В настоящее время НК предусматривает только один такой случай обеспечения залогом - изменение сроков уплаты налогов, сборов, страховых взносов п. 5. ст. 61 НК.
7.2. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности
(в ред. 19.04.2018)
По различным причинам налогоплательщику, плательщику сборов, страховых взносов (далее – плательщик) не всегда удается выполнить финансовые обязательства перед государством, а некоторые субъекты и сознательно уклоняются от их исполнения. В связи с этим государство вынуждено применять к имуществу плательщика меры обеспечительного характера, чтобы гарантировать поступление налоговых платежей. Указанные меры и порядок их осуществления предусмотрены гл. 11 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
НК РФ, закрепляя способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, предусматривает как гражданско-правовые способы обеспечения (залог, поручительство, пеня, банковская гарантия), так и способы обеспечения, характерные для отношений, построенных на властном подчинении одной стороны другой, т.е. финансово-правовые и административно-правовые способы <1>. К финансово-правовым способам следует отнести приостановление операций по счетам в кредитных организациях, к административно-правовым - арест имущества (полный или частичный).
--------------------------------
<1> См.: Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право России. - М., 1997. С. 157.
1. Гражданско-правовые способы
1.1. Залог
Согласно п. 1 ст. 73 НК РФ обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, в случаях, предусмотренных НК, может быть обеспечена залогом.
В настоящее время НК предусматривает только один такой случай обеспечения залогом - изменение сроков уплаты налогов, сборов, страховых взносов п. 5. ст. 61 НК.
Однако, можно выделить и два иных случая использования залога .
1. По просьбе плательщика налоговый орган вправе заменить арест имущества на залог п.12.1 ст.77 НК.
2. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения принятого им решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.
Обеспечительными мерами могут быть:
1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;
2) приостановление операций по счетам в банке.
По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить указанные обеспечительные меры на залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества. п.11 ст.101 НК
В силу залога налоговые органы (залогодержатель) имеют преимущественное право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества перед другими кредиторами, за изъятиями, установленными законом. При исполнении налоговой обязанности основанием возникновения залога является договор, который может быть заключен между залогодателем и налоговым органом (залогодержателем), если плательщику предоставлена отсрочка (рассрочка) в уплате налога, сбора, страхового взноса. Залогодателями могут быть как сами плательщики, так и третьи лица.
Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации
Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.
При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.