Арест имущества может применяться только в отношении организаций налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов, налоговых агентов.
По просьбе плательщика-организации, в отношении которой было принято решение о наложении ареста на имущество, налоговый орган вправе заменить арест имущества на залог имущества
На наш взгляд, арест имущества следует признать самой жесткой мерой государственного принуждения, которую законодатель включил в число способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
Арест имущества производится в случае неисполнения плательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, сбора, страхового взноса, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
Арест имущества может быть полным или частичным.
Полным арестом имущества признается такое ограничение прав плательщика-организации в отношении её имущества, при котором она не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Частичным арестом признается такое ограничение прав плательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Отметим, что рассматриваемый способ обеспечения исполнения обязанностей может быть применен только для обеспечения взыскания налога, сбора, страхового взноса, пеней и штрафов за счет имущества плательщика-организации в соответствии со ст. 47 НК РФ.
Арест может быть применен только после принятия налоговым органом решения о взыскании за счёт денежных средств на счетах плательщика-организации или его электронных денежных средств в соответствии со ст. 46 НК РФ, т.е. после того, как специалисты налоговых органов попытаются взыскать налоги, сборы, страховые взносы, пени и штрафы за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика, налогового агента, а также за счет электронных денежных средств. Если указанных денег окажется недостаточно либо у налоговиков отсутствует информация о счетах плательщика (налогового агента) или о реквизитах корпоративного электронного средства платежа, используемого для перевода денежных средств, то только тогда специалисты налоговых органов смогут наложить арест на имущество должника.
К сожалению, функциональное назначение ареста имущества в НК РФ описано несколько противоречиво, как и в случае с приостановлением операций по счетам. Это проявляется в том, что согласно ст. 72 НК РФ арест имущества является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в то время как в ст. 77 НК РФ установлено, что он применяется в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страхового взноса, пеней и штрафов.
Наложение ареста ограничивает конституционные права собственника, в связи с чем право на использование этой меры должно определяться федеральным законом, где необходимо установить процедуру реализации указанного права государственного органа <11>.
В налоговых правоотношениях порядок ареста имущества, налагаемого налоговыми или таможенными органами, регламентируется ст. 77 НК РФ, а также корреспондирующими ей нормами гл. 8 НК РФ, посвященными принудительному исполнению обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) <12>.
Следует отметить, что аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страхового взноса, пеней и штрафов, однако а рест может быть наложен на все имущество плательщика-организации.