1 2 3 4 5 6 7 / 12 7 8 9 10 11 12

Списання готової продукцiї

Дата: 2025-06-02; Просмотры: 8

Оценка:

0.00 из 5.00 — оценок

Скачиваний: 0

АБО ОПРИБУТКУВАННЯ У ВИПАДКАХ,

НЕ ПОВ’ЯЗАНИХ IЗ ПРОДАЖЕМ

Проводка

№

з/п

Зміст господарських операцій

Дебет

Кредит

Списано нестачу продукції за рахунок винної

375

особи

Списано нестачу, якщо винні особи не встанов-

947

лені

Стягнуто з винної особи нестачу понад обліко-

375

716

ву ціну

Переведення готової продукції у виробничі за-

20, 22

паси

Списано готову продукцію на потреби відділів

92, 93

управління

Списано готову продукцію для потреб соціаль-

949

но-культурної сфери

Списано готову продукцію, знищену внаслідок

стихії

Уцінка готової продукції

946

Повернення готової продукції покупцям

901

Повернута готова продукція, передана у вироб-

ництво

Оприбутковано надлишки продукції, виявлені

719

при інвентаризації

Безоплатна передача готової продукції фізич-

ним особам

Безоплатна передача продукції з рекламною

377

метою

Безоплатна передача фізичним та юридичним

949

особам з благодійною метою

Дооцінка раніше уціненої продукції (не вище

719

від суми оцінки)

174

13. Збутова дiяльнiсть:

організаційно-правові аспекти

Збутова дiяльність пiдприємства пов’язана з забезпеченням

найвищої ефективностi товароруху вiд виробника до споживача.

Разом з тим збут залежить вiд таких об’єктивних факторiв, як

конкуренцiя на ринках, ускладнення економiчних зв’язкiв, що

вимагає трансакцiйних витрат на транспорт, зв’язок, юридичний

супровiд договiрних відносин, інформацiйне забезпечення, загос-

трення енергетичних i сировинних проблем економiки, необ-

хiднiсть переходу на новi технологiї, пiдвищення вимог до про-

дукції, робiт i послуг з боку споживачів та ін. У зв’язку з цим

збутову дiяльнiсть необхiдно розглядати як невід’ємну частину

маркетингової діяльності, спрямованої на досягнення таких

цiлей:

– орієнтація на ринок збуту (вивчення впливу на виробничу

діяльність споживачів, конкурентiв, якiсних характеристик про-

дукції, кон’юнктури ринку);

– ситуаційне управлiння на основi виявлення проблем марке-

тингу, у тому числi збуту;

– безперервний процес збору й обробки iнформацiї, що вима-

гає вiд фiнансового облiку вивчення запитiв системи управлiння

щодо iнформації про ринкове середовище та «вузькі» мiсця у ро-

ботi підприємства;

– активний вплив на ринкове середовище, пошук незадiяних

нiш щодо збуту і пiдпорядкування виробництва маркетинговiй

стратегії;

– розробка конкурентоспроможних iдей та їх реалiзація у про-

цесi збуту та виробництва продукцiї;

– орiєнтацiя на задоволення потреб споживачiв;

– розширення сфери впливу пiдприємства на ринки збуту й

диверсифiкацію виробництва.

Сутнiсть процесу збуту повинна визначатися принципом: ви-

робляти лише те, що знаходить попит у споживача, а не нав’я-

зувати йому вироблену продукцію.

Продукцiя промисловостi повинна мати високi якiсні характе-

ристики, споживчi властивостi й забезпечити такi функцiї, як на-

дійність, довговiчнiсть, зручнiсть у користуваннi, естетичність

(дизайн), упаковку, обслуговування, гарантiї тощо.

Зрозумiло, що бухгалтер як особа, що збирає та обробляє данi

про успiшність процесу збуту, повинен допомогти створити

175

iнформацiйну систему i забезпечити релевантні данi для управ-

лiння збутом. Та iнформація, що збиралася ранiше, не може задо-

вольнити потреби управлiння, а тому бухгалтер повинен проек-

тувати показники, їх отримання в документацiї вiдповiдно до за-

питiв менеджерiв на релевантну iнформацiю для прийняття ними

рішень.

Важливим документом, що визначає обов’язки виробника

продукцiї та споживача, є договiр купівлі-продажу, в якому за-

значаються умови поставок, кiлькiсть, цiна, строки, форми розра-

хункiв. Умови поставок включають такі елементи, як упаковка,

тара, вантажно-розвантажувальнi роботи, доставка до перевiз-

ника, страхування вантажiв, тарифи за перевезення та iн.

Вiдділ збуту пiдприємства реєструє договори в окремих карт-

ках, де вiдображаються показники укладених договорiв щодо

кiлькостi, якостi, цiни, строків поставок, i робить вiдмітки про їх

виконання. Невиконання умов договорiв повинно аналiзуватися

щодо виявлення причин вiдхилень та обставин, за яких вони ви-

никли.

Вiддiл збуту формує портфель замовлень на продукцiю, робо-

ти та послуги i стежить за його виконанням. У випадку змiни

кон’юнктури ринку, попиту на продукцiю працiвники вiддiлу

збуту повиннi планувати змiни у виробничiй дiяльностi пiд-

приємства, щоб оперативно реагувати на поточнi змiни на ринку і

розробляти стратегiю розвитку маркетингової та збутової діяль-

ності.

Роль вiдділу збуту полягає в забезпеченнi стабiльного рiвня

рентабельностi й прибутковостi пiдприємства, тому його праців-

ники визначають, що є головним: рiвень якостi, обсяг збуту,

ступiнь iнновацiйностi, вид упаковки чи iншi показники, котрi

забезпечують збут. Вони визначають, як органiзувати збут — че-

рез власну мережу доставки споживачевi чи скористатися послу-

гами посередникiв, використати той чи iнший вид реклами, вста-

новити дiапазон цiн, визначити важливiсть цiнового фактора у

конкуренцiї, реакцiю споживачiв на цiни тощо.

Оперативна робота вiддiлу збуту полягає в тому, щоб слідку-

вати за строками вiдвантаження продукцiї, для чого дається роз-

порядження експедиторам: куди, в якому обсязi та яким спосо-

бом вiдправити продукцiю; виписувати накази-накладнi, якi

служать для виписки рахункiв-фактур (зазначаються юридичнi

адреси платника, кiлькiсть, цiна, сума за продукцiю (роботи, по-

слуги), податок на додану вартiсть). Рахунки-фактури є основою

для виписки платiжних документiв на отримання з покупця плати

176

за реалiзовану продукцiю. Крiм вартостi продукцiї, податку на

додану вартiсть, у рахунках до оплати можуть бути вказані також

транспортнi витрати, сума страхування вантажiв та iншi елементи.

Потрiбно мати на увазi, що нестача продукцiї, матерiалiв або

невiдповiднiсть їх якостi умовам договору викликає штрафнi

санкцiї i повернення такої продукцiї. У цьому разi виробник по-

винен компенсувати сплачену покупцем суму, а продукцію від-

дати на переробку. З винних осiб необхiдно стягувати (частково

чи повнiстю) завданi пiдприємству збитки.

Процес збуту починається з моменту оприбуткування готової

продукцiї, а завершується отриманням коштiв вiд покупцiв. Тому

в полі збору бухгалтерiї продукцiя знаходиться протягом усього

періоду, поки вона не буде оплачена, хоча право власності на неї

переходить вiд виробника до покупця пiсля дати вiдвантаження.

Затримка в оплатi продукцiї негативно позначається на фiнан-

совому станi пiдприємства, тому доцiльно у штаті мати юриста

для роботи з претензiйно-позовними справами, який би займався

оптимiзацiєю дебіторської заборгованостi.

Комплекс організацiйно-правових питань роботи пiдприєм-

ства належить до розряду актуальних у ринковому середовищi,

що вимагає посиленої уваги як з боку управлiння, так i з боку бу-

хгалтерської служби.

14. Облiк вiдвантаженої продукції,

виконаних робiт i послуг

Якщо передача готової продукції покупцям i її оплата не

збiгаються у часi, то необхiднi контроль i фiксацiя даних про від-

вантаження та реалiзацiю вiдвантаженої продукції.

Вiдвантаження здiйснюється вiддiлом збуту, який має iнфор-

мацію про укладенi договори на поставку та слiдкує за їх вчас-

ним виконанням. На вiдпуск продукції вiддiл збуту виписує на-

каз-накладну, в якiй зазначається номер договору (замовлення),

адреса покупця, найменування продукцiї, кiлькiсть, маса, вид

упаковки, спосiб вiдправки тощо.

Пiдготовленi для покупця товари завiдуючий складом вiдпу-

скає експедитору пiд розписку у товарно-транспортній накладнiй,

яка виписується у чотирьох примiрниках:

– 1-й залишається на складi;

– 2-й направляється покупцю;

– 3-й — транспортнiй органiзацiї для розрахункiв за надання

послуг;

177

– 4-й додається до дорожнього листа з метою облiку обсягу

виконаної автотранспортом роботи.

Залізниця (станцiя відправки) чи порт видає вантажовiд-

правнику квитанцiю про прийом вантажу й один примiрник

залiзничної накладної, яка супроводжує вiдправлений вантаж.

У кiнцi дня експедитор повинен передати бухгалтерiї всi на-

явнi в нього первиннi документи для перевiрки i підготовки роз-

рахункових документiв на оплату: рахунки, специфiкацiї на

вiдвантажену продукцiю, в яких містяться данi про найменування

продукцiї, кiлькiсть, цiну, суму товарів, нацiнки, знижки, розмір

податку на додану вартiсть, транспортні витрати, тару й упаковку

тощо.

На суму вiдвантаженої продукцiї бухгалтерiя робить запис

при журнально-ордернiй формi рахiвництва у вiдомостi № 16

«Рух готових виробiв, реалiзацiя продукцiї i матерiальних цінно-

стей». У розділі ІI відомості 16 вказуються данi, що характери-

зують розрахунки з кожним покупцем за окремими поставками.

Вiдмiтка про оплату робиться на пiдставi виписок банку. Про-

тягом мiсяця облiк випуску готової продукцiї ведеться за плано-

вими цiнами до того моменту, поки не буде визначена їх фактич-

на собiвартiсть. Вiдвантажена продукцiя також показується за

плановими цiнами, бо її фактична собiвартiсть у поточному

мiсяцi ще не визначена. В кiнці мiсяця бухгалтерiя повинна роби-

ти розрахунок фактичної собiвартостi вiдвантаженої продукцiї за

спецiальною формою. Для цього служить перший роздiл вiдо-

мостi 16 «Рух готових виробiв у вартiсному виразi.

У вiдомостi 16 показується така iнформацiя: номер транспорт-

ної накладної, дата виписки та номер рахунка, найменування за-

мовника (платника), кiлькiсть продукцiї, вiдвантаженої покупцем

за окремими найменуваннями, сума за пред’явленими документа-

ми за готову продукцiю, тару, транспортнi витрати, наданi знижки,

вiдмiтка про оплату. Наведенi данi достатнi для контролю за рухом

вiдвантаженої продукції та розрахунками з покупцями.

Вiдвантажена продукцiя оплачується покупцями за до-

говiрними цiнами, але для визначення ефективностi процесу збу-

ту необхiдно знати її фактичну собiвартiсть. Вона визначається

або для кожної групи готових виробiв, або в цiлому для всiх ви-

робів на калькуляції. Для розрахунку фактичної собiвартостi

вiдвантаженої продукцiї береться залишок на початок мiсяця, до

якого додаються товари, що надiйшли протягом мiсяця з вироб-

ництва за плановими цiнами та фактичною собiвартiстю. Шляхом

складання вiдношення фактичної собiвартостi залишку готової

178

продукції та продукцiї, що надiйшла з виробництва на склад про-

тягом мiсяця, до планової собiвартостi залишку готової продукції

та продукції, що надiйшла з виробництва на склад, знаходять се-

реднiй процент фактичної собiвартостi.

Множенням знайденого процента на суму вiдвантаженої про-

дукції знаходять фактичну собiвартiсть відвантаженої продукцiї.

15. Облік доходів

від реалізації продукції (робіт, послуг)

Одним із важливих i принципових теоретичних питань еко-

номiчної дiяльностi є визначення термiна «доходи». Стандартом

бухгалтерського облiку 15 «Доход» дається така дефенiцiя: «До-

ход визнається пiд час збiльшення активу або зменшення зо-

бов’язань, що зумовлює зростання власного капiталу (за винят-

ком зростання капіталу за рахунок внескiв учасникiв пiдпри-

ємства), за умови, що оцiнка доходу може бути достовірно ви-

значена.

Як економічна категорiя доход в загальному розумiннi означає

потiк грошових та інших надходжень за одиницю часу i склада-

ється з таких пофакторних елементiв, як прибуток, заробiтна пла-

та, процент i рента.

Величина доходу впливає на показник прибутку, який є осно-

вним фiнансовим показником дiяльностi пiдприємства. Прибу-

ток — це економiчна категорiя, що визначається як рiзниця між

загальною виручкою i загальними витратами, або рiзниця між

доходами i витратами. Виручка означає суму грошей, отриману

вiд продажу продукції, виконаних робiт чи наданих послуг; роз-

раховується способом множення цiни товару на кількiсть його

реалiзованих одиниць. Витрати — це сума спожитих на виробни-

цтво товарiв, робiт, послуг факторiв виробництва (ресурсів).

Отже, такi економiчнi категорiї, як дохід, витрати i прибуток,

повиннi мати конкретне наповнення, а фiнансовий облiк — рег-

ламентуватися державою з метою забезпечення однакового

пiдходу до формування доходiв і витрат у кожному пiдприємствi

за певний перiод і забезпечувати порiвняннiсть величини прибут-

ку та платежiв у бюджет.

Iснують рiзнi концепції прибутку:

– синтетична (розглядається з точки зору правил її визначення);

– семантична (розглядається через зв’язок з економiчними ре-

алiями);

179

– прагматична (розглядається з позицiї використання даних

iнвестором, незалежно вiд того, яким способом визначена).

Залежно вiд мети фiнансової звiтностi в кожнiй країні прибу-

ток визначається за рiзною методологiєю, подається рiзним кори-

стувачам.

Метою фiнансового облiку в Україні є складання фiнансової

звiтностi i надання її користувачам. Фiнансова звiтнiсть повинна

розкривати iнформацiю про фiнансовий стан, результати дiяль-

ностi й рух коштiв пiдприємства. Користувачi приймають

рiшення на основі фiнансової звітності щодо придбання цiнних

паперiв, продажу та володiння ними, участi в капiталi пiдпри-

ємства, оцiнки якостi управлiння, забезпечення зобов’язань, ви-

значення дивiдендiв тощо.

Методологiчнi засади формування в бухгалтерському облiку

iнформації про доходи наводяться у стандартi 15 «Доходи». Для

визначення прибутку необхiдно відповідно до стандартiв розра-

хувати доходи та витрати за перiод.

Критерiї визначення доходу застосовуються окремо до кожної

операції, але можуть застосовуватися також до окремих еле-

ментiв однiєї операцiї або до двох чи бiльше операцiй разом, як-

що це випливає iз сутi такої операції (операцiй).

Не визнаються доходами такi надходження вiд юридичних і

фiзичних осiб:

– сума податку на додану вартiсть;

– сума акцизного збору;

– сума інших податків i обов’язкових платежiв до бюджету та

позабюджетних фондів;

– сума надходжень за договором комісії, агентських та iнших

аналогiчних договорiв на користь комітента (власника товару),

принципала (боржника, посередника) тощо;

– сума попередньої оплати продукцiї (товарiв, робiт, послуг);

– сума авансу в рахунок оплати продукції (товарiв, робiт, по-

слуг);

– сума завдатку пiд заставу або в погашенні позики, якщо це

передбачено вiдповiдним договором;

– надходження, що належать iншим особам;

– надходження вiд первинного розмiщення цiнних паперiв.

В інших випадках дохід визнається під час збiльшення активу

чи зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного

капiталу (за винятком зростання капiталу за рахунок внескiв уча-

сників пiдприємства), за умови, що оцiнка доходу може бути до-

стовiрно визначена.

180

У фiнансовому облiку доходи повиннi групуватися за такими

напрямками:

– рахунок 70 — дохід (виручка) від реалiзацiї продукцiї (то-

варiв, робiт, послуг);

– рахунок 71 — іншi операцiйнi доходи;

– рахунки 72, 73 — фiнансовi доходи;

– рахунок 74 — iнші доходи;

– рахунок 75 — надзвичайнi доходи.

Якщо доходи можуть бути достовiрно визначенi, то їх по-

трiбно вiдображати в облiку в момент надходження активу або

погашення зобов’язань, котрi призводять до збiльшення власного

капiталу, а витрати — в момент вибуття активiв або збiльшення

зобов’язань, які призводять до зменшення власного капiталу.

У випадку, коли актив забезпечує економiчнi вигоди протягом

кiлькох звiтних періодiв, витрати вiдображаються в облiку та

звiтностi на основi систематичного та рацiонального їх розподiлу

протягом декiлькох звiтних перiодiв (наприклад амортизацiя).

Витрати негайно вiдображаються в облiку, якщо економiчнi ви-

годи не вiдповiдають стану, за якого вони визнаються активами

пiдприємства.

Дохід (виручка) вiд реалiзацiї продукції (товарiв, робіт, по-

слуг) вiдображається на рахунку 70 за такими субрахунками:

– 701 «Дохід вiд реалiзацiї готової продукції»;

– 702 «Дохід вiд реалiзації товарiв» (ведеться у торгiвлi);

– 703 «Дохід вiд реалiзацiї робiт i послуг»;

– 704 «Вирахування з доходу».

Визнання доходiв вiдбувається за наявностi усiх вказаних умов:

– переданi покупцю ризики й вигоди, пов’язанi з правом влас-

ностi на цiнностi;

– пiдприємство надалi не здiйснює контролю за реалiзованою

продукцiю;

– сума доходу може бути достовiрно визначена;

– в результатi операцiї вiдбудеться збiльшення економiчних

вигод пiдприємства, а витрати на операцію можуть бути достові-

рно визначенi.

Отриманi доходи від фiзичних осiб за готiвку вiд реалiзації

продукцiї товарiв, робiт, послуг вiдображаються записом:

Д 30 «Каса» — надходження готiвки вiд фiзичних осiб;

Д 31 «Рахунки в банках» — надходження готiвки вiд фiзичних

осiб.

К 701 «Дохід вiд реалiзацiї продукції» (702 — реалiзацiя то-

варiв, 703 — реалiзацiя робiт і послуг).

181

При вiдвантаженнi покупцям продукцiї, товарiв, робiт i послуг

робиться запис:

Д 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;

К 701 «Дохід вiд реалiзації продукції» (або 702, 703).

Вiдвантаження продукцiї, товарiв, робiт i послуг рiзним

дебiторам:

Д 377 «Розрахунки з iншими дебiторами»;

К 701 «Дохід вiд реалізації продукції (або 702, 703).

Продаж товарiв через комiсiйнi магазини:

Д 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» (або 377);

К 702 «Дохід вiд реалiзації товарiв».

Нарахування податку на додану вартiсть:

Д 701 «Дохід вiд реалiзацiї продукції»;

Д 702 «Дохід вiд реалiзацiї товарiв»;

Д 703 «Дохід вiд реалiзацiї робiт і послуг»;

К 641 «Розрахунки за податками» (з реалізації продукцiї, то-

варiв, робiт, послуг, пiдакцизних товарiв, реклами).

Утримання збору за реалiзацiю тютюнових та ювелiрних ви-

робів, автомашин оформляється проводкою:

Д 702 «Дохід вiд реалiзації товарiв»;

К 651 «За пенсiйним забезпеченням».

Повернення покупцем із рiзних причин продукцiї (товарiв)

оформляється:

Д 704 «Вирахування з доходу»;

К 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Одночасно iз цим коригується сума податку на додану вар-

тiсть (червоним сторно):

Д 704 «Вирахування з доходу»;

К 641 «Розрахунки за податками».

При отриманні коштiв вiд покупцiв та дебiторiв складається

запис:

Д 30 «Каса» — надходження готiвки або 31 «Рахунки в бан-

ках» — при безготiвкових розрахунках;

К 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;

К 377 «Розрахунки з iншими дебiторами».

Синтетичний облік операцiй, пов’язаних з отриманням до-

ходiв вiд реалiзацiї продукції (товарiв, робiт, послуг), ведеться у

журналi 6; аналiтичний — у роздiлi IІ журналу 6 (аналiтичнi данi

про доходи). Форма журналу 6 та аналiтичних даних до нього на-

водиться в наступному пункті.

182

16. Облiк доходiв фiнансової та iншої дiяльностi

Пiдприємства займаються не лише операцiйною, а й фiнан-

совою дiяльнiстю з метою досягнення максимально можливого

використання фiнансових ресурсiв й отримання прибуткiв. У той

же час вкладення капiталу у фiнансову та iнвестицiйну дiяльнiсть

пов’язано з пiдвищеним ризиком порiвняно з операцiйною

дiяльнiстю. Пiдприємства повиннi вкладати капiтал у цiннi папе-

ри, оскiльки вони приносять прибуток у вигляді процентiв при

досить незначних витратах на їх розмiщення чи придбання на

ринку.

Інвестування коштів у капітальнi iнвестицiї (нове будiв-

ництво) дає можливiсть розширити технiчну базу пiдприємства,

збiльшити обсяг виробництва, освоїти нову продукцію, що забез-

печує зростання маси прибутку в майбутньому. При виборi прое-

кту необхiдно врахувати, що сьогоднi грошi мають бiльшу

вартiсть, нiж матимуть у майбутньому, тому потрібно дисконту-

вати майбутню вартiсть, враховуючи темпи iнфляцiї i рiвень

знецiнення грошей.

На пiдприємствi можуть існувати також іншi джерела доходiв,

якi не пов’язані з операцiйною фiнансовою дiяльнiстю, вимага-

ють окремого облiку i відображання у звiтностi. Й нарешті,

епiзодично можуть з’являтися доходи від надзвичайних подiй,

хоча малоймовiрно, щоб вони перевищили втрати, проте доходи

в окремих випадках досягають значних сум.

17. Облік доходів від участі в капіталі

Дохід вiд участi в капiталі обліковується на рахунку 72, який

призначений для узагальнення даних про інвестиції підприємства

в асоцiйованi, дочірні та спiльнi пiдприємства. Облiк ведеться за

методом участi в капiталi у пiдприємства-iнвестора.

Метод участi в капіталі передбачає ведення облiку iнвестицій,

вiдповiдно до якого балансова вартість iнвестицiй збiльшується

або зменшується на суму збiльшення чи зменшення частки

iнвестора у власному капiталi об’єкта iнвестування.

Рахунок 72 «Дохід вiд участi в капіталі» має такi субрахунки:

– 721 «Дохід вiд iнвестицiй в асоцiйованi пiдприємства»;

– 722 «Дохід вiд спільної дiяльностi»;

– 723 «Дохід від iнвестицій в дочiрнi пiдприємства».

183

На субрахунку 721 ведеться облік доходу, пов’язаного із

збiльшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвесту-

вання, зокрема внаслiдок отримання асоцiйованими пiдприєм-

ствами прибутку чи збiльшення власного капiталу асоцiйованих

пiдприємств внаслiдок таких подiй, як переоцiнка необоротних

активiв, iнвестицiй тощо.

Асоцiйованим називається пiдприємство, в якому iнвесторовi

належить блокуючий (понад 25 %) пакет акцій (голосів) і яке не є

дочiрнiм чи спiльним підприємством інвестора.

Отримання належного доходу від участi в капіталi

асоцiйованого пiдприємства оформляється на пiдставi розрахун-

ку за даними бухгалтерського облiку того пiдприємства, куди

вкладено капiтал:

Д 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом участi в

капiталi»;

К 721 «Дохід вiд участi в капіталi».

Отриманий дохід вiд участi в капіталі спiльних підприємств

списується на фiнансовий результат:

Д 721 «Дохід від участі в капiталі»;

К 792 «Результат фiнансової дiяльності».

На субрахунку 722 ведеться облiк операцiй з отримання дохо-

ду вiд спiльної дiяльності, тобто вiд створених спільно з iншими

юридичними особами пiдприємств і органiзацiй, які контролю-

ються двома (або бiльше) сторонами вiдповiдно до письмової

угоди мiж ними.

Отримання доходу, визначеного за даними бухгалтерського

облiку спiльного пiдприємства та розподiленого між засновника-

ми пропорцiйно до частки вкладеного ними капiталу, оформля-

ється записом:

Д 141 «Інвестицiї пов’язаним сторонам за методом участі в

капiталi»;

К 722 «Дохід вiд спiльної дiяльностi».

Списання доходу вiд спiльної дiяльностi здiйснюється записом:

Д 722 «Дохід вiд спiльної дiяльностi»;

К 792 «Результат фiнансової дiяльності».

На субрахунку 723 ведеться облiк операцiй з отримання дохо-

ду вiд дочiрнiх пiдприємств, якi знаходяться пiд контролем мате-

ринського (холдингового) i на якi воно має суттєвий вплив. Сут-

тєвим є такий вплив, що виходить з повноважень брати участь у

прийняттi рiшень з фiнансової, господарської та комерцiйної

полiтики об’єкта iнвестування без здiйснення контролю цiєї

полiтики.

184

Отримання доходу вiд дочiрнiх пiдприємств оформляється за-

писом:

Д 141 «Інвестицiї пов’язаним сторонам за методом участi в

капiталi»;

К 723 «Дохід вiд iнвестицiй в дочiрнi пiдприємства».

Списання доходу, отриманого вiд дочiрнiх пiдприємств,

здiйснюється записом:

Д 723 «Дохід вiд iнвестицiй в дочiрнi пiдприємства»;

К 792 «Результат фiнансової дiяльностi».

Аналiтичний облiк доходiв вiд участi в капіталі ведеться в

розрiзi об’єктiв iнвестування (пiдприємств i органiзацiй).

18. Облiк iнших доходiв вiд iнвестицiй

Облiк iнших доходiв вiд iнвестицiй вiдображається на рахунку

73 «Iншi фiнансовi доходи», де ведеться облiк доходiв, якi вини-

кли в ходi фiнансової дiяльностi вiд операцiй з непов’язаними

сторонами. До рахунка 73 вiдкриваються такі субрахунки:

– 731 «Дивiденди отриманi»;

– 732 «Проценти отримані»;

– 733 «Iншi доходи вiд фiнансових операцiй».

Отримання дивiдендів чи процентiв на вкладений капiтал в

iншi пiдприємства оформляється записами:

Д 30 «Каса»;

Д 31 «Рахунки в банках»;

К 731 «Дивiденди отриманi» або 732 «Проценти отриманi».

Дивiденди отримують на акцiї, а проценти — на облiгацiї, якi

придбані в інших пiдприємств.

Нарахування фiнансового доходу до отримання за переданi

необоротнi активи в оренду вiдображається в облiку так:

Д 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»;

К 732 «Проценти отриманi».

На субрахунку 733 «Інші доходи вiд фiнансових операцiй» ве-

деться облiк операцiй з доходiв вiд фiнансових операцiй, якi не

знайшли вiдображення на iнших субрахунках. При цьому можуть

дебетуватися рахунки з кредиту 733 «Iншi доходи вiд фiнансових

операцiй»:

Д — рахунки матерiальних цiнностей:

Д 30 «Каса»;

Д 31 «Рахунки в банках»;

Д 34 «Векселi отриманi»;

185

Д 35 «Поточнi фiнансовi iнвестиції»;

Д 37 «Розрахунки з рiзними дебiторами»;

Д 63 «Розрахунки з постачальниками-пiдрядниками»;

Д 67 «Розрахунки з учасниками»;

Д 68 «Розрахунки за iншими операцiями»;

К 733 «Iншi доходи вiд фiнансових операцiй».

У кiнцi зв перiоду доходи повинні списуватися:

Д 733 «Інші доходи від фiнансових операцiй»;

К 792 «Результат фiнансової дiяльностi».

Аналiтичний облiк операцiй на рахунку 73 «Іншi фiнансовi до-

ходи» ведеться за об’єктами фiнансування та iншими ознаками.

19. Облiк інших доходiв

Облiк інших доходiв ведеться на рахунку 74 «Іншi доходи».

Вiн призначений для облiку доходiв, якi виникають у процесi

звичайної дiяльностi, але не пов’язані а операційною та фiнан-

совою дiяльнiстю. Отже, тут вiдображаються операцiї, якi не

ввiйшли до рахункiв 70 «Доход вiд реалiзацiї» та 71 «Інший опе-

рацiйний доход».

У кредитi рахунка 74 «Іншi доходи» записується одержання

доходу, в дебетi — сума податкiв на додану вартiсть, акцизний

збiр, іншi платежi, списання на фiнансовий результат.

Рахунок 74 має такi субрахунки:

– 741 «Дохід вiд реалiзації фiнансових iнвестицiй»;

– 742 «Дохід від реалiзацiї необоротних активів»;

– 743 «Дохід вiд реалiзацiї майнових комплексiв»;

– 744 «Дохід вiд неоперацiйної курсової рiзниці»;

– 745 «Дохід вiд безоплатно отриманих активiв»;

– 746 «Інший дохід вiд звичайної дiяльностi».

В облiку окремi операцiї знаходять вiдображення, виходячи iз

ситуацій з об’єктами. Так, отримання активiв без оплати за них по-

винно бути оцiнено за справедливою вартiстю та оприбутковано:

1. Д 10, 11, 12, 15 (отримано необоротні активи);

К 422 «Безоплатно одержанi необоротнi активи».

2. Д 20, 21, 22, 28 (оборотнi активи);

Д 424 «Безоплатно одержані необоротнi активи» (в сумi нара-

хованої на необоротнi активи амортизації);

К 745 «Доход вiд безоплатно отриманих активiв».

Отримано доход вiд передачi об’єкта у фiнансову оренду:

Д 161 «Заборгованість за майно, передане в оренду»;

186

К 742 «Дохід вiд реалiзацiї необоротних активiв».

Нараховано до отримання вартiсть викупу об’єкта комплексу

пiсля закiнчення строку оренди:

Д 377 «Розрахунки з різними дебіторами»;

К 742 «Дохід вiд реалiзації необоротних активiв»;

К 743 «Дохід від реалiзацiї майнових комплексiв».

Отримано гроші за реалiзацiю фiнансових інвестицiй (акцiй,

облігацій тощо):

Д 30 «Каса» (готiвкою);

Д 31 «Рахунки в банках» (оплата через банк);

К 741 «Дохід вiд реалiзацiї фінансових iнвестицiй».

Оприбутковано раніше не враховані необоротнi активи та

оцiнено раніше уцiненi активи:

Д 10, 11, 12, 15;

К 746 «Інші доходи від звичайної дiяльності».

Отримано дохід вiд реалiзацiї необоротних активiв:

Д 31 «Рахунки в банках» (надiйшла оплата);

Д 37 «Розрахунки з рiзними дебiторами»;

К 742 «Дохід вiд реалізації необоротних активiв», й одно-

часно:

Д 131 «Знос основних засобiв»;

Д 972 «Собiвартiсть реалiзованих необоротних активiв»;

К 10 «Основнi засоби».

Вiдображення суми податку на додану вартiсть вiд реалiзації

основних засобiв:

Д 742 «Доход вiд реалiзацiї необоротних активiв»;

К 641 «Розрахунки за податками».

Отримані вiд лiквідації основних засобiв матерiальнi цiнностi

оприбутковуються:

Д 20 «Виробничi запаси»;

К 746 «Iншi доходи вiд звичайної дiяльностi».

Витрати, пов’язанi з лiквiдацiєю основних засобiв, i списання

залишкової вартостi об’єктiв:

Д 976 «Списання необоротних активiв»;

К 66, 65 (нарахування заробiтної плати, вiдрахувань на соцi-

альнi заходи);

К 10 «Основнi засоби» (залишкова вартiсть списаних об’єктiв);

К 641 «Розрахунки за податками (при лiквiдації основних за-

собiв).

Отримано доход вiд фiнансової оренди:

Д 377 «Розрахунки з рiзними дебiторами»;

К 746 «Iншi доходи вiд звичайної дiяльностi».

187

Сума, що пiдлягає вiдшкодуванню винними особами:

Д 375 «Розрахунки за вiдшкодування завданих збиткiв»;

К 746 «Іншi доходи вiд звичайної дiяльностi».

Вiдображення суми, що пiдлягає внесенню в бюджет (рiзниця

мiж облiковими цiнами вiдшкодування завданих збиткiв):

Д 746 «Iнші доходи вiд звичайної дiяльності»;

К 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами».

Вiдображення доходiв вiд неоперацiйної курсової рiзницi:

Д 302, 312, 314, 334, 362, 632;

К 746 «Iншi доходи вiд звичайної дiяльностi».

Списання кредиторської заборгованостi, яка не вiдноситься до

доходiв операцiйного циклу i за якою минув строк позовної дав-

ностi:

Д 63 «Розрахунки з постачальниками-пiдрядниками»;

Д 68 «Розрахунки за iншими операцiями»;

К 746 «Iншi доходи вiд звичайної дiяльності».

Списання негативного гудвiлу в частинi, що визнається доходом:

Д 19 «Негативний гудвiл»;

К 746 «Іншi доходи вiд звичайної дiяльностi».

Сальдо рахунка 74 списується в кiнцi перiоду на фінансовий

результат:

Д 74 «Іншi доходи»;

К 793 «Результат вiд iншої звичайної дiяльності».

Аналiтичний облiк iнших доходiв органiзовується за окреми-

ми субрахунками та операцiями, що відображаються на них.

Облiк доходiв з операцiй, пов’язаних з екстраординарними

подіями (стихiйнi лиха, техногеннi аварiї i катастрофи) ведеться

на рахунку 75 «Надзвичайнi доходи», який має субрахунки:

– 751 «Вiдшкодування збиткiв від надзвичайних подiй»;

– 752 «Інші надзвичайні доходи».

У кредитi рахунка 75 відображається визнана страховими ор-

ганами чи Мiнiстерством надзвичайних ситуацій сума вiдшкоду-

вань у дебетi — списання витрат на фiнансовi результати.

При надходженнi коштів робляться записи:

Д 30 «Каса»;

Д 31 «Рахунки в банках»;

Д 37 «Розрахунки з рiзними дебiторами»;

Д 50 «Довгострокові позики».

Д 60 «Короткостроковi позики»;

К 75 «Надзвичайнi доходи».

Синтетичний облiк доходiв ведеться за кредитом рахункiв 70

71, 72, 73, 74, 75,76, і 79 в журналi 6.

188

Сальдо рахунка 75 «Надзвичайнi доходи» списується так:

Д 75 «Надзвичайнi доходи»;

К 794 «Результат надзвичайних подiй».

У другому роздiлi журналу 6 наводяться аналiтичнi данi про

доходи з розшифровкою за окремими субрахунками рахунків 71,

72, 73, 74.

Отже, iнформацiя про доходи пiдприємства збирається в жур-

налi 6, в якому наводиться кореспонденцiя рахункiв щодо фор-

мування доходiв, а також дається розшифровка сум доходiв за

субрахунками рахункiв сьомого класу. Така зведена iнформація

доповнюється даними про надходження доходiв вiд конкретних

юридичних та фiзичних осiб, що вимагає організацiї аналiтич-

ного облiку в розрізі окремих субрахункiв та вiдображення даних

в оборотних вiдомостях.

189

ЛЕКЦІЯ 8. ОБЛIК ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК

Прибуток пiдприємства є об’єктом оподаткування. Порядок визна-

чення бази і ставок оподаткування регламентовано законом «Про опо-

даткування прибутку пiдприємств», затвердженим 22.05.97 р. № 283.

Для облiку податку на прибуток призначений рахунок 98

«Податок на прибуток», на якому видiлено субрахунки:

– 981 «Податок на прибуток вiд звичайної дiяльностi»;

– 982 «Податок на прибуток вiд надзвичайних подiй».

На субрахунку 981 ведеться облiк нарахованої суми податку вiд

звичайної дiяльностi, яка визначається вiд суми сформованого прибу-

тку в системi фiнансового облiку (незалежно вiд суми прибутку, що

визначається для мети обкладання податком у податковому облiку).

Сума податку на прибуток вiд звичайної дiяльностi визначається

без зменшення на суму податку на прибуток у результатi нараху-

вання на прибуток вiд надзвичайних подiй або зменшення прибутку

вiд звичайної дiяльностi на суму збиткiв вiд надзвичайних подiй.

При отриманнi прибуткiв вiд надзвичайних подiй нарахована

сума податку вiдображається на субрахунку 982.

Якщо податок розрахований за даними податкового облiку на

субрахунку 981 складає меншу вiд розрахованої за даними бухга-

лтерського облiку суму, то на рiзницю складається запис:

Д 981 «Податок на прибуток вiд звичайної дiяльностi»;

К 54 «Вiдстроченi податковi зобов’язання».

Витрати з податку на прибуток вiд основної дiяльностi спи-

суються на фiнансовий результат записом:

Д 793 «Результат iншої звичайної дiяльності»;

К 981 «Податок на прибуток вiд звичайної дiяльностi».

Витрати з податку на прибуток вiд надзвичайної діяльностi

списуються на фінансовий результат записом:

Д 794 «Результат надзвичайної дiяльності»;

К 982 «Податок на прибуток вiд надзвичайних подiй».

На суму нарахованого податку на прибуток із суми відстроче-

них платежів робиться запис:

Д 17 «Вiдстроченi податковi активи»;

К 641 «Розрахунки за податками».

Синтетичний облiк за кредитом рахунка 98 «Податок на прибу-

ток» ведеться в журналi 5 розділi І, або 5А роздiлi ІІ. Аналiтичний

облiк ведеться в оборотнiй вiдомостi довільної форми з відобра-

женням руху податкiв та їх залишкiв у розрізі двох субрахункiв

981 та 982. В роздiлах І чи II данi в дебет рахунка 98 переносяться

з кредита рахункiв, вiдображених у журналах 1, 2, 3.

190

ЛЕКЦІЯ 9. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВ

1. Класифікація звітності та вимоги щодо її підготовки

Звітність підприємства класифікується:

1. Фінансова (бухгалтерська) звітність складається з Балансу

(Ф-1), Звіту про фінансові результати (Ф-2), Звіту про рух грошо-

вих коштів (Ф-3), Звіту про власний капітал (Ф-4), Приміток до

фінансової звітності (річними є Ф-3, Ф-4, Примітки).

Суб’єкти, які ведуть спрощену форму обліку, здають тільки дві фо-

рми звітності: Ф-1м «Баланс», Ф-2м «Звіт про фінансові результати».

Фінансова звітність подається в:

– статистичні органи управління по місцю реєстрації;

– вищестоящі організації (власнику на вимогу);

– обслуговуючому банку при наявності непогашених кредит-

них ресурсів;

– комісію з цінних паперів та фондового ринку — щорічно до

1 травня для ЗАТ і ВАТ.

Квартальна звітність подається до 25 числа по закінченню зві-

тного кварталу, річна — до 20 лютого.

Особливістю фінансової звітності є те, що вона має повне уза-

гальнення з даними обліку.

2. Податкова — звітність підприємства по основних податках

та платежах до бюджету і позабюджетних фондів. Звітні дані

ґрунтуються на даних обліку з коригуванням за вимогами подат-

кового законодавства.

3. Звітність по обов’язкових зборах на заробітну плату до

органів соціального страхування.

4. Спеціальна звітність подається з окремих питань за рішенням

уряду по певних показниках діяльності підприємства (наприклад, пере-

вищення фонду оплати праці для підприємств-монополістів та інше).

5. Статистична звітність — термін та форми подання вста-

новлюються державним органами статистики, показники визна-

ються як в грошових, так і натуральних вимірах.

Стаття наводиться у фінансовій звітності, якщо відповідає та-

ким критеріям:

– існує ймовірність надходження або вибуття майбутніх еко-

номічних вигод, пов’язаних з цією статтею;

– оцінка статті може бути достовірно визначена.

Звітним періодом для складання фінансової звітності є кален-

дарний рік. Перший звітний період новоствореного підприємства

може бути меншим за 12 місяців, але не може бути більшим за

191

15 місяців. Звітним періодом підприємства, що ліквідується, є

період з початку року до моменту ліквідації.

Якісні характеристики фінансової звітності:

– Інформація, яка надається у фінансових звітах, повинна бути

дохідлива.

– Фінансова звітність повинна містить лише доречну інфор-

мацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами.

– Фінансова звітність повинна бути достовірною.

– Фінансова звітність повинна надавати можливість користу-

вачам порівнювати:

– фінансові звіти підприємства за різні періоди;

– фінансові звіти різних підприємств.

Фінансова звітність підприємства формується з дотриманням

таких принципів:

– автономності підприємства, за яким кожне підприємство роз-

глядається як юридична особа, що відокремлена від власників;

– безперервності діяльності, що передбачає оцінку активів і

зобов’язань підприємства, виходячи з припущення, що його дія-

льність триватиме далі;

– періодичності, що припускає розподіл діяльності підприємс-

тва на певні періоди часу;

– історичної (фактичної) собівартості, що визначає пріоритет

оцінки активів, виходячи з витрат на їх виробництво та придбання;

– нарахування та відповідності доходів і витрат, за якими для визна-

чення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи зві-

тного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів;

– повного висвітлення, згідно з яким фінансова звітність по-

винна містити всю інформацію про фактичні та потенційні нас-

лідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що при-

ймаються на її основі;

– послідовності, який передбачає постійне (із року в рік) застосуван-

ня підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики

повинна бути обґрунтована і розкрита у фінансовій звітності;

– обачності, згідно з яким методи оцінки, що застосовуються в бух-

галтерському обліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов’я-

зань та витрат, завищенню оцінки активів і доходів підприємства;

– превалювання змісту над формою, за яким операції повинні

обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з

юридичної форми;

– єдиного грошового вимірника, який передбачає вимірюван-

ня та узагальнення всіх операцій підприємства у його фінансовій

звітності в єдиній грошовій одиниці.

192

тар

мен

ко№

облік

ряд

Зміст

. 012

. 032

132)

ряд

143

Кт

Дт

форми терського

Дт

Кт

ків

. 011 –

133)

. 031 –

10 –

131 +

141

142 +

18 –

ухгал

Ряд

Дт

(Кт

Дт

Ряд

Дт

(Кт

Дт

ак

показни

нками

ряд

010

011

012

020

030

031

032

040

045

050

060

070

одК

з раху

Узгодження

ть

2. анс

в капіта

Ба

участі

1 «

дом

заборгованіс

№

ви

інвестиції

ська

активи

Акт

мето

за

інансові

бітор

активи

активи

активи

ться

інвестиції

де

будівництво

вартість

і податкові

вартість

чене

засоби

підприємств

чен

еріальні

інансові

врахову

тро

необоротні

інших

І. Необоротні

Немат

Залишкова

Первинна

Знос

Незакін

Основні

Залишкова

Первинна

Знос

Довгострокові

Що лі

Інші

Довгострокова

Відс

Інші

193

тар

мен

ко№

ряд

. 060 +

ряд

. 030 +

ак

ряд

644

. 050 +

Дт

ряд

ряд

Дт

. 020 + +

Зміст

. 162

ряд

6421 +

. 045

22 +

ряд

Дт

ряд . 070

. 010 +

. 161 –

38)

ряд

20 +

26 +

641 +

371

373

Ряд 040 + +

Дт

Ряд

Дт

(Дт

Дт

ак

ряд

080

100

110

120

130

140

150

160

161

162

170

180

190

одК

робо,

нками

зраху

товари

ро

за

і відгодівлі

ть

дами

Акт

І.

ванні

ви

ництво

вартість

боргів

дохо

зділо

акти

кція

вирощу

вироб

заборгованіс :

заборгованіс

авансами

ро

запаси

на

вартість

за

чене

проду

отримані

уги

ето

реалізаційна

сумнівних

аними

. Оборотні

, посл

вид

нарахованими

Усього

ІІ

Запаси

Виробничі

Тварини

Незакін

Готова

Товари

Векселі

Дебіторська ти

Чиста

Первісна

Резерв

Дебіторська

З бюд

За

194

тар

мен

ко№

. +

ряд

375 +

. 160 + + . 230

Дт

ряд

. 120 +

. 190 ряд

. 270

374 +

ряд

ряд 0 +

313

314

ряд

Дт

. 150 + + . 22

Дт

ряд

Кт

ряд

. 110 + + . 180 + ряд . 250

. 260 +

683

372 + 377

311 +

312 +

Зміст

ряд

422

424 +

Дт

Дт Дт

Дт

. 140 + . 21

Кт

ряд . 170 ряд . 240 +

682 +

6422 + 376 +

301 +

302 +

24, 643, 331, 332

. 100 +

. 080 +

ряд

421 +

423 +

Дт

Дт Дт

Дт

Ряд 130 + + 200 + +

Дт

Ряд

Кт

ак

200

210

220

230

240

250

260

270

280

ряд

300

310

320

330

340

одК

ргованість

забо

нками

періодів

капітал

рська

тніх

Пасив

інвестиції

ІІм

ений

й капітал

розраху

валюті

активи

майбу

на дебіто

еквіваленти

валюті

зділо

вклад

інансові

капітал

їх

ро

капітал

трішніми

та

за

додаткови

поточ

оборотні

вну

ервний

національній

іноземній

І. Витрати

татутний

За

Інша

Поточні

Кошти

Інші

Усього

ІІ

Баланс

І. Власний

Пайовий

Додатковий

Інший

Рез

195

тар

мен

ко№

ряд

53 +

. 370

504

Кт

. 460 +

ряд

Кт

. 320 +

. 420

ряд

3 +

51 +

ряд

443

ряд

Кт

. 360 +

Кт

ряд

Дт

Кт

ряд

1 +

2 +

. 450 +

. 310 +

Зміст

. 410 +

506

ряд

424 –

506

ряд

472

474

ряд

502 +

Кт

Дт

. 350 +

Кт

ряд

. 470

441 –

46)

45)

. 300 +

471 +

473 +

. 400 +

501 +

5051 +

5052 +

. 440 +

Кт

ряд

Кт

(Дт

Ряд 330 +

Кт

Ряд

Кт

Кт +

Ряд +

ак

ряд

350

360

370

380

400

410

420

430

440

450

460

470

480

одК

й зби

і пла

ання

атр

’яз

ання

непокрити

вит

ання

зобов

(

ків

ання

ов’яз

утніх

в’яз

’яз

уток

бан

інансові

зоб

Пасив

персоналу

ІІ

зобов

ІІІ

приб

я майб

ві зобо

ня

капітал

кредити

зділо

виплат

зділо

капітал

ечен

і податкові

ілений

ро

еченн

ення

інансування

ро

чен

под

ений

за

езп

за

)

Заб ів

езпеч

забезп

довгострокові

тро

довгострокові

илуч

І. Довгостроко

Нероз ток

Неоплачений

Усього

ІІ теж

Заб

Інші

Цільове

Усього

ІІ

Довгострокові

Інші

Відс

Інші

Усього

196

685,

ряд

604

Кт

. 560 + . 590 +

Кт

ряд

4 +

. 520 +

ряд

. 480 +

3 +

ряд

643

Кт

. 550 +

Кт

ряд . 580 +

. 510 + + ряд . 610

. 430 +

602 +

6742 +

683

606 +

ряд

Кт

. 540

. 630

ряд . 570 +

ряд

601 +

681

641 +

6422

682 +

605 +

.500 +

ряд . 600 +

. 380 +

Кт

Кт 644

Ряд 530 + + ряд

Кт

Ряд 620 +

719

500

510

520

530

540

550

560

570

580

590

600

610

620

630

640

, робо

роковими

товари

нками

ків

за

ху

довгост

бан

за

розра

нками

ання

за

ання

періодів

платежів

’яз

тніх

ов’яз

кредити

ання

розраху

’яз

авансами

зоб

оргованість

а заборгованість

зділо

бов

етних

ні зобов

майбу

строкові

заб

дж

вання

ро

видані

уги

зо

ето

праці

за

’язаннями

абю

трішніми

поточ

Поточні

диторськ , посл

отриманими

страху

вну

Доходи

IV.

Коротко

Поточна зобов

Векселі

Кре ти

Поточні

За

З бюд

З поз

Зі

З оплати

З учасниками

За

Інші

Усього

Баланс

197

3. Методика підготовки Звіту

про фінансові результати

У рядку 010 Звіту відображається загальний дохід (виручка

від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без ви-

рахування наданих знижок, повернення проданих товарів і не-

прямих податків (ПДВ, акцизного збору тощо). В рядку 010 Звіту

відображають загальну суму доходу як свого, так і суму, що на-

лежить комітенту, субпідряднику тощо.

У рядку 015 відображається сума ПДВ, що включена до скла-

ду доходу. Її зазначають у дужках.

У рядку 020 «Акцизний збір» платники акцизного збору відо-

бражають суму акцизного збору (в дужках), яка врахована у

складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт,

послуг).

У рядку 025 (вільний рядок) відображаються суми інших по-

датків і зборів (у дужках), які включаються до складу доходів.

Підприємства-страховики в цьому рядку зазначають виплати

страхових сум і страхових відшкодувань.

До податків і зборів, які відображаються в цьому рядку, відно-

сяться:

– готельний збір;

– податок з реклами (при наданні рекламних послуг);

– збір на обов’язкове державне пенсійне страхування (при

продажу валюти, тютюнових виробів виробниками, ювелірних

виробів із золота, платини, дорогоцінного каміння, наданні по-

слуг стільникового мобільного зв’язку) тощо.

У рядку 030 «Інші вирахування з доходу» відображаються на-

дані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають ви-

рахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів,

робіт, послуг). Ці суми також зазначають у дужках.

У рядку 040 Звіту відображається собівартість реалізованої

продукції (товарів, робіт, послуг), яка визначається з урахуван-

ням застосовуваних підприємством методів оцінки вибуття запа-

сів, установлених ПБО 9.

У рядку 060 «Інші операційні доходи» відображається дохід,

який обліковується по Кт 71.

У рядку 070 «Адміністративні витрати» відображаються зага-

льногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслугову-

ванням підприємства, які обліковуються по Дт 92.

198

У рядку 080 «Витрати на збут» відображаються витрати під-

приємства, пов’язані з реалізацією продукції (товарів), витрати на

утримання підрозділів, що займаються збутом продукції, на рек-

ламу, доставку продукції споживачам тощо (Дт 93).

У рядку 090 «Інші операційні витрат» відображаються інші

витрати операційної діяльності, які обліковуються по Дт 94.

У рядку 110 «Дохід від участі в капіталі» відображаються до-

ходи, одержані від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні

підприємства (облік яких ведеться за методом участі в капіталі),

пов’язані з часткою інвестора у чистих активах об’єкта інвесту-

вання (Кт 72).

У рядку 120 «Інші фінансові доходи» показуються доходи, що

виникають у ході фінансової діяльності підприємства, а саме ди-

віденди, що належить одержати, відсотки з облігаціями, інші до-

ходи від фінансової діяльності, що відображаються по кредиту

субрахунка 733.

У рядку 130 «Інші доходи» показуються доходи, що виника-

ють у процесі звичайної діяльності, пов’язані з операціями по

списанню з балансу необоротних активів та реалізацією фінансо-

вих інвестицій (Кт 74).

У рядку 140 «Фінансові витрати» відображаються витрати фі-

нансової діяльності підприємства, а саме витрати, пов’язані з на-

рахуванням і сплатою відсотків за банківський кредит, витрати,

пов’язані із залученням позикового капіталу, нарахуванням від-

сотків за договорами кредитування тощо (Дт 95).

У рядку 150 «Втрати від участі в капіталі» відображаються

втрати від зменшення вартості інвестицій, що виникають у про-

цесі інвестиційної діяльності підприємства (Дт 96).

У рядку 160 «Інші витрати» відображаються витрати, що ви-

никають у процесі звичайної діяльності підприємства, не пов’я-

зані з операційною діяльністю, а також витрати страхової діяль-

ності, до яких включаються балансова вартість реалізованих фі-

нансових інвестицій та необоротних активів, суми знецінення

(уцінки) необоротних активів і фінансових інвестицій, залишкова

вартість списаних необоротних активів і витрати, пов’язані з їх

ліквідацією (Дт 97).

В рядку 180 «Податок на прибуток від звичайної діяльності»

відображаються суми нарахованого податку на прибуток. При-

чому в 2001 р. ця сума дорівнює сумі, відображеній у Декларації

з податку на прибуток.

У бухгалтерському обліку нарахований податок на прибуток

відображається записом Дт 981 «Податки на прибуток від зви-

199

чайної діяльності» — Кт 6413 «Розрахунки за податком» у кінці

звітного періоду субрахунок 981 закривається в дебет субрахун-

ку 793.

У рядках 200, 205 «Надзвичайні: доходи, витрати» відобра-

жаються доходи і витрати, пов’язані з подіями або операціями,

які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, і не очі-

кується, що вони будуть повторюватися періодично або в кож-

ному звітному періоді.

До складу доходів від надзвичайних подій включаються ви-

знані суми відшкодування, зокрема відшкодування втрат стра-

ховими організаціями та ін. сума доходу відображається в бух-

галтерському обліку по кредиту рахунка 75 «Надзвичайні

доходи».

До витрат від надзвичайних подій відносяться як прямі втра-

ти за результатами цих подій, так і витрати на здійснення захо-

дів, пов’язаних з попередженням, ліквідацією наслідків таких

подій.

У розділі ІІ Звіту наводяться відповідні елементи операційних

витрат (на виробництво і збут, управління й інші операційні ви-

трати), зазнані підприємством. Операційні витрати у цьому роз-

ділі відображаються за вирахуванням внутрішнього обороту,

тобто тих витрат, які складають собівартість продукції (робіт, по-

слуг), виготовленої та спожитої самим підприємством. Показни-

ки розділу ІІ базуються на підставі даних, відображених в обліку

на рахунках класу 8. Якщо ж ви застосовували лише рахунки

класу 9, то для заповнення цього розділу необхідно провести

аналіз витрат по дебету рахунків 23, 91—94.

У рядку 230 «Матеріальні витрати» відображується вартість

витрачених у виробництві (крім продукту власного виробницт-

ва): сировини й основних матеріалів, купівельних напівфабрика-

тів і комплектуючих виробів, палива та енергії, будівельних ма-

теріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних

та інших матеріалів (Дт 80 «Матеріальні витрати», Кт 20, 22, 25

«Напівфабрикати» тощо).

Собівартість реалізованих товарів підприємствами торгівлі в

рядку 230 не відображається.

У рядку 240 «Витрати на оплату праці» відображаються суми:

заробітної плати за окладом і тарифами, премій та заохочень, ма-

теріальної допомоги, компенсаційних виплат, оплати відпусток й

іншого невідпрацьованого часу, інших витрат на оплату праці

(Дт 81 «Витрати на оплату праці», Кт 65 «Розрахунки за страху-

ванням»).

200

ниця

ак

з рекла

різ

отних

аток

сова

обор

под

кур

641 (643)

Дт∑

Кт

642,

зованих

Кт

раційна

, 38, 371, 685

–

опе

реалі

92 651

661, 65, 13, 685, 641

ту і т. д.):

20,

и,

701—703

Кт

Дт Кт–

Кт

раф

, збу

–

Ф№

Кт

–

92 –

701, 702, 703 —

збір 949

шт

Дт

собівартість Дт

ЗВІТ

ян

: Дт

Дт

: ∑

( ∑

ен

)

римані

.):

(055) + 060 – 070 – 080 – 090

ьн

готельний

от

працівників

ін

або

ЗНИКІВ

запис

агал

інвалюти

період

періоду та

уз

реалізації

ження

ого

ПДВ

ПОКА

тної

ряд

ітн

совен

вальний

без

звітний

зв запасів

крім (

за

, від

нка

ала

ЕН

стату

д з продажу

трат

301, 311, 312, 681, 361, 362

сторну

641

активів

ви , уці

фон

кції

витрат

АЛЬН

: Дт

Кт

–

продажу

791 (

: 035-040

т (

АГ

основної

Кт

проду

товарів

послуг

ротних

УЗ

з ПДВ

від

–

: 035-040

збу

передача

050 + 060 – 070 – 080 – 090

в ціну

обо

на

ОВ

чки

704

ниці

значенні

)

операційних

ниці

в Пенсійний

різ

виру

аються збір

я, Дт

ПДВ

реалізація

701, 702, 703

реалізованої

реалізованих

(продаж без адміністративних витрати інших , безоплатна

БАЛ

тна

: Дт

’ємному

включ 641,

в складі

26 —

28 —

23 —

від

71 (

збір

5-020-025-030

значення

Кт

значення

стату

, які – Кт

Кт

, поверненн

при

по Кт

обороти

∑

ПДВ

ний

тки 93

.):

, недостача

ми

Дт

010-01

901 –

902 –

903 –

ниця

ін

Основна

Су

Акциз

Пода ми

Знижки

Код

Дт

Позитивне

Різ

Доходи та

Дебетові

Дебетові тивів

Позитивне

ак

ряд

010

015

020

025

030

035

040

050

055

060

070

080

090

100

Код

201

–

під

акці

під

акти

их

– 140

уплен

вик

у інвестованого

необоротних

по

у інвестованого

Дт∑

:.):

капітал

) + 110 + 120 + 130

відсотки

отриманих

684, 311Кт

активів

утного

–

утного

(–105

372, 377, 63, 685Кт

стат

оштовно

951

стат

або

–

Декларацією

, нараховані

Дт

ен

безк

– 160

у за

84, 85

ьн

від 74

необоротних

утк

, Дт

агал

Кт

нка

менші

кредитом

менші

– 150

уз

и коштами

по

79)

приб

не

, дохід

, уці

ма

не

Дт

вання

сове

– 140

ина

вання

, що

: су

по

гову

ала

вільним

активів

велич

сальдо

обслу

вання

активів

користу за

ється

ій)

інвестицій

175 + 180

. 100

.170 (

под

110 + 120 + 130

фіксу

або

, касове

користу 73

необоротних

в ряд

р.)

у в ряд

за Кт

відсотках

79)

айних

’язку

необоротних

утримання 72

–

утримання 96

100

зв

: Кт

2001

: 170 – 180

звич

вираз

Кт

Дт

від

продажу

від

виразів

: 170 – 180

по

і списаних

до по

над

ення

ма

відсотків 31, 373

від

ма

ення

дохід

ліквідації

саль

протягом

Запаси

, послуги

: су

ком Дт

нарахованих

: су

значення

(

значення

661

133, 132, 131

знач

витрати

немає

з ПДВ від

знач

бан по

по

Кт

ма

бе

якщо

’ємне

лата : су

, дохід

трати

’ємне

/в реалізованих

80 –

81 –

82 –

83 –

ідрядження

Від

Фінансовий приємства

Сп ях

Дохід вів

Ви

Фінансові приємства

Позитивне 150 — 160 (

Від

Тимчасово

Позитивне

Від

190 (

Дт

ак

ряд

105

110

120

130

140

150

160

170

175

180

190

195

220

230

240

250

260

270

Код

202

У рядку 260 «Амортизація» відображається сума нарахованої

амортизації основних засобів, нематеріальних активів й інших

необоротних матеріальних активів (Дт 83 «Амортизація», Кт 13

«Знос необоротних активів»).

У рядку 270 «Інші операційні витрати» відображаються ви-

трати операційної діяльності, що не знайшли відображення у

складі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, відрахувань

на соціальні заходи й амортизації (зокрема, витрати: на відря-

дження і послуги зв’язку, плата за розрахунково-касове обслуго-

вування, втрати від операційних курсових різниць, суми подат-

ків, зборів, послуги сторонніх підприємств, втрати від псування

цінностей і знецінювання запасів, суми фінансових санкцій то-

що). Податок на прибуток у рядку 270 не відображається. (Дт 84

«Інші операційні витрати», Кт 64, 68 «Розрахунки за іншими опе-

раціями», 20 та інші).

У рядку 280 «Разом» відображається арифметична сума рядків

230, 240, 250, 260 і 270.

Сума витрат операційної діяльності, відображена у розділі І

Звіту, не обов’язково повинна дорівнювати сумі операційних ви-

трат (скоріше за все, вона не буде дорівнювати), відображеній у

розділі ІІ Звіту.

4. Методика підготовки

<< < Предыдущая

1 2 3 4 5 6 7 / 12 7 8 9 10 11 12

Следующая > >>