сумма расходов, признанная в налоговом учете в расходах на конец периода (руб.) |
| Полугодие 2015 г. | 91 | 8950,82 руб. (18 000 руб. / 183 дн. x 91 дн.) | 8950,82 руб. |
| 9 месяцев 2015 г. | 183 | 18 000 руб. (18 000 руб. / 183 дн. x 183 дн.) | 9049,18 руб. (18 000 руб. - 8950,82 руб.) |
| 2015 г. | 92 | 27 049,18 руб. (18 000 + 18 000 руб. / 183 дн. x 92 дн.) | 9049,18 руб. (27 049,18 руб. - 18 000 руб.) |
| I квартал 2016 г. | 91 | 8950,82 руб. (18 000 руб. / 183 дн. x 91 дн.) | 8950,82 руб. |
Если в договоре не указаны периоды, за которые уплачиваются взносы, то каждый платеж распределяется на весь срок договора (Письмо Минфина от 14.05.2012 N 03-03-06/1/245).