Промышленные производства

Дата: 2025-05-25; Просмотры: 2

Оценка:

0.00 из 5.00 — оценок

Скачиваний: 0

Скачать

Счета учета промышленного производства по субсчету также закрывают на основании расчета фактической себестоимости. При этом важно соблюдать правильную последовательность закрытия счетов, так как их данные тесно связаны со счетами учета продукции растениеводства и животноводства. Таким образом, после закрытия счетов по учету затрат растениеводства и до закрытия счетов по учету затрат животноводства закрывают аналитические счета промышленных производств по переработке продукции растениеводства.
Аналитические счета по переработке продукции животноводства закрывают только после закрытия соответствующих счетов по субсчету «Животноводство».

Закрытие счетов учета финансовых результатов

Закрывают счет 90 на конец года в общем порядке – все субсчета, открытые к нему, закрываются внутренними записями на субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», формируя финансовый результат от основной деятельности. Сальдо по субсчету списывают на счет 99 «Прибыли и убытки». Однако из-за специфики сельхозпроизводства в течение года по счету 90 определяется не фактическая прибыль (убыток), а разница между выручкой и плановой себестоимостью продукции. И только в конце года, когда проводится корректировка по всем счетам затрат, на счете 90 выводится фактический финансовый результат. Аналогично закрывают счет 91 «Прочие доходы и расходы». Финансовый результат со счета 99 переносят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». › |

Важно запомнить

При закрытии счетов необходимо придерживаться общего принципа. То есть в первую очередь закрываются счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат. Счета с большим числом встречных услуг и минимумом потребителей списываются в последнюю очередь.

32. анализ производства продукции растениеводства и животноводства

8.4.Анализ продукции растениеводства

Растениеводство — это отрасль сельского хозяйства, занимающаяся возделыванием культурных растений (сельскохозяйственных культур) для обеспечения населения продуктами питания, животноводства — кормами, многих отраслей народного хозяйства — сырьем.

· Анализ производства продукции растениеводства целесообразно начинать с изучения ее динамики в сопоставимых ценах и в натуральных единицах за 5—10 лет как по отдельным культурам, так и в целом по растениеводству с оценкой произошедших изменений (макеты аналитических таблиц могут быть разные).

Большое значение для оценки деятельности хозяйства имеет анализ выполнения плана по объему продукции растениеводства как по хозяйству в целом, так и по отдельным бригадам и другим подразделениям. С этой целью фактические валовые сборы продукции по каждой культуре сопоставляются с запланированными, выявляют процент выполнения плана и отклонения от него.

· На следующем этапе необходимо установить факторы и причины изменения объема производства продукции (рис. 8.1).

В первую очередь, необходимо выявить влияние факторов первого порядка с использованием детерминированной факторной модели валового сбора:

,

где ВС — валовой сбор продукции (т.);

S — посевная площадь культуры (га);

S_r — площадь, на которой погибли посевы (га);

Y_r — урожайность культуры (т/га).

Для измерения влияния факторов могут быть использованы методы цепной подстановки, абсолютных разниц.

· После определения влияния факторов на объем валовой продукции растениеводства необходимо более детально проанализировать выполнение плана и динамику посевных площадей по культурам, установить изменения в размере и структуре посевных площадей и дать им экономическую оценку. Для этого производится сравнение фактической площади посевов с плановой по каждой культуре, бригаде и в целом по хозяйству. Устанавливаются отклонения от плана и причины. Изучаются также сроки посева и уборки урожая.

· В процессе анализа изменений в структуре посевов определяется влияние этого фактора на объем полученной продукции. Для этого строится факторная модель:

,

где S общ — общая площадь под посевами, га;

Уд_r — удельный вес площади под культурой в общем объеме посевов;

Y_r — урожайность культуры, ц/га.

Анализ проводится методом цепных подстановок или абсолютных разниц.

· Урожайность является основным фактором, определяющим объем производства продукции растениеводства. При анализе урожайности нужно изучить динамику ее роста по каждой культуре и группе культур за продолжительный период времени и установить, какие меры принимает предприятие для повышения ее уровня. Необходимо также провести межхозяйственный сравнительный анализ урожайности сельскохозяйственных культур, который позволит выявить передовой опыт их возделывания. Кроме того, следует установить степень выполнения плана по урожайности каждой культуры и рассчитать влияние факторов на изменение ее величины.

При анализе урожайности необходимо учитывать влияние следующих факторов:

o природно-климатические условия (качество и состав почвы, рельеф местности, температура воздуха, уровень грунтовых вод, количество осадков, агрометеорологические особенности каждого года в период вегетации и уборки урожая);

o обеспеченность предприятия органическими и минеральными удобрениями и их окупаемость, норма высева, качество и сорта семян;

o сроки проведения сева и уборки;

o качество и способы обработки земли, размещения культур в полях севооборота;

o способы и сроки ухода за посевами;

o применение биологических и химических средств защиты посевов;

o известкование, гипсование почвы и т.д.

· В процессе анализа следует изучить выполнение плана по всем агротехническим мероприятиям, определить эффективность каждого из них (прибавку урожая на 1 ц удобрений, единицу выполненных работ) и подсчитать влияние каждого мероприятия на уровень урожайности и валовой сбор продукции. Для этого недовыполнение (перевыполнение) плана по объему каждого мероприятия умножается на плановый уровень его окупаемости, а изменение окупаемости — на фактический объем соответствующего мероприятия.

Для определения окупаемости, например, удобрений можно использовать три метода анализа.

1) Экспериментальный метод. Это наиболее точный метод, суть которого заключается в организации полевых опытов. Берутся абсолютно тождественные по всем существенным условиям опытные и контрольные участки. Сравнение урожайности опытных, удобряемых участков и контрольных, на которых удобрения не вносились, показывает влияние фактора. Однако этот метод используется только в опытно-экспериментальных хозяйствах.

2) Расчетный метод — наиболее распространен. Расчет дополнительно полученной продукции на 1 ц NPK (действующего вещества) проводится следующим образом:

,

где О_к — окупаемость 1 ц NPK;

У_ф — фактический уровень урожайности культуры;

У_р — расчетный уровень урожайности культуры (урожайность от естественного плодородия почвы определяется умножением качества земли в баллах на цену балла);

К_ф — фактическое количество внесенных удобрений на 1 га посевов культуры, 1 ц NPK;

3) Корреляционный анализ используется при наличии достаточного количества наблюдений об урожайности культуры и количестве внесенных удобрений под нее.

· Большое влияние на урожайность оказывает выполнение плана по внедрению более перспективных и высокоурожайных сортов.

· Большое влияние на урожайность оказывают сроки проведения сева и уборки. Оптимальный срок сева ранних зерновых культур — не более 3—4 дней, уборки — 10—12 дней. Отклонение от срока сева на 4—5 дней вызывает снижение урожайности на несколько центнеров. Биологические и физические потери зерна после его созревания составляют на 4—5-й день —- 2—3%, десятый — 10—15%, пятнадцатый — 20—30%.

8.5. Анализ производства продукции животноводства

Животноводство — это отрасль сельского хозяйства, занимающаяся разведением сельскохозяйственных животных для производства продуктов питания (молоко, мясо, яйца), сырья (шерсть, кожа), кормов (костная мука), органических удобрений.

· При анализе производства продукции животноводства изучается динамика производства продукции за 5—10 лет для оценки результатов животноводческой отрасли. Может проводиться сравнение с данными других хозяйств одинаковой специализации, со средними показателями района, области.

· Выполнение плана по производству в физическом весе анализируется по каждому виду как в целом по хозяйству, так и по каждой ферме.

· В процессе дальнейшего изучения выясняются причины изменения объема полученной продукции.

Основные факторы, оказывающие влияние на объем производства продукции животноводства, отражены на схеме (рис. 8.2).

1) Сначала рассчитывается влияние факторов первого порядка, которые находятся в мультипликативной зависимости:

.

Расчет может проводиться любым методом факторного анализа.

2) Анализируя выполнение плана по росту поголовья продуктивных животных, следует изучить выполнение плана по выходному поголовью каждого вида и группы животных. Для этого оценивается оборот стада по источникам поступления и выбытия животных

3) На следующем этапе изучается структура стада (по породности, возрасту, продуктивности), устанавливаются изменения, и дается им экономическая оценка.

Для определения влияния структуры стада на выход продукции, используется метод цепной подстановки или абсолютных разниц. Для этого используют следующую факторную модель:

,

где П_общ — поголовье животных, голов;

Уд_i — доля i-й группы животных в общем поголовье;

П_Pi — средняя продуктивность одной головы в i-й группе.

4) Продуктивность животных определяется количеством продукции, полученной от одной головы за соответствующий период времени:

§ по взрослому стаду КРС показателями продуктивности являются надой молока на фуражную корову и выход телят на 100 коров, а по молодняку и откормочному поголовью — среднесуточный прирост живой массы;

§ в свиноводстве показателями продуктивности служат выход поросят на свиноматку и живая масса одного поросенка при отъеме, а по молодняку и откормочному поголовью — среднесуточный прирост живой массы;

§ в птицеводстве продуктивность определяется выходом яиц на одну несушку и среднесуточным приростом молодняка;

§ в овцеводстве — настригом шерсти на одну голову, приплодом на одну овцу и среднесуточным приростом живой массы молодняка;

§ в пчеловодстве — массой собранного меда на одну пчелосемью;

§ в рыбоводстве — выходом рыбы с 1 га зарыбленного водоема.

В процессе анализа необходимо изучить динамику и выполнение плана по продуктивности животных, провести межхозяйственный сравнительный анализ и установить причины изменений ее уровня.

5) Рост и развитие животных, их продуктивность зависят в первую очередь от уровня кормления, т.е. от количества использованных кормов на одну голову за период времени.

Не менее важным фактором является повышение качества кормов (в первую очередь, их энергетической и протеиновой питательности).

Существенна сбалансированность кормления, когда в рационе имеются все питательные вещества, необходимые организму животного в соответствии с продуктивностью и физиологическим состоянием.

6) Большое влияние на продуктивность животных оказывает породный и возрастной состав (например, возрастной состав дойного стада, яловость).

7) Кроме того, влияние на продуктивность животных оказывает тип и условия содержания животных, организация труда на животноводческих фермах и комплексах, технология производства, обеспеченность квалифицированным персоналом и др.

В процессе анализа важно установить степень влияния каждого фактора на уровень продуктивности животных методами экспериментального или корреляционно-регрессионного анализа.

34. Вопрос 1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа себестоимости сельскохозяйственной продукции.

35. Общий анализ объема перевозок и грузооборота

Выполнение плана перевозок является основной задачей автотранспортного предприятия. Результаты выполнения плана перевозок отражаются по целому ряду показателей.

При анализе выполнения плана перевозок грузов первоначально характеризуют общие итоги выполнения плана по тоннам, автотонно-часам работы. Для правильного вывода о производственной деятельности предприятия следует сопоставить объемы перевозок, выполненные за ряд соответствующих периодов, что даст представление о динамике объема перевозок. При этом надо установить причины, обусловившие ту или иную динамику объема перевозок или грузооборота. Желательным является увеличение объема перевозок. Однако снижение темпов не всегда свидетельствует об ухудшении работы предприятия. Уменьшение ежегодного прироста объема перевозок может явиться следствием изменения потребности в перевозках у клиентуры, изменения количества автомобилей в АТП, структуры автомобильного парка, расстояния перевозки и некоторых других причин. Все это должно быть учтено при анализе темпов объема перевозок.

При грузовых перевозках для расчета итоговых показателей объема перевозок и грузооборота используют следующие формулы1.1; 1.2;1,3;1.4 :

пл =(Тн* Vt* β*gн*γ*Асс* Дк* ав)/( lе.г+ vt * β* t п-р),т (1.1)

Рпл =Qпл* l е.г, ткм (1.2)

Значение в отчетном периоде (фактические данные):

'=(Тн´*Vt'*β´*gн'*γ'*Асс'*Дк'*ав')/(lе.г'+(Vt'*β´*t' п-р)),т (1.3)

Р' =Q'* l' е.г, ткм (1.4)

Исходные данные для анализа представлены в таблице 1.1

перевозка грузооборот прибыль автотранспортный

Далее определяется влияние отдельных технико-эксплуатационных показателей (ТЭП) на объём перевозок и транспортную работу с помощью приема цепных подстановок, приема условных подстановок, приема цепных показателей, приема логарифмирования.

Прием цепных подстановок заключается в следующем: в расчётную формулу итогового показателя (объёма перевозок либо грузооборота) подставляется поочередно конечное итоговое значение технико-эксплуатационного показателя, влияние которого исследуется (при этом значения всех остальных ТЭП соответствуют базисному периоду), а затем сравниваются полученные расчетные значения итоговых показателей и в процентах оценивается влияние исследуемого показателя.

При применении приема условных подстановок оценка влияния факторов состоит в последовательной замене базисных значений технико-эксплуатационных показателей конечными значениями при сохранении ранее проанализированных величин на конечном уровне. Каждую условную подстановку сравнивают не с первоначальным базисным уравнением, а с условной подстановкой, рассчитанной для предыдущего фактора.

Для сравнения общих итогов в анализируемом периоде с данными предшествующего периода используются следующие величины:

1. Абсолютный прирост:

А = Показатель(факт) - Показатель(план) (1.7)

. Темп роста:

. Темп прироста:

. Абсолютное значение 1 % прироста:

36. анализ издержек автотранспортных предприятий

37. Анализ издержек обращения предприятий розничной торговли

Издержки обращения — это расходы (затраты), связанные с процессом доведения товаров от производителя до потребителя, выраженные в стоимостной (денежной) форме.

Они планируются, учитываются и показываются в отчетности как в абсолютных суммах, т.е. в тыс.руб., так и в относительных величинах, т.е. в процентах к товарообороту

В настоящее время используется следующая номенклатура статей издержек обращения:

§ Транспортные расходы.

§ Расходы на оплату труда.

§ Отчисления на социальные нужды.

§ Амортизация основных фондов.

§ Расходы на ремонт основных средств.

§ Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового транспорта.

§ Затраты по оплате процентов за пользование займами.

§ Износ санитарной и специальной одежды, инвентаря.

§ Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

§ Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

§ Расходы на рекламу.

§ Расходы на тару.

§ Отчисления в фонд подготовки кадров.

§ Внутрихозяйственные отчисления.

§ Земельный налог.

§ Прочие расходы.

Классификация издержек обращения по статьям дает возможность определить их структуру, а также выявить наиболее значительные статьи расходов..

Основные задачи анализа издержек обращения:

§ проверка обоснованности сметы издержек обращения;

§ проверка выполнения плана (соблюдения сметы) по издержкам обращения и определение отклонений от плана (сметы);

§ определение влияния отдельных факторов на сумму и уровень издержек обращения;

§ выявление резервов снижения издержек обращения и разработка мероприятий по мобилизации, т. е. использованию этих резервов.

Определим влияние отдельных факторов на сумму издержек обращения. К этим факторам относятся:

§ изменение объема товарооборота;

§ изменение структуры товарооборота;

§ изменение розничных цен на реализуемые товары;

§ экономия или перерасход по отдельным статьям издержек обращения.

Увеличение объема товарооборота повышает сумму только переменных издержек.

Чтобы найти влияние изменения объема товарооборота на издержки обращения умножим плановую сумму переменных издержек на % перевыполнения плана по товарообороту:

406*4/100 = 16 тыс. руб.

Перевыполнение плана по товарообороту увеличило сумму издержек обращения на 16 тыс. руб. Величина условно-постоянных издержек возросла на 4 тыс. руб. вне связи с изменением объема товарооборота.

По отдельным статьям издержек обращения имеет место экономия на общую сумму 37 тыс. руб. (385 — 406*104/100).

Следовательно, в результате влияния отдельных факторов издержки обращения анализируемого торгового предприятия понизились по сравнению с планом на сумму: 16 + 4 — 37 = — 17 тыс. руб.

Эта экономия достигнута за счет более экономного использования средств, предназначенных для покрытия различных расходов.

Затем рассмотрим влияние изменения структуры товарооборота на издержки обращения. Приближенно можно считать, что уровень издержек обращения под влиянием изменения структуры товарооборота изменяется на столько же пунктов, что и уровень торговых наценок. Теперь проанализируем влияние изменения розничных цен на товары на издержки обращения. Чем ниже розничные цены, тем выше будет при прочих равных условиях уровень издержек обращения. Влияние этого фактора следует принимать во внимание при сравнении уровня издержек обращения за несколько периодов. В этих целях объем товарооборота пересчитывают в сопоставимых ценах. Затем уровень издержек обращения исчисляется по отношению к скорректированной сумме товарооборота.

Рассмотрим порядок анализа на примере.

Исходные данные:

§ Товарооборот в действующих розничных ценах: 12480 тыс. руб.

§ Индекс цен: 0,97.

§ Товарооборот в базисных ценах: 12480 / 0,97 = 12864 тыс. руб.

§ Издержки обращения: 559 тыс. руб.

§ Уровень издержек обращения:
в процентах к товарообороту в действующих ценах: 4,48 %;
в процентах к товарообороту с учетом изменения цен: 559 х 100/12864 = 4,35 %.

§ Изменение уровня издержек обращения за счет снижения розничных цен составляет: 4,48 — 4,35 = +0,13.

Итак, снижение розничных цен на товары вызвало повышение уровня издержек обращения на 0,13 пункта.

Лучших результатов добиваются не при полной минимизации издержек, а при их оптимизации, когда фактическое снижение издержек составляет 80 — 90% от максимально возможного снижения. Дело в том, что осуществление оставшихся 10 % потенциальной экономии требует таких больших затрат, что является экономически невыгодным. Не всякое снижение затрат является оправданным и приводит к повышению эффективности деятельности торгового предприятия. Так, снижение расходов на фасовку и упаковку товаров, на рекламу не следует оценивать положительно, если оно ухудшает качество обслуживания покупателей, снижает сумму продаж, так как это в конечном итоге приводит к снижению конкурентоспособности данного торгового предприятия на рынке.

Для выявления обоснованных резервов дальнейшего снижения издержек обращения необходимо рассмотреть их в разрезе основных статей расходов.

Так, при анализе транспортных расходов определяются отклонения фактической суммы этих расходов от сметной и устанавливаются причины этих отклонений. Такими причинами могут являться: степень выполнения плана по товарообороту, изменение транспортных тарифов или себестоимости одного тонно-километра, изменение формы транспортировки товаров, полнота использования транспорта, изменение степени механизации погрузочно-разгрузочных работ и др.

Одной из важнейших статей издержек обращения являются расходы на оплату труда. На величину этих расходов влияют два основных фактора, влияние которых можно рассчитать способом разниц:

§ изменение численности персонала;

§ изменение среднегодовой заработной платы одного работника.

В процессе анализа необходимо вскрыть причины перерасходов по фонду заработной платы и наметить мероприятия по устранению этих причин.

При анализе нужно проверить соблюдение сметы и по другим статьям издержек обращения, обратив особое внимание на перерасходы по конкретным статьям, их причины и пути устранения этих причин.

Анализ издержек обращения торговой организации следует завершить сводным подсчетом резервов их снижения и разработкой мероприятий по мобилизации (использованию) выявленных резервов. Наиболее крупные суммы резервов связаны со снижением транспортных расходов, расходов на оплату труда, на содержание зданий, на топливо, на хранение товаров.

38. Анализ объема строительно-монтажных работ

Объем строительства подрядной организации определяется ее производственной программой. Эта программа содержит состав объектов, намечаемых к строительству и к вводу в действие в планируемом периоде, сроки ввода, а также объем строительно-монтажных работ.

От выполнения производственной программы по объему и качеству СМР зависят все остальные экономические показатели деятельности строительной организации, поэтому анализ обычно начинают с изучения объема СМР и ввода в действие объектов.

Анализ объема СМР начинают с изучения его динамики за последние 5—10 лет в сопоставимых ценах. Рассчитывают базисные, цепные и среднегодовые темпы роста и прироста объемов строительной продукции.

Также оцениваются стабильность производственной деятельности организации, ее деловая репутация, активность по наращиванию производственной мощности, формированию портфеля заказов, соблюдению договорных норм продолжительности строительства

Изучаются конкурентоспособность подрядной организации, ее имидж в деловом мире, умение выиграть тендерные торги, привлечь потенциальных инвесторов. Для оценки конкурентоспособности строительной организации создается банк данных о реальных и возможных конкурентах в сфере строительного бизнеса

Оценка выполнения производственной программы за отчетный период производится на основе сравнения фактических объемов СМР с плановыми в целом по организации, строительным участкам и объектам строительства.

Различная степень выполнения плана по объектам строительства свидетельствует о наличии организационных недостатков, которые в ряде случаев зависят от конкретных исполнителей работ. В процессе анализа необходимо установить причины сложившегося положения с дифференциацией их на внешние и внутренние.

В целях контроля за ходом выполнения подрядных договоров анализируют выполнение плана по отдельным заказчикам и назначению: промышленное, культурно-бытовое, жилищное строительство и др. Существенные различия в материале, трудо- и фондоемкости возводимых зданий (крупнопанельных, крупноблочных, кирпичных) и выполненных видов работ (земляных, общестроительных, монтажных, отделочных) ведут к необходимости анализа структуры СМР по существенным признакам.

Изменение стоимости СМР за счет изменения их структуры (ΔСМР_Уд ) можно определить следующим образом.

· Сначала определяется коэффициент выполнения плана по объему СМР в стоимостной оценке (К_с )

.

· Затем рассчитывается коэффициент выполнения плана по объему СМР в нормативном времени (нормо-часах) (К_m ).

.

· Влияние структурного фактора определяется следующим образом: разность коэффициентов выполнения плана в рублях и в нормо-часах надо умножить на плановую стоимость СМР:

.

Критерием оценки качества СМР является соответствие их строительным нормам и правилам. При выявлении отступлений от них объем выполненных работ не засчитывается в объем подрядных работ до устранения допущенных отклонений, т.е. считается браком. Для оценки качества используется коэффициент брака:

.

Потери от брака определяются суммой затрат на производство брака и затрат на его исправление. Следует изучить динамику этого показателя, сравнить его уровень с данными других организаций, установить причины брака по центрам ответственности и разработать действенные меры по недопущению его в будущей работе.

Ритмичность работы строительной компании — важнейший показатель, характеризующий уровень организации производства. Она предполагает строгую организацию работы по заранее разработанному графику (плану). Ритмичная работа является основным условием своевременного ввода в действие объектов, выполнения плана СМР и повышения их качества.

Для оценки выполнения плана ритмичности используются такие же показатели, как и в промышленности:

· прямые (коэффициенты ритмичности, вариации, удельный вес строительной продукции за каждый месяц или квартал к годовому объему СМР);

· косвенные (доплата за сверхурочные работы, оплата простоев по вине строительной организации, потери от брака, наличие сверхплановых остатков незавершенного строительства).

Разность между фактическим и возможным объемом СМР, исчисленная исходя из наибольшего среднемесячного (среднеквартального) объема работ, показывает упущенные возможности строительной организации по увеличению объемов строительства в связи с неритмичной работой.

Важнейшей задачей строительной организации является ввод в действие объектов строительства в нормативные сроки. Ввод в действие объектов строительства — основной оценочный показатель деятельности строительной организации.

Законченными являются строительные объекты, по которым выполнены все работы, предусмотренные проектом, титульными списками и договорами с заказчиками.

Введенными в эксплуатацию считаются законченные строительные объекты или пусковые комплексы, сданные заказчикам по актам в установленном порядке.

Для оценки выполнения плана ввода в действие объектов используются следующие показатели:

· стоимость объектов;

· натуральные показатели, характеризующие объем строительства;

· нормы продолжительности строительства;

· сроки сдачи объектов или комплексов;

· качество выполненных работ.

Выявляются объекты, сданные досрочно, в установленный срок и с опозданием.

В процессе анализа следует изучить также выполнение плана по продолжительности строительства каждого объекта. Для этого сравнивают фактические сроки строительства с плановыми, нормативными и фактическими за прошлые годы по всем объектам производственного и непроизводственного назначения, определяют отклонения от плана и причины их возникновения.

Для обобщенной характеристики изменения продолжительности строительства в динамике рассчитывается ее средневзвешенный уровень в целом по строительной организации (Т).

,

где i — количество строящихся объектов;

t_i — продолжительность строительства i-го объекта;

C_i — договорная стоимость i-го объекта.

Сокращение продолжительности строительства создает условия для выполнения плана ввода в действие объектов, уменьшения остатков незавершенного строительства и ускорения оборачиваемости капитала застройщика. Несвоевременное окончание строительства по вине подрядчика чревато для него уплатой неустоек, что отрицательно сказывается на финансовых результатах и финансовом состоянии.

39. Анализ себестоимости строительно-монтажных работ

Себестоимость СМР показывает затраты строительной организации на выполнение определенного объема работ, а величина затрат предопределяет финансовые результаты. Для успешной работы строительная организация обязана постоянно контролировать формирование затрат на производство и реализацию продукции.

Для анализа затрат используется обширная исходная информация: договора подряда, проектно-сметная документация, стройбизнес-план, статистическая отчетность (Ф № 5-з), пояснительные записки к годовым отчетам, данные бухгалтерского учета (журнал-ордер № 10-с, приложения к нему – № М-10 «Отчет материально-ответственного лица» и М-29 «Отчет о расходовании строительных материалов в сравнении с производственными нормами расхода», акты на списание затрат, платежные поручения и счета на оплату материалов), оперативные данные.

Анализ себестоимости СМР начинают с оценки ее структуры, что позволяет выявить статьи или элементы затрат, которые в наибольшей степени подвержены изменениям и предопределяют уровень затрат в целом.

Для анализа структуры себестоимости СМР рассчитывают и оценивают:

· долю (процент) каждой статьи или элемента (Дi) в общей себестоимости СМР:

(2.1)

где З_i – затраты по i-й статье или i-му элементу в фактической, плановой или сметной себестоимости СМР, р.; С – фактическая, плановая или сметная себестоимость СМР, по которой определяется структура, р.;

· уровень затрат по i-й статье (элементу) в копейках на рубль выполненного и реализованного объема СМР (УЗ_i, к./р.):

(2.2.)

где Ц – стоимость (договорная цена) выполненного объема СМР, р.

Материалы. Затраты на материалы и конструкции имеют наибольший удельный вес в себестоимости СМР – около 60 %, в том числе на основное производство – около 40 %. В связи с индустриализацией строительства доля этих затрат непрерывно увеличивается, поэтому даже незначительные отклонения уровня затрат на материалы от планового показателя существенно влияют на себестоимость работ.

Отклонение в затратах по статье «Материалы» (DЗм) происходит в результате изменения:

- объема выполняемых работ (по каждому виду СМР) в натуральных единицах (DN);

- расхода материалов на каждую единицу выполняемых работ ;

- цен на приобретаемые материалы (DЦ).

Для анализа затрат по статье «Материалы» устанавливают плановые (Зм. п) и фактические (Зм. ф) затраты по видам материалов:

(2.3)

(2.4)

где Nф и Nп – соответственно фактический и плановый объемы выполняемых работ (по каждому виду СМР) в натуральных единицах; gф и gп – соответственно фактическая и плановая нормы расхода материалов на каждую единицу выполняемых работ в натуральных единицах; Цф и Цп – соответственно фактическая и плановая цены применяемых материалов, р.

Затем определяют отклонение плановых затрат материалов от фактически достигнутых (DЗ_м):

DЗ_м = З_мф – З_мп (2.5)

Рассчитывают отклонения фактических затрат материалов от плановых за счет изменения:

объемов работ

(2.6)

норм расхода материалов

(2.7)

цен за единицу материала

(2.8)

Кроме того, на статью «Материалы» оказывает влияние замена материалов. Действие этого фактора оценивается по вышеприведенным формулам, поскольку замена материалов может сопровождаться изменением объемов работ и номенклатуры материалов, а следовательно, их цен и расхода.

Анализ расхода материалов и конструкций основывается на данных пообъектного учета фактического расхода материальных ценностей в сопоставлении с их расходом по сметным и плановым нормам. Отклонения от норм могут быть вызваны различными причинами. Так, применение материалов более низкого качества приводит к увеличению потерь из-за больших отходов и брака. Потери возникают и в случае использования материалов более высокого качества (сорта), чем требуется для данной работы по техническим нормам.

Систематический контроль и анализ материальных затрат на СМР ведутся на основе типовой статистической отчетности начальников строительных участков (формы 29-м и 1-см). Такую отчетность составляют ежемесячно, она служит основанием для списания материалов на себестоимость.

В зависимости от источников получения материалы, используемые на СМР, условно подразделяются на местные и привозные.

Местные материалы поступают на строительные объекты в основном автомобильным транспортом с предприятий промышленности строительных материалов, а также из организаций и подсобных производств строительных организаций. Оптовые цены на них установлены, как правило, франко-предприятие – поставщик. Транспортные расходы потребителей значительны и резко колеблются в зависимости от условий обеспечения строек местными материалами.

Привозные материалы поступают в основном по железной дороге (или водным транспортом). Оптовые цены могут устанавливаться франко-вагон – станция назначения. Расчеты с поставщиками заказчики производят по планово-расчетным ценам, составные элементы которых те же, что элементы калькуляции сметных цен.

При анализе транспортных расходов следует проверить соответствие счетов транспортных организаций фактическому объему и условиям перевозок. С этой целью сопоставляют: количество основных материалов, за перевозку которых заплачено транспортным организациям, с количеством тех же материалов, оприходованных в складском учете за рассматриваемый период; расстояния перевозок, указанные в счетах, с фактическими; классификацию грузов и тарифы, применяемые в счетах, с установленными соответствующими органами.

На увеличение цен на материалы существенно влияют заготовительно-складские расходы. При анализе затрат на материалы следует установить отклонение фактических затрат по отдельным статьям заготовительно-складских расходов, а также от затрат, предусмотренных в смете. Анализ производственно-хозяйственной деятельности позволяет выделить основные причины изменения себестоимости против плана за счет перерасхода (или экономии) затрат на материалы:

- перерасход материалов по отношению к производственным нормам за счет увеличения их фактического расхода;

- применение материалов более высоких сортов, марок и размеров, чем предусмотрено проектом;

- удорожание материалов из-за нерациональных перевозок с одних объектов на другие;

- несоответствие плановых заготовительно-складских расходов фактическим вследствие необеспеченности фронта работ, хранения сверхнормативного запаса материалов;

- увеличение транспортных расходов, имеющих наибольший удельный вес в затратах по данной статье;

- превышение плановой себестоимости продукции подсобных производств.

Заработная плата. Анализ затрат по статье «Основная заработная плата рабочих» заключается в определении и оценке отклонений фактических затрат от нормативных (или плановых) и выявлении причин перерасхода. Такими причинами могут быть:

- изменение структуры СМР по трудоемкости;

- несоблюдение квалификации рабочих, предусмотренной сметно-нормативной базой (завышение разрядов рабочих по сравнению с разрядами работ);

- низкое качество строительных материалов и конструкций;

- низкое качество работ и брак;

- несоблюдение уровня механизации работ;

- изменение степени сборности сооружаемых объектов недвижимости.

Анализу затрат по статье «Основная заработная плата рабочих» предшествует анализ фонда заработной платы строительной организации и его распределения по статьям себестоимости. Методика анализа предусматривает установление отклонений фактических данных от плановых по фонду заработной платы в целом, по статьям затрат и видам заработной платы.

Распределение фонда зарплаты по статьям затрат и определение отклонений фактически израсходованных сумм от плановых позволяет определить влияние изменения фонда зарплаты на себестоимость.

Величина фонда зарплаты зависит от размеров средней заработной платы и численности работников. Перерасход (экономия) фонда зарплаты (∆ФЗ_Ч) в результате увеличения (уменьшения) численности работников (P) определяется как произведение плановой средней зарплаты ( ) и изменения численности работников:

(2.9)

где Рф, Рп – соответственно фактическая и плановая численность работников.

Перерасход (экономия) фонда заработной платы в результате повышения (уменьшения) ее уровня против планового определяется по формуле

DФЗ_Ч (2.10)

Эта же методика используется для анализа зарплаты других категорий работающих и дополнительной заработной платы. В общем виде алгоритм анализа предусматривает:

- установление абсолютных отклонений фактических затрат от плановых;

- выявление показателей, обусловливающих плановую и фактическую сумму выплат по данному виду зарплаты;

- количественную оценку влияния отклонения показателей от плановых;

- выявление причин изменения показателей, обусловивших сумму выплат по данному виду зарплаты.

Детальный анализ фонда зарплаты проводят по бригаде, участку, управлению. На уровне строительной организации обобщают результаты анализа причин перерасхода (экономии) фонда зарплаты:

- изменение объемов работ и расценок для рабочих-сдельщиков вследствие пересмотра проектных решений, отступлений от нормальных условий строительства, замены материалов, машин и механизмов, выполнения работ ручным способом, переделки бракованной продукции, выполнения операций, не предусмотренных проектом, приписок, неправильного применения расценок;

- изменение среднечасовых тарифных ставок и отработанного рабочего времени вследствие изменения квалификационной структуры рабочих-повременщиков, их численности и числа выходов;

- изменение доплат вследствие выплаты премий за выполнение и перевыполнение плана подрядным бригадам по аккордным нарядам, доплат за работу в выходные и праздничные дни, доплат до среднего заработка рабочим при их использовании не по профессии, оплаты целосменных и внутрисменных простоев, доплат из коллективного фонда и др.;

- изменение дополнительной заработной платы вследствие отклонений в оплате отпусков, времени выполнения государственных обязанностей; доплат за руководство бригадами, работу в ночное время, сверхурочно и др.

Затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмовзависят от специфики выполняемых СМР. При использовании арендованных машин и механизмов затраты значительно выше, чем при наличии собственного парка строительных машин.

В условиях сложившейся системы специализации в строительстве применяют три организационные формы эксплуатации строительных машин. Это обусловлено наличием нескольких форм взаимоотношений между управлениями механизации и строительно-монтажными:

- управление механизации выполняет в качестве субподряда строительно-монтажные работы собственными силами. При этом расчет производят за выполненный объем работ по действующим единичным расценкам или укрупненным ценам;

- машины предоставляются строительным организациям в эксплуатацию временно, с обслуживающим персоналом и с техническим обслуживанием. Расчеты за эксплуатацию машин производят по расчетно-плановым ценам (машино-смена, машино-час и пр.) и по ценам, установленным за единицу выполненного машиной объема работ;

- управления механизации работ предоставляют строительно-монтажным организациям строительные машины и механизмы на условиях аренды. При этом последние сами осуществляют техническое обслуживание и несут все другие расходы по эксплуатации. Оплату за арендованные машины производят по утвержденным планово-расчетным ценам за каждые сутки пребывания машин в аренде.

Если строительно-монтажные организации имеют на своем балансе строительные машины, то они сами рассчитывают стоимость единицы работ и машино-смены.

Наличие различных организационных форм эксплуатации строительных машин и механизмов обусловливает два подхода к анализу затрат.

Если строительная организация рассчитывается с управлением механизации за выполненный объем работ, порядок анализа статьи себестоимости «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» следующий:

1. Рассчитывают плановые (З_п) и фактические (З_ф) затраты:

(2.11)

(2.12)

где W_п, W_ф – плановый и фактический объемы механизированных работ; Ц_п, Ц_ф – плановая и фактическая планово-расчетная цена за единицу физического объема механизированных работ.

2. Устанавливают отклонения фактических затрат от плановых за счет изменения:

фактических объемов механизированных работ

(2.13)

фактических цен на единицу объема работ от планово-расчетных

(2.14)

Если строительная организация рассчитывается с управлением механизации за количество отработанных машино-смен, порядок анализа таков:

1. Рассчитывают плановые и фактические затраты:

, (2.15)

где , – плановое и фактическое количество отработанных машино-смен; , – плановая и фактическая себестоимость машино-смены.

2.Устанавливают отклонения фактических затрат от плановых за счет изменения:

фактически отработанных машино-смен

(2.16)

фактической стоимости машино-смены

(2.17)

Перерасход затрат по статье «Эксплуатация строительных машин и механизмов» может быть вызван неудовлетворительным использованием машин на объектах строительства и необоснованным увеличением числа затрачиваемых машино-смен из-за отсутствия фронта работ; недостаточным применением поточных методов строительства; отсутствием на стройках двух- и трехсменной работы; перебоями в обеспечении строек материалами, деталями, конструкциями, электроэнергией и т. д.; неудовлетворительной организацией ремонта машин и нехваткой запчастей; низкой квалификацией и трудовой дисциплиной обслуживающего персонала; переплатой управлениям механизации вследствие завышения последними числа отработанных машино-смен и выполненного физического объема работ.

Увеличение стоимости машино-смены часто обусловлено применением машин не тех типов, марок и мощностей, которые требуются для производства работ. Это приводит к неполному использованию машин и увеличению расходов на их эксплуатацию.

Накладные расходы. Анализ накладных расходов проводят в несколько этапов:

1. Рассчитывают и оценивают уровень накладных расходов (по смете, плану и фактический) как отношение их суммы к объему СМР. Если фактический уровень выше нормативного и планового, устанавливают причины отклонений. Ими могут быть неправильное составление сметы накладных расходов и занижение их процента в договорной цене СМР, недостаточный контроль за формированием накладных расходов, неполная компенсация со стороны заказчика фактически понесенных прочих накладных расходов и др.

2. При наличии сметы проверяют отклонение фактических расходов от сметных по каждой группе и статье накладных расходов. Устанавливают причины перерасхода, оценивают резервы экономии накладных расходов и намечают конкретные пути их снижения с разработкой мероприятий, включаемых в план технического развития.

3. Оценивают влияние несоблюдения сроков строительства по каждому объекту на изменение суммы накладных расходов:

(2.18)

где У_уп.н.р – удорожание по условно-постоянным накладным расходам, р.; НР_уп – условно-постоянная часть в составе накладных расходов по объекту, составляет от 30 до 60 % в зависимости от специфики выполняемых СМР, р.; Т_ф и Т_д – соответственно фактический срок строительства объекта и предусмотренный договором подряда, мес.

В практике строительного производства накладные расходы принято разделять на условно-постоянные (имеющие одинаковую абсолютную величину за разные периоды независимо от объема выполненных работ) и условно-переменные (абсолютная величина изменяется в зависимости от объема работ).

В строительных организациях к условно-постоянным накладным расходам относят все статьи административно-хозяйственных расходов; затраты на санитарно-бытовое обслуживание работников, охрану труда, технику безопасности; на содержание сторожевой и пожарной охраны; расходы на испытание материалов, конструкций и частей сооружений, включая затраты на содержание лабораторий по испытанию материалов. Эти затраты составляют примерно 60 % от суммы накладных расходов, все остальные статьи НР (начисления на заработную плату рабочих, расходы по организации и производству работ и т. д.) относятся к условно-переменным.