2. Реалiзовано акцiї за номiнальною вартiстю на 375 000 грн
(1 500 000 · 25 коп):
Д 30 «Каса» або 31 «Рахунки в банках» — 375 000 грн;
К 46 «Неоплачений капiтал».
3. Реалiзовано акцiй за вартiстю, яка перевищує номінальну
(500 000 · 40 коп):
Д 30 «Каса» або 31 «Рахунки в банках» — 125 000 грн
(500 000 · 25 коп);
К 46 «Неоплачений капітал».
4. На рiзницю мiж реалiзованими акціями за номiнальною
вартiстю і вартiстю продажу (500 000 · 40 коп) – (500 000 ×
× 25 коп) = 75 000 грн:
Д 30 «Каса»,
або Д 31 «Рахунки в банках»;
К 421 «Емiсiйний дохід» — 75 000 грн.
На решту акцiй, якi не реалiзованi за грошi, повиннi надiйти
майнові внески. При цьому дебетуються рахунки матерiалъних
20
цiнностей, необоротних активiв, цiнних паперiв i кредитується
рахунок 46 «Неоплачений капiтал».
У вищенаведеному прикладi сума, що покривається майном,
дорівнює:
{випущено 2 520 000 акцiй – реалiзовано 2 000 000 акцiй} =
= 520 000 шт. · 25 коп = 130 000 грн.
При внесеннi майна робиться запис:
Д 20 «Виробничi запаси» (10 «Основні засоби»; 15 «Капiталь-
нi інвестиції» та ін.) — на 130 000 грн;
К 46 «Неоплачений капітал».
Зменшення емiсійного доходу вiдбувається, якщо викупову-
ються акції власної емiсії в акцiонерiв за викупною вартiстю, яка
дорiвнює номiнальнiй. Якщо акції викуповуються за цiною, ниж-
чою від номiнальної, емісiйний дохід зменшується.
Наприклад, викуплено акції власної емісії з метою їх анулю-
вання (30 % вiд ранiше випущених) i перереєстрацiї статутного
капiталу.
Було ранiше випущено 2 520 000 шт. акцiй по 25 коп. Анулю-
ються 30 % кiлькості акцій, що становить:
2 520 000 · 30 / 100 = 756 000 шт. · 25 коп = 189 000 грн.
Вилучено 356 000 шт. акцiй за номiнальною вартiстю на
89 000 грн.
Вилучено 400 000 шт. акцій за цiною 35 коп на 140 000 грн,
номінальна їх вартiсть — 100 000 грн.
Викупленi акцiї за викупною вартiстю:
Д 40 «Статутний капiтал»;
К 451 «Вилученi акції» — 189 000 грн.
На різницю мiж фактичною викупною вартістю i номінальною
вартiстю вилучених акцiй (400 000 · (35 – 25) = 40 000 грн):
Д 421 «Емісiйний доход» (якщо на субрахунку вистачає суми),
або Д 443 «Прибуток, використаний у звiтному перiодi»;
К 451 «Вилученi акції» — 40 000 грн.
Якщо вилученi акцiї придбанi з метою їх перепродажу й
отримання емiсійного доходу, то статутний капiтал не змiню-
ється, а вищенаведенi операцiї вiдображаються так:
Наприклад, акцiї були викуплені за викупною вартiстю 35 коп
за штуку в кiлькостi 756 000 шт. на 264 600 грн, а реалiзованi за
цiною вищою вiд викупної (по 50 коп за штуку).
На викуплені акцiї складається такий запис:
Д 451 «Вилученi акції» — (750 000 · 35 коп = 264 600 грн);
К 30 «Каса» 31 «Рахунки в банках».
21
Реалiзовано акцiї за цiною 50 коп за штуку:
1) на викупну вартiсть акцiй робиться запис:
Д 30 «Каса» 31 «Рахунки в банках»;
К 451 «Вилучені акції» — 264 600 грн.
2) на суму перевищення цiни реалiзацiї акцiй над ціною вику-
пу {(756 000 · 50) – (756 000 · 35)} = 113 400 грн.
Д 30 «Касса» (31 «Рахунки в банках»);
К 421 «Емiсiйний дохід» — 113 400 грн.
Якiцо викупленi акцiї за викупною вартiстю по 35 коп у
кiлькості 756 000 шт. на 264 600 грн реалiзовано за цiною, яка
нижча вiд викупної (по 30 коп за штуку), то робляться такi за-
писи:
На суму реалiзованих акцій:
1) на продану вартiсть акцiй (30 коп · 756 000 = 226 800 грн):
Д 30 «Каса» (31 «Рахунки в банках);
К 451 «Вилученi акції» — 226 800 грн.
2) на суму зменшення продажної вартостi акцiй над викупною
((35 – 30 коп) · 756 000 = 37 800 грн):
Д 421 «Емiсiйний доход» — 37 800 грн.
К 45 «Вилученi акції»;
Якщо на рахунку 421 сальдо емiсiйного доходу менше від су-
ми, списаної на зменшення продажної вартості над викупною, то
потрiбно зробити запис:
Д 443 «Прибуток використаний у звiтному перiоді»;
К 451 «Вилучені акції».
Емiсiйним доходом вважається також різниця у вартості
отриманих оборотних і необоротних активiв, отриманих як ком-
пенсація за передані за номiнальною вартiстю акцiї, що відобра-
жається записами:
Д 10, 11, 12, 20, 21, 22, 26, 27, 28;
К 421 «Емісійний дохід».
На субрахунку 422 «Iнший вилучений капітал» вiдобра-
жається вкладений засновниками капiтал (на пiдприємствах, крiм
акцiонерних товариств), який перевищує розмiр статутного
капiталу i не вимагає перереєстрації статуту. Сюди вiдносяться
рiзні внески для фiнансово-господарської дiяльностi пiдпри-
ємства (придбання оборотних i необоротних активів для ре-
алiзації перспективних проектiв, позики засновникiв для розвит-
ку пiдприємства, покриття збиткiв тощо). Внески можуть вноси-
тися за рiшенням засновникiв на цiлi, пов’язанi з подальшим
існуванням і розвитком бiзнесу. Вони вносяться на добровiльних
засадах i на умовах, вироблених на зборах засновникiв. Внески
22
можуть бути безповоротними або повертатись на умовах укладе-
них угод.
При внесеннi грошових коштів чи майна робиться запис:
Д 10 «Основні засоби»;
Д 20 «Виробничi запаси»;
Д 30 «Каса»;
Д 31 «Рахунки в банках»;
К 422 «Інший вкладений капiтал».
Повернення грошових коштiв чи майна вiдображається зворо-
тними записами.
На субрахунку 423 «Дооцінка активів» вiдображається сума
дооцiнки або уцінки необоротних та фiнансових активiв у випад-
ках, передбачених законодавством i стандартами бухгалтерсько-
го облiку.
Сума уцiнки та дооцінки необоротних i нематерiальних ак-
тивiв довгострокових фiнансових iнвестицiй та капiтальних iнве-
стицiй на основi проведения інвентаризацiй оформляється при
дооцiнцi активiв записами:
Д 10 «Основнi засоби»;
Д 11 «Іншi необоротнi матерiальні активи»;
Д 12 «Нематерiальні активи»;
Д 14 «Довгостроковi фiнансовi інвестицiї»;
Д 15 «Капiтальнi iнвестиції»;
К 423 «Дооцiнка активiв».
Зворотнi записи складаються на суму уцiнки, але потрiбно
відзначити, що такі проводки робляться з рахунками необорот-
них активів (дебет 423; кредит 10, 11, 12, 15) i лише у випадках,
коли уцiнюються об’єкти, якi раніше були дооцiненi. Якщо сума
уцінки перевищує суму попередньої дооцiнки, то на рiзницю од-
ночасно робиться запис:
Д 975 «Уцiнка необоротних активів і фiнансових інвестицiй»;
К 10 «Основнi засоби» та iншi (11, 12, 14, 15).
Що стосується переоцінки запасiв, то на рахунку 423 вона не
облiковується, а вiдображається записом:
Д 946 «Витрати вiд знецiнювання запасiв»;
К 20 «Виробничi запаси» (та іншi рахунки запасiв).
Дооцінка здiйснюється лише у межах ранiше проведеної
уцiнки методом сторнування зробленого запису.
На субрахунку 424 «Безоплатно отримані необоротнi активи»
вiдображається вартiсть необоротних активiв, отриманих пiд-
приємством вiд юридичних i фiзичних осіб. Прикладом таких
операцiй може бути передача необоротних активiв у якості пода-
23
рунка, передача об’єктiв меценатами, доброчинними фондами, як
допомога постраждалим вiд стихiйного лиха. Така передача по-
винна бути зафiксована у первинних документах iз приміткою,
що об’єкти необоротних активів переданi безоплатно, i лише за
цих умов робиться в облiку запис на їх справедливу вартiсть:
Д 10 «Основнi засоби»;
Д 11 «Іншi необоротні матерiальнi активи»;
Д 12 «Нематерiальнi активи»;
Д 15 «Капiтальнi iнвестиції»;
К 424 «Безоплатно отримані необоротнi активи».
На суму безоплатно отриманих об’єктів необоротних активiв
нараховується амортизацiя, яка у даному звiтному перiоді вважа-
ється доходом.
Д 424 «Безоплатно отримані необоротнi активи»;
К 745 «Дохід вiд безоплатно отриманих активів».
Прийнятi об’єкти можуть бути зарахованi до виробничих за-
пасiв, експлуатуватися з усiма наслiдками, що з цього виплива-
ють (нарахування зносу, передача в оренду, продаж та iн.).
На субрахунку 425 «Інший додатковий капiтал» обліковують-
ся iншi види додаткового капiталу, які не можуть бути вiднесенi
на попереднi субрахунки, наприклад: збiльшення капiталу за ра-
хунок надходжень довгострокової фiнансової допомоги грошима
юридичних i фiзичних осiб, надходження коштів від санаторiїв
при оголошенні пiдприємства банкрутом.
На суму отриманих коштiв складається запис:
Д 30 «Каса»;
Д 31 «Рахунки в банках»;
К 425 «Інший додатковий капiтал».
Повернення коштiв оформляється записом:
Д 425 «Iнший додатковий капiтал»;
К 30 «Каса»;
К 31 «Рахунки в банках».
Синтетичний облiк додаткового капiталу (кредит рахунка 42)
вiдображається в журналi 7 (табл. 1.2):
Як видно з табл. 1.2, у статутний капiтал було зараховано па-
йовий капiтал у сумi 400 000 грн, внесено додатковий капiтал за-
сновниками — 32 420 грн та безоплатно отримано основнi засоби
на 20 000 грн.
Аналiтичний облiк ведеться у вiдомостi 7.1 в розрiзi субра-
хункiв. У вiдомостi показується сальдо на початок мiсяця (дебет
чи кредит), записи в дебет рахунка 42 з кредита рахункiв (10, 13,
44, 11, 12, 14, 15, 20, 22, 28, 35, 40, 41, 43, 45, 46, 74), записи з
24
кредита 42 в дебет рахункiв (10, 30, 31, 11, 12, 22, 25, 26, 28, 35,
46, 48), сальдо на кiнець мiсяця iз початку року.
Таблиця 1.2
ЖУРНАЛ 7 (ФРАГМЕНТ) ЗА ТРАВЕНЬ 200_ Р.
ЗА КРЕДИТОМ РАХУНКIВ 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49
З кредита рахунків
№
Дебет
з/п
рахун-
Разом
ків
40
41
42
43
44
45
інші
(47, 48, 49)
1
10
×
—
20 000
×
×
×
…
20 000
2
15
×
—
—
×
×
×
…
—
3
31
×
—
32 420
×
×
×
…
32 420
4
35
×
—
—
×
×
×
…
—
5
40
×
—
×
×
×
—
…
—
6
41
400 000
×
×
×
×
…
400 000
7
Інші
…
…
…
…
…
…
…
—
8
Разом
400 000
—
52 420
—
—
—
—
452 420
5. Облік резервного капіталу
Резервний капітал не реєструється підприємством і може
утворюватися за рахунок фінансового результату підприємства й
додаткового капіталу. Призначення резервного капіталу полягає
в тому, щоб створити певний фінансовий резерв для погашення
можливих збитків у майбутньому або використання на покриття
непередбачених витрат та сплати боргів при ліквідації підприєм-
ства.
Для обліку резервного капіталу призначений рахунок 43 «Ре-
зервний капітал», у дебет якого записується використання, а в
кредит — створення резерву.
Розмір резервного капіталу визначається установчими доку-
ментами, але в акціонерних товариствах він не повинен бути
меншим 25 % від статутного капіталу, а щорічні відрахування
мають становити не менше 5 % річного прибутку.
Політика щодо створення резервного капіталу розробляється
з урахуванням ризику роботи на конкретному ринку, рівня кон-
куренції, перспектив подальшого росту, характеру продукції,
можливостей її збуту та інших факторів. Якщо резервний капі-
25
тал дорівнює статутному або навіть перевищує його, то підпри-
ємство зможе маневрувати ним, а саме — покривати збитки,
сплачувати борги при оголошенні його банкрутом. При недо-
статньому резервному капіталі справи підприємства можуть бу-
ти безнадійними. З іншого боку, створення резервного капіталу
вимагає вилучення частини прибутку чи додаткового капіталу з
обороту на тривалий період, а це означає з точки зору колективу
підприємства недотримання доходів через зменшення оплати
праці, дивідендів на акції та інших виплат за рахунок прибутку.
Отже, необхідно вибрати оптимальний варіант для створення
резервного капіталу.
У бухгалтерському обліку формування резервного капіталу
відображається нарахуваннями за кредитом рахунка 43.
Наприклад, зроблено відрахування в резервний капітал від чи-
стого прибутку в розмірі 8 %. За 200_ р. прибуток склав
4 212 854 грн.
Відрахування за розрахунком становлять:
4 216 854 · 8 / 100 = 337 384 грн.
На суму відрахувань від прибутку робиться запис:
Д 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»;
К 43 «Резервний капітал» — 337 348 грн.
Використання додаткового капіталу на поповнення резервного
відображається записом:
Д 42 «Додатковий капітал»;
К 43 «Резервний капітал».
Крім двох зазначених джерел формування резервного фонду,
інших немає. Кошти резервного капіталу можуть використовува-
тися тільки у двох випадках:
1) на поповнення статутного капіталу, якщо з нього були
зроблені вилучення методом викупу акцiй та нарахованих диві-
дендів за вiдсутностi прибуткiв;
2) на покриття збитків.
На рахунках бухгалтерського облiку цi операції відобража-
ються:
1) Використано резервний капiтал на поповнення статутного:
Д 43 «Резервний капiтал»;
К 40 «Статутний капітал».
2) За рахунок резервного капiталу списано на погашення
збиткiв, отриманих за рік:
Д 43 «Резервний капiтал»;
К 442 «Непокритi збитки».
26
У випадках, коли нараховуються дивiденди за вiдсутностi
прибуткiв з резервного капiталу, необхiдно складати двi провод-
ки. Перший запис робиться на суму нарахованих дивiдендiв за
рахунок статутного капiталу:
Д 40 «Статутний капiтал»;
К 67 «Розрахунки з учасниками».
Друга проводка — на поповнення статутного капiталу, який
зменшився на суму нарахованих дивiдендiв:
Д 43 «Резервний капiтал»;
К 40 «Статутний капiтал».
Синтетичний облiк резервного капiталу (кредит рахунка 43)
ведеться в журналi 7, аналiтичний облік — в оборотнiй вiдомостi
довiльної форми за видами та напрямами його використання.
6. Облік прибутків і збитків
Облiк нерозподiлених прибуткiв i непокритих збиткiв ведеть-
ся на рахунку 44 «Нерозподiлені прибутки (непокритi збитки)».
За кредитом рахунха вiдображається прибуток, а за дебетом —
збитки та використання прибутку на певнi цiлi. На рахунку
вiдображається сума отриманих результатiв фiнансової дiяль-
ностi як поточного року, так i результатiв минулих перiодiв, що
потрiбно враховувати при аналiзi господарської дiяльностi.
Рахунок 44 має такi субрахунки:
– 441 «Прибуток нерозподiлений»;
– 442 «Непокритi збитки»;
– 443 «Прибуток, використаний у звiтному періоді».
На субрахунку 441 вiдображається рух нерозподiленого при-
бутку наростаючим пiдсумком протягом існування підприємства,
тобто показується прибуток минулих рокiв, якщо вiн залишився
нерозподiленим, та прибуток поточного року.
Формування нерозподiленого рахунка списано у попередньо
викладеному матерiалi на субрахунках 791, 792, 793, 794.
Iз отриманих фiнансових результатiв потрiбно вирахувати по-
даток на прибуток:
Д 79 «Фiнансовi результати»;
К 98 «Податок на прибуток».
При отриманнi прибутку (кредитовий оборот кожного субра-
хунка перевищує дебетовий) складається запис:
Д 791 «Результат основної дiяльностi»;
Д 792 «Результат фiнансових операцiй»;
27
Д 793 «Результат iншої звичайної дiяльностi»;
Д 794 «Результат надзвичайних подiй»;
К 441 «Прибуток нерозподiлений».
Отриманий прибуток може бути використаний на різнi потреби:
1) Збiльшення статутного капiталу з перереєстрацiєю статуту:
Д 441 «Прибуток нерозподiлений»;
К 40 «Статутний капiтал».
2) Вiдрахування у пайовий капiтал за рiшенням зборiв:
Д 441 «Прибуток нерозподiлений»;
К 41 «Пайовий капiтал»;
3) Вiдрахування у резервний капiтал:
Д 441 «Прибуток нерозподiлений»;
К 43 «Резервний капiтал».
4) Покриття збиткiв поточного перiоду:
Д 441 «Прибуток нерозподiлений»;
К 442 «Непокритi збитки».
5) Нарахування дивiдендiв за рахунок прибутку:
Д 441 «Прибуток нерозподілений»;
К 67 «Розрахунки з учасниками».
Отриманi збитки від господарської дiяльностi повиннi покри-
ватися нерозподiленим прибутком (операцiя 4) або за рахунок ре-
зервного, пайового чи додаткового капiталу:
Д 41 «Пайовий капiтал»;
Д 42 «Додатковий капітал»;
Д 43 «Резервний капiтал»;
К 441 «Прибуток нерозподiлений».
На субрахунку 443 «Прибуток, використаний у звiтному році»
вiдображається розподіл прибутку мiж власниками (нарахування
дивiдендів) виплата за облiгацiями, вiдрахування в резервний ка-
пітал та iнші цiлi.
Д 443 «Прибуток, використаний у звiтному роцi»;
К 522 «Премія за випущеними облiгаціями» (виплата премiй);
К 523 «Дисконт за випущеними облiгацiями» (виплата амор-
тизації);
К 43 «Резервний капiтал»;
К 67 «Розрахунки з учасниками».
Прибуток є важливою складовою власного капіталу, який за-
безпечує життєдiяльнiсть пiдприємства, тому робота менеджерiв
значною мiрою спрямовується на аналiз iнформацiї про витрати i
доходи операцiйної, фiнансової та iнвестиційної дiяльностi.
Синтетичний облiк прибуткiв ведеться в журналi 7 (кредит
рахунка 44) аналiтичний — у вiдомостi 7.2, в якiй наводяться
28
зведенi данi за субрахунками 441 i 442 та деталiзованi дані субра-
хунка 443 «Прибуток, використаний у звiтному перiодi» в розрiзi
напрямів його використання: нараховані дивiденди, збiльшення
статутного i резервного капіталу, iнше використання.
У вiдомостi наводиться сальдо на початок мiсяця, дебетований
і кредитований обороти i сальдо на кiнець мiсяця. Дані кредито-
вого обороту переносяться в журнал 7.
7. Облiк вилученого та неоплаченого капiталу
Незважаючи на те, що статутний капiтал є величиною, яка по-
винна бути незмiнною i дорiвнювати сумi, зафiксованiй у статутi,
на практиці досить часто бувають випадки, коли частина капiталу
вилучається (викуповуються в акцiонерiв ранiше реалізовані ак-
ції з метою їх перепродажу або анулювання, повертаються вкла-
ди засновникам, які вибувають з акціонерного товариства, повер-
таються паї тощо).
У зв’язку з тим, що безпосередньо не можна зменшувати роз-
міру статутного капіталу, в цих випадках використовується регу-
люючий рахунок 45 «Вилучений капітал» із субрахунками:
– 451 «Вилучені акції»;
– 452 «Вилучені вклади і паї»;
– 453 «Інший вилучений капітал».
Викуп акцій та повернення вкладів, паїв чи інших внесків за-
сновникам, які вибули, погашається за рахунок раніше внесеного
ними статутного капіталу. Погашення здійснюється грошима,
цінними паперами, майном на суму, що зафіксована у боргових
зобов’язаннях.
Викуп акцій оформляється записами:
Д 451 «Вилучені акції» (за номінальною вартістю);
К 30 «Каса» або 31 «Рахунки в банках».
Повернення паїв і вкладів може здійснюватися у грошовій фо-
рмі, погашенням векселями, облігаціями чи поверненням часток
капіталу, які були внесенні у вигляді позик.
При цьому можуть складатися записи:
Д 452 «Вилучені вклади і паї»;
К 30 «Каса» або 31 «Рахунки в банках» (розрахунки грошима).
К 34 «Короткострокові векселі отримані» (розрахунки вексе-
лями);
К 50 «Довгострокові позики» або 60 «Довгострокові позики»
(розрахунки отриманням позики з наступним погашенням);
29
К 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями»;
К 62 «Короткострокові векселі видані».
Вилучені акції можуть перепродуватися, що відображається в
обліку такими проводками:
Д «Каса»;
К 451 «Вилучені акції» (на номінальну вартість).
Вилучення вкладів і паїв із статутного капіталу:
Д 46 «Неоплачений капітал»;
К 452 «Вилучені вклади і паї».
У випадках, коли анулюються акції, на суму їх номінальної
вартості робиться запис (після перереєстрації статуту):
Д 40 «Статутний капiтал»;
К 451 «Вилученi акцiї».
На рiзницю між викупною i номiнальною вартiстю робиться
запис (перевищує викупна):
Д 421 «Емiсiйний дохід»;
К 451 «Вилученi акцiї».
Неоплачений капiтал характеризує заборгованiсть акцiонерiв
за їх вкладами і паями у статутному капiталi. Для облiку такої за-
боргованості використовується рахунок 46 «Неоплачений
капiтал».
У дебетi рахунка 46 вiдображається заборгованiсть заснов-
никiв господарського товариства та акцiонерiв за внесками і
вкладами, а в кредитi — погашення заборгованості у статутному
капiталi.
Операцiї, пов’язанi з внесками і вкладами засновникiв та
акцiонерiв, вiдображаються так:
Д 46 «Неоплачений капiтал» (зменшення заборгованостi);
К 30 «Каса» (повернення частки у статутному капiталi заснов-
никам, якi вибули);
К 31 «Рахунки в банках» (перераховано повернутi частки че-
рез банк);
К 40 «Статутний капiтал» (анульовано частину акцiй);
К 42 «Додатковий капiтал» (вилучено зi статутного фонду до-
датковий капiтал);
К 45 «Вилучений капiтал» (повернення вкладiв i паїв юридич-
ним i фiзичним особам).
Погашення заборгованостi за вкладами до статутного капiталу
вiдображається з кредита рахунка 46 «Неоплачений капiтал» у
дебет рахунків:
– необоротних активiв (10, 11, 12, 14 15) — на внесення майна
довгострокового користування;
30
– запасів (20, 21, 22, 28) — внесення матеріальних цiнностей;
– грошових коштів (30, 31, 34, 35) — грошi та цiннi папери;
– 42 «Додатковий капітал» — зменшення заборгованостi на
суму додаткового капiталу, внесеного акцiонерами;
– позики банку (50, 60) — внесення часток наданням кре-
дитiв;
– цiннi папери довгостроковi (51, 52, 62) — векселi та облi-
гацiї;
– 63 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками» — пере-
зарахування заборгованостi;
– 66 «Розрахунки з оплати працi» — за рахунок заробiтної
плати;
– 67 «Розрахунки з учасниками» — за рахунок нарахованих
дивідендів;
– 68 «Розрахунки за іншими операцiями» — перезарахування
заборгованості.
Як видно, погашення заборгованостi може покриватися будь-
якими активами або зобов’язаннями, що розширює можливості
для створення акцiонерних товариств чи підприємств iнших ор-
ганiзацiйних форм. Основною вимогою при утвореннi такої забо-
ргованості є її погашення протягом року.
Синтетичний облiк вилученого i неоплаченого капiталу ве-
деться в журналi 7 (за кредитом рахунків 45 i 46), аналiтичний
облiк — у вiдомостi чи книгах облiку довiльної форми з
вiдображенням сальдо на початок мiсяця, дебетового i кредито-
вого обороту і сальдо на кінець мiсяця.
Облік вилученого капiталу ведеться за видами акцій, вкладiв i
паїв та особами (юридичними і фiзичними).
Неоплачений капiтал облiковується за видами розмiщених
акцiй, за кожним акцiонером i засновником.
Треба звернути увагу на те, що рахунки класу 4 — капіталу,
кореспондують, в основному, мiж собою та рахунками класу 3 —
грошовими коштами та цiнними паперами, i лише через рахунок
46 «Неоплачений капiтал» здiйснюється зв’язок з iншими рахун-
ками класу 1, 2, 3, 5 i 6. Разом iз тим через рахунок 46 переважно
є доступ до рахунка 40 «Статутний капiтал».
Отже, правильне i раціональне ведення цього рахунка має
принципове значення для забезпечення iнформацiї про власний
капiтал та його зміни. Доцiльно на цю ділянку призначити до-
свiдченого працiвника бухгалтерiї, який добре розбирається у
фiнансових проблемах та бухгалтерському облiку.
31
8. Облiк забезпечення витрат
i цiльового фiнансування
Одним з об’єктiв обліку є забезпечення витрат.. Забезпечення,
як економiчна категорiя, означає створення резервних і страхо-
вих фондiв для гарантування погашення заборгованостi креди-
торам.
Забезпечення наступних витрат i платежiв нараховується у
звiтному перiодi, а використовується у майбутнi перiоди. Крiм
гарантiї для кредиторiв рiвномiрне нарахувань забезпечень до-
зволяє рiвномiрно їх включати у собiвартiсть продукцiї та
вiдносити на фiнансовi результати.
До забезпечень наступних витрат платежiв вiдносять:
– витрати на оплату майбутніх вiдпусток;
– додаткове пенсійне забезпечення;
– гарантiйний ремонт реалiзованої продукцiї (сервiсне обслу-
говування);
– iншi витрати.
Облiк забезпечень ведеться на рахунку 47 «Забезпечення на-
ступних витрат i платежiв» у розрiзi субрахункiв:
– 471 «Забезпечення виплат вiдпусток»;
– 472 «Додаткове пенсiйне забезпечення»;
– 473 «Забезпечення гарантiйних зобов’язань»;
– 474 «Забезпечення iнших витрат і платежiв».
На субрахунку 471 вiдображають нарахування резерву на
оплату вiдпусток. Такий резерв створюється щомiсячно, виходя-
чи з фактично нарахованого фонду оплати працi окремих груп
персоналу пiдприємства i процента відрахувань, розрахованого за
вiдповiдною методикою. В принципi такий процент розрахову-
ється вiдношенням фонду оплати вiдпусток до загального рiч-
ного фонду оплати.
Забезпечення витрат на вiдпустки включають також нараху-
вання на соцiальнi заходи.
На субрахунку 471 облiк ведеться у спецiальнiй вiдомостi на-
рахування забезпечення оплат вiдпусток за формою (табл. 1.3):
Нарахування забезпечення оформляється записами:
Д 23 «Виробництво» — 140 549 грн;
Д 91 «Загальновиробничі витрати» — 16 889 грн;
Д 92 «Адмiнiстративнi витрати» — 24 118 грн;
Д 93 «Витрати на збут» — 12 689 грн;
Д 94 «Iншi витрати операцiйної дiяльностi» — 6847 грн;
32
К 471 «Забезпечення виплат вiдпусток» — 201 092 грн.
Нарахування заробiтної плати за час вiдпусток:
Д 471 «Забезпечення виплат вiдпусток»;
К 66 «Розрахунки з оплати праці» (нарахування зарплати);
К 65 «Розрахунки за страхуванням» (нараховано внески).
Таблиця 1.3