6.проверка в период проведения последующей плановой ревизии.

Дата: 2025-05-21; Просмотры: 18

Оценка:

0.00 из 5.00 — оценок

Скачиваний: 0

Скачать

9. Перечислите права, обязанности и ответственность ревизора.

Качество и эффективность ревизионной работы зависят от правильности подбора и квалификации ревизоров. Для успешного выполнения своих обязанностей ревизору предоставлены права:

1. требовать предъявления всех необходимых по ходу ревизии и проверок материалов, характеризующих деятельность проверяемого предприятия и отдельных должностных лиц;

2. требовать от руководителя ревизуемого предприятия проведения контрольных обмеров выполненных объемов работ, проведения инвентаризации основных средств, товарно – материальных ценностей, денежных средств и расчетов, проводить контрольные проверки правильности их проведения;

3. осматривать и опечатывать при необходимости кассы, склады, кладовые, архивы и другие помещения;

4. запрашивать от других предприятий, организаций и учреждений банков справки и копии документов по операциям с ревизуемым предприятием;

5. изымать в установленном порядке подлинные документы, содержащие подлог;

6. получать от должностных лиц письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизии;

7. передавать по согласованию с лицом, назначившим ревизию, материалы в правоохранительные органы, принимать меры по возмещению материального ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц;

При выполнении служебных функций работники контролирующих органов обязаны:

1.знать действующее законодательство, постановления правительства, приказы и распоряжения вышестоящих органов, инструктивные и другие нормативно – правовые материалы, относящиеся к деятельности ревизуемого предприятия и строго ими руководствоваться;

2.владеть всем комплексом приемов и способов контрольно – ревизионной работы и использовать их в процессе практической деятельности;

3.принимать необходимые меры по пресечению и предупреждению фактов нарушения законодательства, возмещению ущерба, причиненного государству, привлечению к ответственности виновных лиц, применению предусмотренных законодательством экономических санкций;

4.объективно освещать выявленные ревизией факты нарушений и злоупотреблений с указанием виновных лиц, суммы причиненного ущерба и причин нарушений и злоупотреблений;

5.оказывать помощь работникам ревизуемого предприятия в устранении вскрытых недостатков, объяснять действующие положения, если ошибки и недостатки в работе были допущены в результате их незнания;

6.оформить результаты проверки соответствующими документами и принять меры к их рассмотрению в установленные сроки;

7.проверить выполнение решений по результатам предыдущей ревизии;

8.выполнять требования Положения о порядке организации и проведения ревизий, проверок финансово – хозяйственной деятельности предприятий, объединений, организаций и учреждений.

В процессе осуществления функций контроля работники контролирующих органов несут ответственность за:

1. несвоевременность, неполноту и ненадлежащее качество проводимой ревизии;

2. необъективность освещения результатов ревизии, полное или частичное сокрытие обнаруженных нарушений и злоупотреблений или их занижение;

3. неправильность и необоснованность выводов по результатам ревизии и неполное установление суммы причиненного ущерба;

4. использование служебного положения в корыстных целях, досрочное разглашение результатов ревизии, которые впоследствии не подтвердились, или их разглашение привело к уничтожению улик, а также несвоевременному и некачественному исследованию хозяйственных операций;

10. Раскройте порядок ревизии кассы

Проверка кассовых операций осуществляется, как правило, специалистами обслуживающего банка, ведомственными ревизорами и аудиторами. Целью проверки кассовых операций является установление правильности и законности ведения кассовых операций и полноты отражения их в бухгалтерском учете.

Основными задачами ревизии кассы и кассовых операций являются:

1. проверка правил приема наличных денежных средств, полноты и своевременности их оприходования в кассу.

2. проверка целевого характера использования денежных средств

3. установление законности, обоснованности и правильности оформления операций по учету денежных средств

4. проверка правильности учета кассовых операций

5. контроль соблюдения правил ведения кассовых операций

Основными источниками ревизии кассовых операций являются бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, журналы-ордера и соответствующие им ведомости, кассовая книга, книга кассира-операциониста, отчеты кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами, чековая книжка, выписки банка, приказы, договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, учетная политика, график инвентаризаций, главная книга и другие документы, в которых отражаются операции с денежными средствами.

В сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже одного раза в квартал, проводится ревизия кассы, которая начинается с внезапной инвентаризации кассы. Кассовые операции на время инвентаризации кассы прекращаются и лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии ревизора могут быть выполнены.

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Следует иметь в виду, что все частные расписки и другие документы, не предусмотренные правилами ведения кассовых операций, во внимание не принимаются и в отчет не включаются. До начала инвентаризации кассиру предлагается подписать расписку в акте инвентаризации, о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные ордера и другие документы по кассовым операциям включены в кассовый отчет. После этого устанавливается достоверность данных кассового отчета и выведения остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации Результаты проверки отчета оформляются подписью ревизора, затем отчет передается в бухгалтерию для выведения сальдо по счету касса на момент инвентаризации.

После этого проводится фактическая проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Для этого кассир предъявляет имеющиеся в кассе деньги, денежные документы и другие ценности. Деньги пересчитывает кассир в присутствии ревизора и других членов комиссии. Производится покупюрный пересчет денег и составляется опись, в которой указываются номинал купюр, их количество и сумма. После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку о том, что все указанные в акте суммы денежных средств приняты им на ответственное хранение.

При установлении излишков или недостач ревизор обязан потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка. На сумму недостачи денег устанавливается причина недостачи, и при установлении вины кассира недостача относится на его счет. Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств подлежат оприходованию с отнесением их на финансовые результаты деятельности предприятия.

При проведении ревизии особое внимание уделяется вопросам обеспечения сохранности денежных средств. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность ценностей в кассе, поэтому необходимо проверить наличие приказа о назначении кассира на должность и заключение с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности. Также ревизор должен установить соответствие кассового помещения и его оборудования необходимым требованиям безопасности: изолировано ли помещение кассы, имеются ли решетки на окнах, металлическая дверь, окошко для выдачи денег, сигнализация, огнетушитель, сейф для хранения денег, где хранятся дубликаты ключей от кассы и сейфа.

11.Раскройте порядок ревизии кассовых операций.

Основными источниками ревизии кассовых операций являются приходные и расходные кассовые ордера и другие приходно-расходные документы в соответствии с законодательством РБ, платежные ведомости, Главная книга, баланс и другие документы.

Кассовые документы проверяются, как правило, сплошным способом со дня окончания предыдущей проверки.

В ходе проверки устанавливается правильность оформления и ведения кассовой книги. Она должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписью. Ведется в двух экземплярах под копирку.

Согласно инструкции о ведении кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ прием наличных денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые должны быть подписаны главным бухгалтером и кассиром, погашены штампом, заполнены четко, без помарок.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру или платежной ведомости, которые должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером и кассиром предприятия, погашены штампом, заполнены четко, без помарок. Расписка в получении наличных денег должна быть сделана получателем денег собственноручно с указанием полученной суммы прописью.

Оплата труда, выплата стипендий производится кассиром по платежным ведомостям без составления РКО на каждого получателя. На титульном листе платежной ведомости должна быть разрешительная надпись о выдаче наличных денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия с указанием сроков выдачи и суммы наличных денег прописью.

Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию и выписываться в момент совершения операции.

Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, следует выяснить:

- используются ли полученные из банка денежные средства по целевому назначению (проверяется путем сопоставления данных о полученных в банке деньгах с данными об их расходовании). Штрафные санкции за нецелевое использовании взимаются в размере 10% от суммы нецелевого использования (согласно инструкции «О мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ»;

- своевременно и в полном ли объеме возвращаются в банк неиспользованные денежные средства (путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет согласно выписке банка) Штрафные санкции за несоблюдение сроков возврата неиспользованных сумм, выданных под отчет, взимаются в размере 10% от суммы выданного аванса (согласно инструкции «О мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ».

12. Перечислите задачи, источники ревизии операций с товарно-материальными ценностями. Произведите проверку состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

Проверку операций с товарно-материальными ценностями могут проводить специалисты государственных контролирующих органов, ведомственного контроля и аудиторы. Целью проверки является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций с ТМЦ.

Основные задачи ревизии товарно- материальных ценностей:

1. проверка состояния учёта, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;
2. проверка соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потреб­ностям предприятия;
3. проверка полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразно­сти расходования и списания товарно-материальных ценностей;
4. проверка обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материа­лов, топлива и др. ценностей.
5. проверка правильности документального оформления операций с товарно-материальными ценностями

Источниками информации при проведении проверки являются: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, главная книга, журналы-ордера и ведомости к ним, карточки складского учета, товарные и материальные отчеты, договора на приобретение ТМЦ, протоколы согласования цен, накладные на поставку и внутреннее перемещение, лимитно-заборные карты, учетная политика, график документооборота, график и периодичность проведения инвентаризации ТМЦ

При проведении ревизии целесообразно сначала проверить организацию складского хо­зяйства, состояние хранения, учета и сохранности товарно-материальных ценностей.

В обеспечении сохранности и ра­ционального использования товарно-материальных ценностей важное значение имеет правильная организация складско­го хозяйства. Вся организаторская работа по подготовке мест хранения товарно-материальных ценностей, обеспечению их необходимыми весоизмерительными, противопожарными средствами, зачислению от­дельных лиц на должности материально-ответственных работников, их инструктаж осуществляется при непосредственном участии главного бухгалтера пред­приятия. В ходе ревизии в первую очередь устанавливают наличие и состояние складских помещений, предназначенных для хранения товарно-материальных ценностей. Такую проверку осуществляют путём осмотра складских помещений в начале ревизии. Ревизоры устанавливают техническое со­стояние тех или иных помещений, весоизмерительных приборов, расчётных таблиц, мерной тары, а так же поддержание режима влажности, температуры и освещённости, при этом обра­щают внимание на соблюдение порядка клеймения весов и других измерительных приборов, обеспечения ими потребностей ревизуемого предприятия. Правильность показания весов проверяют путём взвешивания гирь или перевешивания заранее приготовленной партии цен­ностей. Результат такой проверки отражают в промежуточном акте, который подписывает ревизор, материально-ответственное лицо и др. лица, принимавшие участие в данной проверке. Если выявлены рас­хождения в показаниях приборов, то ревизор требует письменное объяснение материально-ответственного лица и уста­навливает причины расхождения или последствия, к которым они могли привести или приве­ли. В заключение ревизор проверяет наличие сигнализации, охраны, состояние противопо­жарных средств и освещение подступов к складам и т.д.

13. Раскройте порядок ревизии расчетов по оплате труда.

Проверка операций по расчетам с работниками по оплате труда осуществляется специалистами министерства труда и социальной защиты, аудиторами и специалистами ведомственного контроля. Целью проверки расчетов с персоналом по оплате труда является установление соблюдения требований трудового законодательства, а также эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций и их отражение на счетах бухгалтерского учета.

Основными задачами контроля расчетов с рабочими и служащи­ми по оплате труда является проверка: обоснованности и правильности формирования штатного расписания и установления должностных окладов; соблюдение трудового законодательства при приеме, увольнении и перемещении работников внутри организации; своевременность и обоснованность предоставления и оплаты трудовых и социальных отпусков; учет рабочего времени и контроль личного состава организации; правильность и полнота расчетов по оплате труда и их отражение на счетах бухгалтерского учета; проверка своевременности и полноты выплат работникам сумм по заработной плате; соблюдения действующего законодательства о труде.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются: устав проверяемой организации; учетная политика; структура организации; штатное расписание; коллективный договор; положение по оплате труда; положение о премировании; приказы по личному составу; контракты с работниками; табели учета рабочего времени; лицевые счета по заработной плате; расчетные или расчетно-платежные ведомости; трудовые книжки, личные дела, данные аналитического и синтетического учета по счету 70

Проверку комплекса данных вопросов целесообразно начать с контроля соблюдения трудового законодательства с учетом организационной структуры и штатного расписания. Для этого необходимо проверить обоснованность и правильность формирования штатного расписания и установления должностных окладов.

Проверка расчетов и выплат с работающими по заработной плате осуществляется по двум направлениям: в части обоснованности, своевременности и правильности начислений оплаты труда и производимых удержаний.

При выявлении расхождений между данными аналитического и синтетического учета следует установить их причины.

Затем изучаются достоверность первичных документов, порядок и последовательность их заполнения. При этом особое внимание об­ращается на проверку табелей учета рабочего времени и графиков ра­боты.

При формально-право­вой проверке первичных документов по учету труда и его оплаты ус­танавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, заполненность всех реквизитов, нет ли в до­кументах подчисток, неоговоренных исправлений и т.д. При про­верке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяс­нить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фа­милий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведо­мостях. При проверке пер­вичных документов и расчетных ведомостей большое внимание уде­ляется правильности арифметических подсчетов.

На следующем этапе контроля выборочно проверяется правиль­ность начисления оплаты труда. Эта проверка производится отдель­но по работникам с повременной и сдельной оплатой труда. По табелям учета рабочего времени устанавливается правиль­ность начисления оплаты труда рабочим с повременной оплатой, проверяется соответствие ее тарифным разрядам рабочих и часовым тарифным ставкам. Затем определяется правильность начисления оплаты труда рабочим-сдельщикам. Здесь необходимо выяснить, осуществляется ли внутрихозяйственный контроль за соответстви­ем фактически выполненного объема работ объему работ, указанно­му в соответствующих первичных документах (нарядах и др.). Ана­лиз этих сопоставлений позволяет выявить приписки в объемах вы­полненных работ и излишние начисления заработной платы.

Особое внимание уделяется проверке правильности начисления дополнительной оплаты труда, одним из основных видов которой яв­ляется оплата отпусков. В процессе проверки необходимо устано­вить полноту включения в расчет выплат при определении среднего заработка, правильность определения среднемесячной и среднеднев­ной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска.

Затем проверяется правильность произведенных удержаний из заработной платы.

При проверке правильности удержаний нужно установить их доку­ментальную обоснованность и законность, своевременность перечис­ления удержанных сумм по назначению: бюджету — взысканные нало­ги; торговым предприятиям — задолженность за товары, купленные в кредит; истцам - алименты и другие суммы. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50 % заработка.

В процессе контроля проверяется также расходование средств фонда социальной защиты населения и, прежде всего, на выплату пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия начисля­ются на основании листков нетрудоспособности (бюллетеней), вы­даваемых лечебными учреждениями. От соблюдения порядка их оформления зависит правильность начисления и выплаты посо­бий. В процессе контроля устанавливается, имеются ли в листках подписи врачей, печати лечебных учреждений. Аналогично прове­ряется оформление других документов, дающих право на получе­ние пособий за счет средств фонда социальной защиты населения (пособие на новорожденного, пособие на детей, пособие по бере­менности и родам и др.).

Проверкой правильности расчетов зарплаты и сумм удержаний, устанавливается правильность суммы заработной платы, подлежа­щей выдаче на руки каждому работнику. На всех проверенных доку­ментах ревизор делает свою пометку. Если после сопоставления до­кументов останутся неотмеченными какие-либо расчетные и пла­тежные ведомости или фамилии отдельных лиц в них, то это может явиться признаком составления двойных платежных ведомостей ли­бо включения вымышленных фамилий.

Следует проверить правильность арифметических подсчетов в документах на начисление и выплату заработной платы

На предприятиях имеют место случаи выплаты денег за работы, выполненные по трудовым соглашениям с частными лицами. Их целесообразно проверить сплошным путем. Прежде всего, следует ознако­миться с содержанием трудового соглашения, обращая внимание на наличие данных об исполнителях работ (фамилии, имена, отчества, адреса, серии и номера паспорта и даты его выдачи, данных о его спе­циальности, квалификации), характеристику и объем работ, подле­жащих выполнению, расценки и сумму, которая будет выплачена после окончания работ.

Ревизор выясняет, какие обстоятельства вынудили предприятие заключить трудовое соглашение с частными лицами. Намеченные в нем работы не должны входить в служебные обязан­ности штатных работников предприятия. Изучая акт приемки вы­полненных работ, ревизор проверяет, в полном ли объеме, в срок ли выполнены работы и каково их качество. Наличие этих документов является основанием для выплаты денег. Путем обследования или контрольного обмера проверяют соответствие объемов выполнен­ных работ объемам, указанным в документах.

Необходимо тщательно проанализировать соблюдение сроков и полноту выдачи зарплаты, причины несвоевременности этих расче­тов и меры, принимаемые субъектом хозяйствования по улучшению расчетной дисциплины по оплате труда.

14. Произведите контроль расчетов с подотчетными лицами.

Проверка операций по расчетам с подотчетными лицами, как правило, осуществляется специалистами Министерства труда и социальной защиты, Министерства по налогам и сборам, обслуживающим банком, аудиторами и специалистами ведомственного контроля. Целью проверки является установление правильного и целевого использования подотчетных сумм, выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов, соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов. Основными задачами контроля расчетов с подотчетными лицами являются: соблюдение правил выдачи подотчетных сумм; своевременность представления авансовых отчетов и отчетов о командировках; целесообразность и законность использования подотчетных сумм; правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам; порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования; своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм.

Источниками проверки являются: приказы и распоряжения по предприятию, задания на командировку, авансовые отчеты с приложенными к ним оправда­тельными документами об использовании подотчетных сумм, отче­ты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, книги регистрации убывающих в командировку, Главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, журнал-ордер , данные аналитического и синтетического учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Расчеты с подотчетными лицами проверяют, как правило, сплош­ным способом.

При проверке законности выдачи сумм в подотчет на хозяйствен­ные и операционные нужды в первую очередь определяется наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Данный список утверждается приказом или распо­ряжением руководителя предприятия.

По выданным в подотчет суммам устанавливают, нет ли превыше­ния предельных размеров аванса.

При проверке действующего порядка выдачи подотчетных сумм следует установить, не выдавались ли деньги под отчет лицам, кото­рые имели задолженность по ранее полученным суммам

Важным этапом проверки является установление своевремен­ности возврата неиспользованных подотчетных сумм. Неизрасхо­дованные и своевременно не возвращенные подотчетные суммы должны быть удержаны по расчетно-платежной ведомости в бес­спорном порядке не позднее месяца со дня окончания срока их воз­вращения.

В процессе контроля необходимо проверить законность и целесо­образность возмещения командировочных расходов. Устанавливается наличие от­меток в командировочных удостоверениях о датах прибытия и выбы­тия из пунктов назначения, нет ли подчисток, помарок в командиро­вочном удостоверении, все ли реквизиты заполнены. Фактическое время пребывания в командировке определяют по отметке в командировочном удостоверении о выбытии и прибытии.

Соблюдение срока нахождения в командировке определяется пу­тем сопоставления времени, указанного в приказе, со временем фак­тического пребывания, исчисленным по отметкам в командировоч­ном удостоверении. Отдельно проверяется правильность оплаты су­точных расходов, расходов по найму жилья и на проезд.

Работнику за пребывание в командировке оплачи­ваются суточные, квартирные и проездные расходы. Командирован­ному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда ему предоставляется бесплатное помещение) в размере, указанном в предоставленных счетах (квитанциях).

Проезд работника к месту командировки и обратно оплачивается на основании проездных документов в размере стоимости проезда на воздушном, железнодорожном, водном и автомобильном транспорте общего пользования (кроме такси), включая платежи по государ­ственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте.

На предприятии могут выплачиваться суточные, квартирные и другие расходы в размерах, превышающих вышеназванные суммы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

При контроле расчетов с подотчетными лицами необходимо про­верить правильность бухгалтерских записей по отражению получен­ных под отчет сумм и их списанию. Следует проверять правильность подсчета оборотов и выведения сальдо в тех регистрах, в которых ведется аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами, и провести их сверку с записями в других регистрах бухгалтерского учета.

15. Раскройте порядок ревизии операций по поступлению и выбытию основных средств.

Проверку основных средств могут проводить специалисты министерства по налогам и сборам, государственного таможенного комитета, министерства экономики, министерства статистики и анализа, ведомственного контроля и аудиторы.

Целью проверки операций с основными средствами является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций с основными средствами.

Задачами проверки являются:

1. определение эффективности работы системы внутреннего контроля по операциям с основными средствами;
2. соблюдение правильности классификации основных средств;
3. контроль своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств;
4. установление обоснованности оценки основных средств;
5. проверка наличия и сохранности основных средств;
6. проверка операций по амортизации основных средств;
7. определение правильности и законности выбытия основных средств;
8. проверка организации и ведения аналитического учета основных средств;
9. проверка правильности документального оформления, учета и налогообложения операций с основными средствами.

Источниками информации являются: бухгалтерский баланс, главная книга, журналы-ордера, типовые формы по учету основных средств, накладные на внутреннее перемещение, акты экспертов, учетная политика, график инвентаризаций, выбранные способы начисления амортизации.

Проверка осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 01, 02. Проверку целесообразно начать с определения эффективности работы системы внутреннего контроля по операциям с основными средствами. На этом этапе устанавливаются материально-ответственные лица, за которыми закреплены основные средства. После чего осуществляется ознакомление с перечнем МОЛ, подтверждением наличия договоров о полной индивидуальной материальной ответственности и сроков их действия. Далее устанавливается наличие должностных инструкций, ознакомление МОЛ с ними под роспись, разделение полномочий по материальной ответственности, разрешение на перемещение и учет операций с основными средствами, наличие и состав инвентаризационных комиссий по инвентаризации основных средств, наличие и состав постоянно действующей комиссии по движению основных средств и амортизационной политике, график документооборота.

На основании полученной информации устанавливается соблюдение правильности классификации основных средств, поскольку она оказывает непосредственное влияние на организацию и ведение бухгалтерского и налогового учета, формирование данных бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Интересы расширенного воспроизводства требуют непрерывно­го возобновления и пополнения основных средств, что требует уде­лять больше внимания ревизии операций по поступлению основных средств. При проверке операций по поступлению основных средств устанавливается законность и целесообразность строительства или их приобретения, своевременность и правильность документального оформления, реальность оценки основных средств.

Целесообразность приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использо­вания. Операции по поступлению и выбытию основных средств, при возможности, проверяют сплошным способом по каналам поступле­ния и выбытия. При проверке операций по поступлению объектов строительства устанавливают соответствие характеристик каждого возводимого объекта проектно-сметной документации, а также, нет ли превышения фактической стоимости того или иного объекта над сметной стоимостью при строительстве хозяйственным способом. В необходимых случаях в ходе ревизии проводится контрольный обмер выполненных работ и проверяется их эксплуатацион­ная характеристика.

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих опе­раций в бухгалтерском учете.

При проверке операций по выбытию основных средств ревизором устанавливается, прежде всего, создана ли на предприятии при­казом руководителя постоянно действующая комиссия по определе­нию непригодности списываемых основных средств для дальнейше­го использования, ликвидируются ли списываемые объекты, приходуются ли пригодные запасные час­ти, узлы, металлолом.

Все акты на списание основных средств должны сверяться с тех­ническими паспортами. Особое внимание уделяется наличию моти­вированного заключения комиссии, подписей всех членов комиссии.

Согласно действующему законодательству неиспользуемые ос­новные средства могут быть реализованы. Следует проверить, пред­принимались ли предприятием какие-либо меры по их реализации. При продаже основных средств ревизор должен проверить правиль­ность определения цены реализации.

Все операции по выбытию основных средств отражаются в бух­галтерском учете через счет 91, поэтому аудитор проверяет бухгал­терские записи по счету 91 и финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств.

Осуществляя проверку амортизационных отчислений, следует выяснить:

ü все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления амортизации;

ü правильно ли производится начисление износа по вновь посту­пившим и выбывшим основным средствам;

ü правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;

ü правильно ли относится сумма амортизации на издержки производства;

ü правильно ли отражается сумма амортизации в регистрах бух­галтерского учета.

16. Раскройте порядок ревизии нематериальных активов.

Проверку операций с нематериальными активами могут проводить специалисты государственных контролирующих органов, ведомственного контроля и аудиторы.

Особенностью операций с нематериальными активами является отсутствие материально-вещественной формы таких активов. Целью проверки нематериальных активов является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций.

Задачами проверки являются:

1. определение эффективности работы системы внутреннего контроля по операциям с нематериальными активами;
2. проверка наличия нематериальных активов;
3. проверка операций по амортизации нематериальных активов;
4. определение правильности и законности выбытия нематериальных активов;
5. проверка организации и ведения аналитического учета нематериальных активов;
6. проверка правильности документального оформления, учета и налогообложения операций с нематериальными активами

Источниками информации являются: бухгалтерский баланс, главная книга, журналы-ордера, типовые формы по учету нематериальных активов, договора на приобретение, акты экспертов и оценщиков, учетная политика, график документооборота, график инвентаризаций, выбранные способы начисления амортизации.

Проверка осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 04, 05. Проверку комплекса данных вопросов целесообразно начать с контроля правильности отнесения объектов к нематериальным активам и наличия прав организации на эти объекты, а затем проверить обоснованность оценки нематериальных активов при их поступлении.

На основании полученной информации устанавливаются перечень материально-ответственных лиц, за которыми закреплены нематериальные активы, и наличие договоров о полной индивидуальной материальной ответственности. Затем проверяется периодичность проведения инвентаризаций нематериальных активов и порядок отражения в учете их результатов.

При проведении инвентаризации проверяется:

- наличие приказа о постоянно действующей комиссии; обоснованность включения объектов в состав нематериальных активов; правомерность использования объектов нематериальных активов; факт использования нематериальных активов в хозяйственной деятельности организации; правильность установления срока службы отдельных видов нематериальных активов; правильность, своевременность и полнота отражения операций по движению нематериальных активов в первичных документах и учетных регистрах; тождественность данных аналитического, синтетического учета и информации в бухгалтерской отчетности.

Затем ревизор проверяет правильность учета поступивших нематериальных активов. Нематериальные активы поступают на предприятие следующими способами: в качестве вклада в уставный капитал предприятия, путем приобретения за плату, в результате безвозмездного получения, путем слияния с другими предприятиями и т. д.

В любом случае нематериальные активы должны оцениваться экспертным путем, чтобы их стоимость максимально была приближена к рыночной.

Ревизору следует помнить, что нематериальные активы должны приходоваться на предприятии только на основании соответствующих первичных документов (акты приемки нематериальных активов, накладные, квитанции).

При ревизии осуществляется проверка правильности оформления первичных документов и организации бухгалтерского учета нематериальных активов. При необходимости в ходе проверки может проводиться техническая экспертиза объектов нематериальных активов и юридический анализ документов, подтверждающих право предприятия на их собственность.

При ревизии в первую очередь проверяется факт наличия объектов нематериальных активов, что достигается путем проверки документов, где объект описан, изображен или иным образом зафиксирован. Это может быть документация, в которой описана технология производственного процесса, конструкторская документация, изображение промышленных образцов, товарных знаков, и другая документация, позволяющая идентифицировать объекты нематериальных активов. Ревизор проверяет наличие акта приема – передачи, подтверждающего факт получения предприятием данного объекта нематериальных активов.

Обращается внимание на правильность учета амортизации нематериальных активов, который должен вестись на счете 05 в целом и по отдельным видам нематериальных активов. Амортизация должна исчисляться ежемесячно по нормам, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Ревизор устанавливает, на все ли объекты нематериальных активов начисляется амортизация, какова периодичность начисления и правильно ли она включается в себестоимость производимой на предприятии продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

В заключение ревизор проверяет правильность выбытия нематериальных активов – при безвозмездной передаче, продаже, списании, внесении в качестве вклада в уставный капитал других предприятий и т. д. Списание нематериальных активов должно производиться за счет начисленной на предприятии амортизации нематериальных активов, отраженной на счете 05. При продаже или передаче нематериальных активов следует проверить записи по счету 91, где отражается финансовый результат от реализации нематериальных активов.

17.Раскройте порядок ревизии организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятии.

Предметом пристального внимания при осуществлении провер­ки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия должно быть состояние аналитического учета всех его средств и источников их образования с точки зрения своевременности его осуществления, полноты и достоверности учетных и отчетных данных.

Аналитический учет является инструментом обобщения инфор­мации для углубления и расширения аналитических возможностей бухгалтерского учета. Состав и содержание аналитических счетов определяются конкретной характеристикой хозяйственных опера­ций, задачами контроля и анализа финансово-хозяйственной дея­тельности предприятия. Совокупность хозяйственных операций, объединяемая синтетическим счетом, детализируется на отдельных аналитических счетах.

При проверке финансово-хозяйственной деятельности предпри­ятия необходимо убедится в идентичности показателей аналитичес­кого учета с показателями синтетического учета. Взаимосвязь уста­навливается следующим образом.

1. Сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету.

2. Сумма оборотов за месяц (по дебету или кредиту) аналитических счетов всегда равна обороту за месяц (соответственно дебетовому или кредитовому) объединяющего их синтетического счета.

3. Сумма сальдо на конец месяц по аналитическим счетам всегда
равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическо­му счету.

Нарушение указанных равенств свидетельствует о нарушениях установленного действующим законодательством порядка бухгал­терского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Основной объем информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия содержится в бухгалтерской отчетности, отражающей всё аспекты деятельности предприятия в денежном выра­жении и одновременно представляющей собой завершающий этап учетных работ за отчётный период.

Проверку бухгалтерской отчетности необходимо начать с общего обзора отчетных форм. При этом, прежде всего, обращается внимание на заполнение адресной части форм. Здесь должно быть указано полное наименование предприятия в соответствии с учре­дительными документами, вид деятельности предприятия.

Ревизору необходимо проверить правильность заполнения отчетности по форме: наличие всех предусмотренных показателей, отсутствие подчисток и помарок. Далее необходимо провести счетную проверку, т.е. проверить сопоставимость и взаимосвязь показателей в различных формах бухгалтерской отчетности. Одной из важнейших форм отчетности предприятия является бухгалтерский баланс, который отражает информацию о результатах произведенных процессов.

При проверке правильности составления бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1. данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении данных вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;

2. данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации;

3. сумма статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должна быть согласована с ними и тождественна;

4. данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого аналогич­ного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года;

5. данные балансов на начало и конец года должны быть сопоста­вимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступи-тельного и заключительного балансов должны быть объяснены

Таким образом, при проверке состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетности ревизор должен проверить:

• правильность организации бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с планом счетов;
• наличие инструкций по выполнению должностных обязанностей;
• выполнены ли предложения и указания по результатам предыдущих проверок;
• своевременность составления и качество оформления первичных документов;

• правильность и достоверность сводных бухгалтерских отчетов, своевременность их представления;

• состояние хранения бухгалтерских документов, имеется ли специальное помещение для архива, составлены ли описи документов и определены ли работники, ответственные за их сохранность.