В настоящее время НК предусматривает только один случай использования банковской гарантии - изменение сроков уплаты налогов, сборов, страховых взносов п. 5. ст. 61 НК.
Однако, можно выделить и один дополнительный случай использования банковской гарантии .
Так, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения принятого им решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.
Обеспечительными мерами могут быть:
1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;
2) приостановление операций по счетам в банке.
По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить указанные обеспечительные меры на банковскую гарантию. п.11 ст.101 НК
Банковская гарантия - когда банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность плательщика, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога, сбора, страхового взноса, штрафа и соответствующих пеней в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства уплатить денежную сумму по представленному налоговым органом в письменной форме или электронной форме по телекоммуникационным каналам связи требованию об уплате этой суммы.
Важно, что банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения.
Перечень ведется Министерством финансов Российской Федерации на основании сведений, полученных от Центрального банка Российской Федерации, и подлежит размещению на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации в Интернет.
Для включения в перечень банк должен удовлетворять следующим требованиям:
- наличие лицензии на осуществление банковских операций, выданной Центральным банком Российской Федерации;
- осуществление банковской деятельности в течение не менее пяти лет;
- наличие собственных средств (капитала) банка в размере не менее 1 миллиарда рублей;
- соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных законом о ЦБ, на все отчетные даты в течение последних шести месяцев;
- отсутствие требования Центрального банка Российской Федерации об осуществлении мер по финансовому оздоровлению банка.
Банковские гарантии могут предоставляться также государственной корпорацией "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)".
Банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:
1) должна быть безотзывной и непередаваемой;
2) не может содержать указание на представление налоговым органом гаранту дополнительно документов, которые не предусмотрены НК;
3) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня истечения установленного срока исполнения плательщиком налоговой обязанности, обеспеченной банковской гарантией, если иное не предусмотрено НК;
4) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности плательщика по уплате налога, сбора, страхового взноса, штрафа и уплате соответствующих пеней, если иное не предусмотрено НК;
5) банковская гарантия должна предусматривать применение налоговым органом мер по взысканию с гаранта сумм, обязанность по уплате которых обеспечена банковской гарантией, в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога, сбора, страхового взноса, пени, штрафа в установленный срок плательщиком, исполнение обязанности которого по уплате налога обеспечено банковской гарантией, налоговый орган в течение пяти дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате направляет гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии, которое он должен исполнить в течение пяти дней со дня получения требования.
Гарант не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии (за исключением случая, если такое требование предъявлено гаранту после окончания срока, на который выдана банковская гарантия).
Максимальная сумма одной банковской гарантии и максимальная сумма всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных одним банком, включенным в перечень, для принятия указанных гарантий налоговыми органами устанавливаются Правительством Российской Федерации в зависимости от величины собственных средств (капитала), значений обязательных нормативов, предусмотренных Законом "О Центральном банке Российской Федерации", и иных критериев.
2. Финансово-правовые способы