Налоги и налоговая система

Дата: 2025-06-14; Просмотры: 6

Оценка:

0.00 из 5.00 — оценок

Скачиваний: 0

Скачать

ТЕМА 5.

НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

1. Сущность и функции налогов

2. Классификация налогов

3. Налоговая система и налоговая политика

1. Сущность и функции налогов.

Налоги очень сложная и чрезвычайно влиятельная финансовая категория. Это обязательный элемент экономической системы государства независимо от того, какую модель экономического развития оно выбирает. Отсутствие налогов парализует финансовую систему государства в целом, делает ее недееспособной и в конечном итоге — лишенной смысла.

Характерными особенностями налога является то, что он:

- взимается на условиях безвозвратности. Возвратность налога возможна только в случае его переплаты или когда законодательством предусмотрены льготы относительно конкретного налога;

- имеет односторонний характер установления. Налог уплачивается с целью покрытия общественных потребностей, которые в основном отделены от индивидуальных потребностей конкретного плательщика.

- может быть уплачен только в бюджет;

- не имеет целевого назначения;

- является исключительно атрибутом государства и базируется на актах высшей юридической силы.

Существование налогов как основного источника доходов предусматривает:

а) равномерное поступление налогов в календарном разрезе (равнонапряженность);

б) стабильность поступлений;

в) налоги должны равномерно поступать по всем территориальным уровням.

Итак, налоги — это обязательные платежи, которые законодательно устанавливаются государством, уплачиваются юридическими и физическими лицами в процессе перераспределения части стоимости валового внутреннего продукта и аккумулируются в централизованных денежных фондах для финансового обеспечения выполнения государством возложенных на него функций.

Исходя из сущности налогов, данная категория рассматривается не только как экономическая, но и как общественно-социальная.

В современной финансовой науке и налоговом законодательстве кроме понятия налога используются такие основные дефиниции, которыми характеризуются платежи государству, как плата и отчисление. Рассмотрим отличия между ними.

Плата предусматривает определенную эквивалентность отношений плательщика с государством. В значительной степени часть их носит возмещающий характер: они являются платой за услуги, которые предоставляются государством, платой за получение разрешения на какую-либо деятельность и т.д. Плата вносится как за счет себестоимости, так и прибыли.

Отчисления предусматривают целевое назначение платежей. Примерами целевого назначения отчислений являются сборы в государственные внебюджетные целевые фонды. В целом, отчисления относят к затратам производства и включают в себестоимость. Следовательно, по своей сущности плата и обязательный платеж — это обязательный, безвозвратный платеж в бюджет соответствующего уровня, который имеет компенсационный характер и вносится регулярно или в связи с предоставлением государством плательщику определенной услуги или определенных прав.

В современных условиях хозяйствования налоги выступают не только в качестве средства формирования бюджетов разных уровней, но и важной формы регулирования экономических отношений. Именно они наиболее полно отражают принципы самоуправления и самофинансирования.

При определении природы налога особое внимание уделяется функциям этой категории. Функции налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

Таблица 5.1.

Функции налогов

Овладение основами налоговой теории требует четкого и точного понимания налоговой терминологии, то есть тех понятий, которые принято называть элементами налога. К таким понятиям относят: объект, субъект, источник, единицу налогообложения, ставку налога, налоговую квоту, налоговую льготу.

Объект налогообложения указывает на то, что именно облагается (доход, земля, транспортное средство и тому подобное) налогом. Название налога почти всегда исходит от объекта налогообложения. В фискальной терминологии объект налогообложения еще называют налоговой базой.

Субъект налогообложения — это лицо (юридическое или физическое), на которое возложена обязанность оплатить, удержать и перечислить налог в бюджет.

Источником налогообложения называют доход, из которого плательщик платит налог. Источник уплаты может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (когда облагается налогом сам доход или имущество, которое приносит доход), а может и не иметь отношения к объекту налогообложения (например, налог на землю, находящуюся в личном пользовании и не приносящую доход ее владельцам).

Единицей налогообложения является единица измерения (физического или денежного) объекта налогообложения. Физическое измерение точнее отображает объект налогообложения (площадь земельного участка в га или м², объем цилиндра двигателя транспортного средства в м³).

Ставка налога — это законодательно установленная величина налога на единицу измерения базы налогообложения.

Существуют два подхода к установлению налоговых ставок: универсальный и дифференцированный. При универсальном устанавливается единственная для всех плательщиков ставка, при дифференцированном — несколько.

Ставки налога делятся на твердые и процентные. Твердые ставки устанавливаются в денежном измерении на единицу налогообложения в натуральном исчислении. Процентные ставки устанавливаются относительно объекта налогообложения, который имеет денежное измерение. Процентные ставки могут быть пропорциональными, прогрессивными, регрессивными и смешанными. Пропорциональные — это единственные ставки, которые не зависят от размера объекта налогообложения. Прогрессивные — это такие ставки, размер которых растет по мере увеличения объемов объекта налогообложения. Регрессивные ставки, в отличие от прогрессивных, уменьшаются по мере роста объекта налогообложения.

Налоговая квота — часть налога в доходе плательщика. Она характеризует уровень налогообложения и может быть как в абсолютном, так и в относительном измерениях. Налоговые квоты законодательно не устанавливаются.

Налоговые льготы — это законодательно установленные условия и возможности уменьшения налоговой нагрузки и налогового пресса.

Существует четыре вида льгот:

— полное или частичное освобождение от уплаты налога конкретного плательщика;

— полное или частичное освобождение от уплаты налога определенного вида деятельности или объекта налогообложения;

— понижение ставок налогообложения и использование нулевой ставки;

— уменьшение надлежащей к уплате суммы начисленного налога и использование налогового кредита.

2. Классификация налогов.

Выяснение сущности налогов и их влияния через налоговый механизм на экономику возможно благодаря классификации налогов по определенным признакам, а именно:

- по форме налогообложения;

- по экономическому содержанию объекта налогообложения;

- в зависимости от уровня государственных структур, которые устанавливают налоги;

- по способу взыскания;

- в зависимости от порядка зачисления.

По форме налогообложения все налоги делятся на две группы: прямые и косвенные, или опосредствованные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения, их размер зависит от масштабов объекта налогообложения. Когда объектом налогообложения является прибыль, земля, капитал или доход юридического или физического лица, то это налог прямой, он зависит от величины определенной собственности. Примером этого могут быть налоги на прибыль предприятий, доходы граждан, на землю, имущество и тому подобное. Прямые налоги способствуют такому распределению налогового давления, при котором больше платят те члены общества, которые имеют доходы выше.

При косвенном налогообложении объектом являются не доходы, а расходы, поскольку налог платится во время покупки товара.

Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями, устанавливаются в ценах товаров и услуг, их размер для отдельного плательщика прямо не зависит от его доходов. Непрямые налоги платит в абсолютном размере больше тот, кто больше потребляет, а больше потребляет тот, кто имеет выше доходы. Самыми характерными примерами непрямого налогообложения является налог на добавленную стоимость, акцизный налог, пошлина.

По экономическому содержанию объекта налогообложения налоги делятся на три группы: налоги на доходы, потребление и имущество.

Налоги на доходы взыскиваются с доходов физических и юридических лиц. Непосредственными объектами налогообложения являются заработная плата и другие доходы граждан, прибыль или доход предприятий.

Налоги на потребление платятся не во время получения доходов, а при их использовании. Они взимаются в форме косвенных налогов.

Налоги на имущество устанавливаются относительно движимого или неподвижного имущества. В отличие от налогов на потребление, которые платятся только один раз, во время покупки, налоги на имущество взыскиваются постоянно, пока имущество находится в собственности.

В зависимости от уровня государственных структур, которые устанавливают налоги, они делятся на общегосударственные и местные.

Общегосударственные налоги устанавливают высшие органы власти. Их взыскание является обязательным на всей территории государства, независимо от того, в какой бюджет (государственный или местный) они зачисляются.

Местные налоги вводятся в действие местными органами власти и управления.

По способу взыскания налоги бывают: раскладные и квотарные, или окладные.

Раскладные налоги — это историческая форма взимания налогов. Механизм: сначала правительство определяло общую сумму налоговых поступлений, которая необходима была для финансового обеспечения функционирования государства, затем эта сумма распределялась между административными единицами. Позже руководство административной единицы доводило до каждого плательщика соответствующую сумму начисленного налога.

При квотарных, или окладных, налогах для каждого плательщика начисленная к уплате сумма налога определяется в зависимости от объема налоговой базы или объекта налогообложения, и ставок (квот) налога.

В зависимости от порядка зачисления налоги делят на регулируемые и закрепленные (директивные).

Регулируемые налоги — это налоги, которые могут зачисляться в разные бюджеты, то есть государство распределяет их между уровнями бюджетной системы. В основном как регулируемые выступают общегосударственные налоги.

Закрепленные или директивные налоги — это налоги, которые в полном объеме поступают в определенный бюджет. Директивными могут быть как общегосударственные, так и местные налоги.

3. Налоговая система и налоговая политика

В разных странах мира системы налогообложения отличаются друг от друга по структуре, набору налогов, сборов и обязательных платежей, методам их взыскания, налоговым ставкам (нормативам), фискальным полномочиям органов государственной власти, налоговой базе и налоговым льготам. Это закономерно, поскольку налоговые системы формировались и формируются сегодня под воздействием разных экономических, политических и социальных факторов.

История развития систем налогообложения свидетельствует о том, что налоги могут быть не только источником пополнения бюджетов разных уровней, но и инструментом регулирования тех или иных социально-экономических процессов - перераспределения доходов между членами общества, стимулирования отдельных видов хозяйственной деятельности и ограничения развития других.

Налоговая политика представляет собой систему мероприятий, которые осуществляются правительством государства, для решения определенных краткосрочных и долгосрочных задач, стоящих перед обществом, с помощью системы налогообложения страны. К долгосрочным задачам относят достижение экономического роста, максимального уровня занятости населения страны, повышение уровня его благосостояния. Краткосрочными целями налоговой политики могут быть наполнение государственного бюджета, достижение его сбалансированности, стимулирование инвестиционной деятельности.

Налоговая политика государства является составляющей экономической политики, которая базируется на совокупности юридических актов, устанавливающих виды налогов, сборов и обязательных платежей, а также порядок их взыскания и регулирования. Каждая конкретная налоговая система является отображением налоговой политики, проводимой государством.

Основная задача налоговой политики – определение налоговой нагрузки и налогового давления на плательщика или группы плательщиков (регионы, отрасли). Налоговая нагрузка - это отношение суммы взысканных налогов к величине совокупного дохода. Она показывает, какая часть произведенного продукта (заработанных денег, полученной ренты и тому подобное) перераспределяется в результате действия бюджетно-налогового механизма. Все плательщики заинтересованы в том, чтобы налоговая нагрузка была минимальной. В экономически развитых странах среднее значение налоговой нагрузки от 30% до 40-45%. Для конкретного налогоплательщика налоговая нагрузка показывает часть совокупного дохода, которая перечисляется в бюджет через налогообложение.

Векторами макроэкономической эффективности налоговой политики являются:

- возможность налоговой политики увеличить источники доходов бюджета;

- способность налоговой политики определять приемлемую налоговую базу;

- направленность политики налогов на минимизацию расходов на их уплату.

Проявлением на практике налоговой политики является налоговая система государства.

Налоговая система — это совокупность налогов, сборов и других платежей в бюджет и государственные целевые фонды, необходимых государству для выполнения им функций; принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены; действий, которые обеспечивают их уплату, контроль и ответственность за нарушение налогового законодательства.

Налоговая система каждого государства отображает специфические условия социально-экономического развития государства. Это уровень развития экономики и социально-экономической сферы, ее внешняя и внутренняя политика, географическое положение, традиции налога и др. На практике не может быть государств с тождественными налоговыми системами.

По экономическому содержанию налоговая система — это совокупность установленных в стране налогов и обязательных платежей, которые поступают в бюджеты разных уровней бюджетной системы.

Существенными условиями налогообложения, которые характеризуют налоговую систему в целом, являются:

- порядок установления и введения в действие налогов;

- виды налогов;

- права и обязанности налогоплательщиков;

- порядок распределения налогов между бюджетами разных уровней;

- ответственность участников налоговых отношений.

Построение и функционирование оптимальных налоговых систем необходимо рассматривать с точки зрения соответствия ряда принципов. Впервые принципы налогообложения сформулировал Адам Смит (1723-1790), изложив свое мнение в работе "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776):

- граждане каждого государства должны участвовать в поддержке своего государства по возможности и в соответствии с доходами, которые они получают;

- налог, который платится гражданами, должен быть точно определенным. Время его уплаты и размер должны быть известны плательщику и всем, кто хочет знать;

- любой налог должен взиматься в удобной форме и время для плательщика;

- любой налог должен быть построен так, чтобы расходы на его взимание были минимальными.

Налоговое законодательство определяет следующие принципы:

1) всеобщность налогообложения каждое лицо обязано платить установленные налоги и сборы;

2) равенство всех плательщиков перед законом, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации обеспечение одинакового подхода ко всем налогоплательщикам независимо от социальной, расовой, национальной, религиозной принадлежности, формы собственности юридического лица, гражданства физического лица, места происхождения капитала;

3) неотвратимость наступления определенной законом ответственности в случае нарушения налогового законодательства;

4) презумпция правомерности решений плательщика налога в случае, если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, решение может быть принято как в пользу налогоплательщика, так и контролирующего органа;

5) фискальная достаточность – установление налогов и сборов с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его поступлениями;

6) социальная справедливость – установление налогов и сборов в соответствии с платежеспособностью налогоплательщиков;

7) экономичность налогообложения – установление налогов и сборов, объем поступлений, от уплаты которых в бюджет значительно превышает расходы на их администрирование;

8) нейтральность налогообложения – установление налогов и сборов таким способом, который не влияет на увеличение или уменьшение конкурентоспособности налогоплательщика;

9) стабильность – изменения не могут вноситься позднее шести месяцев до начала нового бюджетного периода, в котором будут действовать новые правила и ставки. Налоги и сборы, их ставки, а также налоговые льготы, не могут изменяться в течение бюджетного года;

10) равномерность и удобство уплаты – установление сроков уплаты налогов и сборов, исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджет для финансирования расходов бюджета и удобства их уплаты плательщиками;

11) единый подход к установлению налогов и сборов – определение на законодательном уровне всех обязательных элементов налога.