Приостановление операций по счёту и переводов электронных денежных средств
Следующим способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени и штрафов является приостановление операций по счету и переводов электронных денежных средств (далее – приостановление операций) , которое означает прекращение банком всех расходных операций по счету в банке ( прекращение банком всех операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств).
С 1 января 2014 г. в случае приостановления операций по счету плательщика в одном банке другим банкам запрещено открывать новые счета данному лицу (п. 12 ст. 76 НК РФ). (до указанной даты соответствующий запрет распространялся лишь на тот банк, в котором был открыт заблокированный счет).
Порядок информирования банков о блокировке счета конкретного налогоплательщика утвержден ФНС России по согласованию с Банком России.
Следует отметить, что законодателем несколько расширен круг лиц, операции которых могут быть приостановлены в порядке, предусмотренным ст. 76 НК РФ <7>.
--------------------------------
<7> Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" // СЗ РФ. 2006. N 31. Ст. 3436.
С 1 января 2007 г. круг лиц, в отношении которых могут быть приостановлены операции, расширен за счет индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве налоговых агентов и плательщиков сборов, а также за счет нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, выступающих в качестве налоговых агентов. С 1 января 2017 г. приостановление операций применяется и в отношении плательщиков страховых взносов.
Приостановление операций может применяться в следующих случаях:
- в качестве меры, направленные на обеспечение возможности исполнения решения о привлечении или отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении;
- в случае непредставления плательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течении 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течении трех лет со дня истечения указанного 10-ти дневного срока. С 01 января 2015 г. это распространяется также на организации и предпринимателей, которые обязаны представлять декларации по соответствующему налогу, хотя и не являются его плательщиками, налоговыми агентами (пп. 3 п. 11 ст. 76 НК РФ). Это могут быть, например, применяющие УСН организации, выставившие счета-фактуры с выделенной суммой НДС;
- в случае непредставления налоговым агентом расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета.
- с 01 января 2015 г. в случае неисполнения плательщиком обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи плательщиком квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом. Направить квитанцию необходимо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение шести рабочих дней со дня отправки документов налоговым органом (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
- с 01 мая 2016 г. в случае неисполнения плательщиком, который обязан представлять налоговые декларации (расчеты) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, обязанности по обеспечению получения от налогового органа по месту нахождения документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота - в течение 10 дней со дня установления налоговым органом факта неисполнения.
В новой редакции ст. 76 НК РФ закреплено императивное правило: п риостановление операций по счетам плательщика в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций плательщика по счетам в банке.
В ст. 76 НК РФ расширен перечень расходных операций, которые могут совершаться, несмотря на приостановление операций. А именно: с января 2007 г. приостановление операций не будет препятствовать не только осуществлению платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению налоговой обязанностей (ст. 855 ГК РФ), но и осуществлению операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и их перечислению в бюджетную систему РФ.
Решение о приостановлении операций плательщика по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
--------------------------------
<8> См.: Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Постатейный комментарий изменений в Налоговый кодекс РФ. Часть 1 (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) // Налоги и финансовое право. 2006. N 9.