2. Организация учета основных средств на ООО «Хлеб»

Дата: 2025-04-30; Просмотры: 4

Оценка:

0.00 из 5.00 — оценок

Скачиваний: 0

Скачать

2.1 Учет поступления основных средств

Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету в случаях их приобретения, сооружения (изготовления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений. Самым распространенным способом поступления основных средств является их приобретение за плату по договору купли-продажи.

Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступившего в силу с 01.01.2013, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Рисунок 3 – Определение первоначальной стоимости основного средства при его поступлении в организацию

В Законе № 402-ФЗ не содержится положений, обязывающих организации применять унифицированные формы первичных учетных документов. В соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

При разработке форм первичных документов ООО «Хлеб» использует унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Свое решение общество закрепляет в своей учетной политике.

При любом варианте поступления основных средств, их прием в организацию осуществляет приемочная комиссия, состав которой утверждается приказом директора общества. Комиссия производит осмотр объекта и по результатам осмотра принимает решение о его готовности к использованию и составляется акт о приеме-передаче основных средств (формы №ОС-1 « Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», №ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)», №ОС-1-б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»). Эти документы применяются для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке.

После оформления акты с приложенной к ним технической документацией передаются в бухгалтерию ООО «Хлеб», где на объект основных средств открывается инвентарная карточка (книга).

Инвентарные карточки являются регистром аналитического учета основных средств. Бухгалтерия ведет инвентарные карточки в одном экземпляре: на каждый объект - по форме № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», на группу объектов - по форме № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств».

Для оформления операций с оборудованием, требующим монтажа, используются три первичных документа. При поступлении оборудования к установке на склад приемочной комиссией составляется в двух экземплярах форма № ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования». Передача оборудования монтажным организациям оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Если при поступлении оборудования на склад в состав комиссии входил представитель подрядной монтажной организации, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В этом случае представитель монтажной организации расписывается в получении оборудования на ответственное хранение непосредственно в акте о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), и ему передается копия акта.

Если в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования выявлены дефекты, не установленные при его поступлении на склад, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). В этом случае акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету в ООО «Хлеб» отражается по первоначальной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования и др.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Первоначальная стоимость основных средств остается неизменной в течение всего срока службы и пересматривается при переоценке основных средств или уточняется при модернизации, реконструкции или капитальном ремонте.

Для отдельных групп основных средств в ООО «Хлеб» могут устанавливаться разные стоимостные лимиты. Так, общество вправе решить самостоятельно, устанавливать единую величину стоимостного лимита для всех основных средств или предусмотреть несколько критериев стоимости для отдельных групп объектов. Такой вывод следует из пункта 5 ПБУ 6/01, где сказано, что фирма вправе самостоятельно определить порядок учета имущества, цена которого не превышает 40 000 руб. и отвечает всем признакам основных средств: либо в составе основных средств, либо в качестве материалов. Кроме того, в пунктах 15 и 18 этого же ПБУ отмечена возможность компаний формировать отдельные группы объектов и осуществлять с ними различные действия (устанавливать способы начисления амортизации, переоценивать).

Принимая основное средство к учету, ООО «Хлеб» согласно п. 20 ПБУ 6/01 самостоятельно устанавливает срок его службы. Данный показатель нужен для расчета амортизации объекта.

Чтобы определить срок, можно ориентироваться на Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. В этом документе указаны сроки полезного использования по группам и видам имущества. Достаточно выбрать свой объект, и будет известен период его эксплуатации.

Или же можно самостоятельно установить срок службы объекта. Для этого предприятие согласно п. 20 ПБУ 6/01 руководствуется техническим состоянием основного средства, рекомендациями производителя, а также собственными ожиданиями в отношении времени использования.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

При этом не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В первоначальную стоимость основных средств включаются фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

ООО «Хлеб» в бухгалтерском учете расходы, связанные с приобретением основных средств, отражает на счете 08. То есть формирует следующие проводки:

Д-т 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» К-т 60 (76) — отражена стоимость купленного имущества;

Д-т 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» К-т 23 (26, 70, 76…) — отражены расходы на покупку объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию.

Если основное средство вводится в эксплуатацию одновременно с принятием его на учет, то делается запись:

Д-т 01 К-т 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» — принято к учету и введено в эксплуатацию купленное основное средство.

Если имущество вводится в эксплуатацию позже его принятия на учет, то к счету 01 открываются такие субсчета: «Основные средства на складе (в запасе)» и «Основные средства в эксплуатации». Принятие объекта к учету отражают проводкой:

Д-т 01 субсчет «Основные средства на складе (в запасе)» К-т 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» — принято к учету купленное основное средство.

При вводе объекта в эксплуатацию производится запись:

Д-т 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» К-т 01 субсчет «Основные средства на складе (в запасе)» — введено в эксплуатацию купленное основное средство.

Если приобретен объект, требующий госрегистрации (например, недвижимость), то его учитывают на отдельном субсчете к счету 01. Такой вывод следует из Инструкции к Плану счетов бухучета и пункта 53 Указаний № 91н. О необходимости такого субсчета упоминали и специалисты Минфина России в своем письме от 08.06.2012 № 03-05-05-01/31.

В частности, чтобы организовать аналитику, открывают субсчета «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано» и «Основные средства, право собственности на которые зарегистрировано». И делают проводку:

Д-т 01 субсчет «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано» К-т 08 — отражена первоначальная стоимость объекта основных средств, право собственности на которые не зарегистрировано;

После того как право собственности на имущество будет зарегистрировано, в ООО «Хлеб» делают внутреннюю проводку по счету 01:

Д-т 01 субсчет «Основные средства, право собственности на которые зарегистрировано» К-т 01 субсчет «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано» — отражена регистрация права собственности на объект.

Пример:

16.12.2013г. ООО «Хлеб» по договору № 165 у Объединения РЭХТ приобрело и приняло в эксплуатацию миксер планетарный серии SM 401 (2 дежи) (инвентарный номер № 00000121) стоимостью 88000 рублей. Расходы на доведение его до рабочего состояния составили 2000 рублей.

Д-т 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» К-т 60 - отражена стоимость купленного миксера (88000 руб.);

Д-т 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» К-т 70 - отражены расходы на доведение объекта (миксера планетарного серии SM 401) до состояния, пригодного к использованию (2000 руб.).

Д-т 01 К-т 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» - принят к учету и введен в эксплуатацию купленный миксер (90000 руб.).

Построенный объект согласно п. 7 ПБУ 6/01 к бухгалтерскому учету принимают по первоначальной стоимости. Включают в нее все расходы, связанные с изготовлением объекта. Это могут быть затраты на выплату зарплаты сотрудникам, участвующим в строительстве, покупку материалов, содержание строительных машин и пр.

Расходы, связанные со строительством, отражают на счете 08 субсчете «Строительство объектов основных средств». Если общество сооружает объект само, корреспонденция будет такой:

Д-т 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» К-т 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76...) — отражены затраты по строительству объекта.

Если для выполнения работ привлекаются подрядчики, формируют запись:

Д-т 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» К-т 60 (76) — отражена стоимость подрядных работ по сооружению основного средства.

Если основное средство вводится в эксплуатацию одновременно с принятием его на учет, то делается запись:

Д-т 01 К-т 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» — принято к учету и введено в эксплуатацию построенное основное средство.

Если имущество вводится в эксплуатацию позже его принятия на учет, к счету 01 открываются субсчета «Основные средства на складе (в запасе)» и «Основные средства в эксплуатации». Принятие объекта к учету отражают проводкой:

Д-т 01 субсчет «Основные средства на складе (в запасе)» К-т 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» — принят к учету созданный объект.

При вводе объекта в эксплуатацию делают запись:

Д-т 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» К-т 01 субсчет «Основные средства на складе (в запасе)» — введено в эксплуатацию созданное основное средство.

Пример:

В 2012 году ООО «Хлеб» произвело строительство горючесмазочного склада (инвентарный номер №00000075). Строительство велось подрядным способом. Стоимость всех работ составила 10000 рублей.

Д-т 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» К-т 60 - отражена стоимость подрядных работ по сооружению горючесмазочного склада (10000 руб.).

Д-т 01 К-т 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» - принят к учету и введен в эксплуатацию построенный склад горючесмазочный.

Основные средства, полученные при формировании уставного капитала, в ООО «Хлеб» принимаются к бухгалтерскому учету в денежной оценке, согласованной учредителями согласно п. 7 и 9 ПБУ 6/01. Эта оценка прописывается в решении собственников. Кроме того, в первоначальную цену имущества включаются расходы, связанные с получением объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию. Проводки в данном случае следующие:

Д-т 08 К-т 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — учтена цена имущества, поступившего в качестве вклада в уставный капитал;

Д-т 08 К-т 23 (26, 70, 76…) — отражены расходы, связанные с получением имущества.

Д-т 01 К-т 08 — принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал.

Под текущей рыночной стоимостью основных средств, которая необходима для определения первоначальной стоимости при получении основных средств по договору дарения (безвозмездно), понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Определение стоимости основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, осуществляется:

- по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей;

- по стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств, если невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Учет основных средств, полученных по договору доверительного управления имуществом, следует осуществлять в соответствии с приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 97н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом».

Излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, учитывают по рыночной цене. В ООО «Хлеб» узнают ее путем проведения экспертизы. Или обращаются для этого в организации СМИ, торговые инспекции, учреждения статистики и пр. И просят эти структуры выдать документ, подтверждающий рыночную цену. Или общество само составляет справку и заверят ее в этих учреждениях. В любом случае цену имущества согласно п.10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» надо подтвердить документально.

Пример:

В результате проведенной инвентаризации ООО «Хлеб» обнаружено неучтенное имущество — холодильник «Свияга 445-1С» (инвентарный номер №00000098). Рыночная стоимость холодильника по результатам независимой оценки составила 8699 рублей. Холодильник был принят к учету в качестве объекта основного средства в октябре 2011 г.

На стоимость излишков формируется проводка:

Д-т 01 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» — учтена рыночная стоимость излишков.

Делают эту запись в момент завершения инвентаризации. То есть когда уже будет составлен акт инвентаризационной комиссии (абз. 2 п. 5.1 и п. 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49, Инструкция к Плану счетов бухучета).

В зависимости от того, как поступает в организацию основное средство, будет отличаться и перечень документов, подтверждающих его получение. Все необходимые бумаги для каждого конкретного случая мы привели в таблице.

Таблица 2 - Перечень документов, которые нужно подготовить в зависимости от способа поступления основных средств

Полученное основное средство Общество с ограниченной ответственностью «Хлеб» принимает к бухгалтерскому учету внутренним документом по организации. Для этого оформляют акт приема-передачи основного средства. Основанием для заполнения акта будут документы, перечисленные в приведенной нами таблице. А также техническая документация к имуществу: паспорт, инструкция пользователя.

Заметим: если объект Обществу и так передают по акту, ООО «Хлеб» может прописать в своей учетной политике, что именно на основании такого документа оно приходует имущество. Если же основные средства получены по товарной накладной, то здесь, считаем, без составления акта не обойтись. Причем подписывать такой акт будет только ООО «Хлеб», виза со стороны продавца в этом документе не нужна.

Если основное средство можно списать в налоговом учете при УСН, то, согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ, важен момент ввода имущества в эксплуатацию. Чтобы подтвердить факт эксплуатации, общество оформляет отдельный акт о вводе имущества в эксплуатацию произвольной формы и отражает там соответствующие сведения. А так же может фиксировать эту информацию в акте приема-передачи основного средства. И использовать этот документ и для налогового учета.

Кроме того, если имущество требует государственной регистрации, например недвижимость, ООО «Хлеб» согласно ст. 16—18 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ нужно будет подготовить для Росреестра дополнительные документы. В частности, заявление о регистрации права собственности, квитанцию об оплате госпошлины. Себе организация оставляет их копии с отметкой из регистрирующей службы (если подавали документы лично). Или хранит опись вложения в письмо (если отправляли бумаги почтой). Тем самым подтверждается, что документы на регистрацию права собственности поданы.

2.2 Учет наличия, использования и восстановления основных средств

Основное средство может использоваться в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и в управленческой деятельности.

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер и составляются следующие документы:

- форма № ОС-6 «Инвентарная карточка объекта учета основных средств»;

- форма № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;

- форма № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств».

Номер сохраняется на все время эксплуатации объекта и обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской, насечки и т.п. Нумерация обычно производится по порядково-серийной системе и указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам обеспечивается проведением инвентаризации.

Инвентаризация основных средств в ООО «Хлеб» проводится с целью выявить их фактическое наличие и качественное состояние и уточнить данные бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств, в соответствии с действующим законодательством, может осуществляться не реже одного раза в три года, а библиотечных средств – один раз в пять лет, исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:

а) при передаче объектов основных средств в аренду, при их выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

б) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, имея в виду, что организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало года) производить переоценку основных средств по восстановительной стоимости;

в) при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

г) при установлении фактов недостачи, хищения, злоупотребления или порчи имущества;

д) в случаях пожара, стихийных бедствий, других чрезвычайных ситуаций;

е) при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях в соответствии с законодательством;

ж) при проведении переоценки основных средств по решению организации-собственника (не чаще одного раза в год) на начало года;

з) при передаче организаций, их структурных подразделений, а также зданий и сооружений другому собственнику.

В ООО «Хлеб» инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом руководителя.

До начала инвентаризации главным бухгалтером ООО «Хлеб» устанавливается:

– наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета, a также технических паспортов и другой технической документации;

– наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление). При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации ООО «Хлеб» вносятся соответствующие исправления и уточнения.

Члены комиссии в присутствии должностных лиц и материально ответственных лиц осматривают объекты основных средств и фиксируют в форме № ИНВ-1 «Инвентарная опись» их фактическое наличие. В инвентарных описях указывают полное наименование объекта, назначение, его инвентарный номер и основные эксплуатационные показатели. Инвентарные описи представляют в бухгалтерию для внесения изменений или уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости. В итоге составляют сличительную ведомость результатов инвентаризации формы № ИНВ-18. В ней указывают наименование объектов по местам эксплуатации, перечень выявленных и неучтенных объектов и их стоимость.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета ООО «Хлеб» отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства ООО «Хлеб» вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете ООО «Хлеб», то по соответствующим документам определяется сумма увеличения или снижения первоначальной стоимости объекта и приводятся в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям, указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости и соответствующие суммы зачисляют на финансовый результат организации следующей проводкой:

Д-т 01 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» – учтена рыночная стоимость излишков при инвентаризации основных средств.

При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба. Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают на финансовые результаты деятельности ООО «Хлеб» (Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 01). Проведение инвентаризации в ООО «Хлеб» осуществляется в соответствии установленными правилами перед составлением годовой отчетности, при смене материально ответственных лиц, при установлении фактов хищения и злоупотребления, а также в других случаях, предусмотренных учетной политикой.

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа передают свою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим ООО «Хлеб» обеспечивает накопление средств, необходимых для своевременной замены выбывающих основных фондов. Такое накопление достигается за счет включения в издержки производства сумм амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с их износом.

Износ основных средств может происходить в результате потери технико-экономических свойств или физических качеств. Различают два вида износа – физический и моральный.

Учет амортизации основных средств в бухгалтерии ООО «Хлеб» осуществляется с использованием счета 02 «Амортизация». Рассчитанные ежемесячные отчисления заносятся в кредит счета 02 в корреспонденции со счетами учета расходов на производство или на продажу:

Д-т 20 (25) К-т 02 – начисление амортизации основных средств, используемым в производстве;

Д-т 44 К-т 02 –начислена амортизация по основным средствам, используемым для сбыта готовой продукции.

Проводка выполняется в последний день каждого месяца.

Пример:

ООО «Хлеб» приобрело станок (инвентарный номер №00000107) стоимостью 80 000 руб., сроком полезного использования 5 лет. Максимальная производственная мощность станка – 100 ед. продукции.

В учетной политике ООО «Хлеб» указано, что общество начисляет амортизацию по объектам основных средств линейным способом. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Норма амортизации объекта составит 20% в год (равномерно в течение 5 лет).

Таким образом, при линейном способе амортизационные отчисления производятся равномерно в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Применяется одна и та же норма амортизации и в качестве базы для начисления амортизации всегда используется первоначальная стоимость основных средств.

Рисунок 4 – Случаи, при которых допускается изменение стоимости основных средств

Для поддержания основных средств в исправном состоянии необходим систематический уход и периодический ремонт. Затраты на ремонт ООО «Хлеб» определяет самостоятельно, исходя из величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния. Особенности ремонта имеют определенное значение для организации учета связанных с ними затрат.

Основным критерием ремонта является то, что он не увеличивает балансовую стоимость основных средств. Так, например, текущий ремонт направлен на поддержание основных средств в рабочем состоянии. К капитальному ремонту относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей здания (сооружений) или целых конструкций (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) и инженерно-технического оборудования зданий в связи с их физическим износом.

Первичными документами, учитывающими операции по восстановлению основных средств, являются:

- форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;

- форма № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;

- форма № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»;

- форма № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

Хотя открывать отдельный субсчет к счету 01 для объектов, требующих ремонта, не обязательно, но, если планируется долгосрочный ремонт, согласно п. 20 Указаний № 91н, ООО «Хлеб» открывает такие субсчета: «Основные средства в эксплуатации» и «Основные средства в ремонте». При передаче имущества в ремонт делают проводку:

Д-т 01 субсчет «Основные средства в ремонте» К-т 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» — передано в ремонт основное средство.

По окончании ремонтных работ делают проводку:

Д-т 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» К-т 01 субсчет «Основные средства в ремонте» — принято из ремонта основное средство.

При передаче имущества в краткосрочный ремонт главный бухгалтер ООО «Хлеб» переставляет инвентарные карточки по таким объектам в отдельную группу — «Основные средства в ремонте». А при поступлении объектов с ремонта возвращает карточки на прежнее место.

Отражение в бухучете расходов на ремонт основных средств согласно Инструкции к Плану счетов и пунктов 5, 7, 16 и 18 ПБУ 10/99 зависит от того, каким способом общество проводило работы: собственными силами или с помощью подрядчиков.

Так как ремонтной службы в ООО «Хлеб» нет, по мере возникновения расходов на ремонт делают проводку:

Д-т 20 (25, 44) К-т 10 (16, 69, 70...) — учтены затраты на ремонт основного средства.

При проведении ремонта с помощью подрядчика расходы отражают записью:

Д-т 20 (25, 44) К-т 60 (76) — учтены затраты на ремонт основного средства, выполненный подрядным способом.

Затраты на капитальный ремонт также не увеличивают первоначальную стоимость основного средства, а, согласно п. 27 ПБУ 6/01, отражаются в бухучете в составе расходов того периода, к которому относятся. Равномерное списание расходов фиксируют записью:

Д-т 20 (25) К-т 97 — списана часть затрат на капремонт основных средств.

Срок полезного использования объекта после проведения капремонта не меняют. Если продолжительность работ превышает 12 месяцев, согласно п. 23 ПБУ 6/01, ООО «Хлеб» амортизацию не начисляет.

Пример:

В июле 2013 года ООО «Хлеб» производило ремонт тестомесильной машины для крутого теста (инвентарный №00000059). Ремонтные работы выполняла подрядная организация.

02.07.2013г. Д-т 01 субсчет «Основные средства в ремонте» К-т 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» — передана в ремонт тестомесильная машина для крутого теста;

03.07.2013г. Д-т 44 К-т 76 — учтены затраты на ремонт тестомесильной машины для крутого теста, выполненный подрядным способом;

07.07.2013г. Д-т 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» К-т 01 субсчет «Основные средства в ремонте» — принята из ремонта тестомесильная машина для крутого теста.

Так как ООО «Хлеб» является плательщиком налога при УСН, то, согласно подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, оно вправе расходы на ремонт основных средств (как на текущий, так и на капитальный) вы списать единовременно. При этом, если работы выполняет стороннее лицо, ООО «Хлеб» согласно п.2 ст. 346.17 и п. 1 ст. 252 НК РФ, вправе учесть их стоимость после подписания акта выполненных работ и оплаты. Если же ремонт проводите своими силами, то все траты, включая материалы, купленные для ремонта, списывают в обычном порядке.

В Книгу учета цену ремонта ООО «Хлеб» записывает после его фактического выполнения на дату оплаты. И фиксирует ее в графе 5 Книги.

Чтобы определить характер работ (являются они ремонтом или нет), Общество с ограниченной ответственностью «Хлеб», согласно письма Минфина России от 24.03.2010 № 03-11-06/2/41, руководствуется следующими документами, рекомендованными специалистами финансового ведомства. Перечень такой:

1. Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279.

2. Ведомственные строительные нормативы (ВСН) № 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденные приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.88 № 312.

3. Письмо Минфина СССР от 29.05.84 № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

В этих бумагах подробно рассказано, что является ремонтом. А также описано, когда ремонт считается текущим — если это систематическое поддержание имущества в исправном состоянии. А когда капитальным — если заменяются основные элементы объекта — его конструкции и детали — на более прочные. На основании этих документов Общество само решает, какие работы будут текущими, а какие — капитальными.

Ремонт – это мероприятие по поддержанию основного средства в исправном состоянии, по восстановлению прежних свойств основного средства, а модернизация или реконструкция – это мероприятия по улучшению основного средства, в результате которых первоначальная стоимость основного средства может быть увеличена на сумму понесенных затрат (отражаемую на счете 01), а также срок его полезного использования.

Если работы по модернизации (реконструкции) будут проводиться более 12 месяцев, то ООО «Хлеб» прекращает начислять амортизацию по объекту. И возобновляет ее после того, как завершит работы. В своих действиях бухгалтера общества руководствуются абз. 2 п. 42 и п. 63 Указаний № 91н.

Расходы на модернизацию (реконструкцию) учитывают на счете 08 проводками:

Д-т 08 субсчет «Расходы на модернизацию» (субсчет «Расходы на реконструкцию») К-т 10 (16, 23, 68, 69, 70...) — учтены расходы на проведение модернизации (реконструкции) собственными силами;

Д-т 08 субсчет «Расходы на модернизацию» (субсчет «Расходы на реконструкцию») К-т 60 (76) — учтены затраты на проведение модернизации (реконструкции) с помощью подрядчиков.

По завершении всех работ понесенные расходы включают в первоначальную цену объекта, то есть увеличивают ее, или ведут учет обособленно на счете 01. Проводка будет такой:

Д-т 01 К-т 08 субсчет «Расходы на модернизацию» (субсчет «Расходы на реконструкцию») — учтены расходы на модернизацию (реконструкцию).

Заметим: к этому времени у организации должны быть оформлены все документы, подтверждающие модернизацию (реконструкцию). Они подобны тем, что составляются при ремонте. Исключение — дефектная ведомость. Ведь она свидетельствует о поломке объекта. Вместо нее специалисты организации могут составить расчет, свидетельствующий о целесообразности модернизации (реконструкции). Или оформляют акт технического обследования объекта.

Также главный бухгалтер смотрит, увеличился ли в результате модернизации (реконструкции) срок службы имущества. И после считают амортизацию объекта исходя из его остаточной цены, увеличенной на сумму модернизации (реконструкции), и нового срока использования. Он будет равен оставшемуся старому сроку, увеличенному на количество месяцев, которые добавили.

Конкретный момент, с которого можно прекращать и возобновлять начисление амортизации по основному средству, переданному на модернизацию (реконструкцию) на срок свыше 12 месяцев, законодательством не установлен. Поэтому ООО «Хлеб» устанавливает его самостоятельно. Возможны такие варианты.

Первый вариант — приостанавливать начисление амортизации с 1-го числа месяца, в котором основное средство общество передало на модернизацию или реконструкцию. А возобновлять с 1-го числа месяца, в котором соответствующие работы закончились.

Второй вариант - приостанавливать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором общество отправило имущество на модернизацию (реконструкцию). А возобновлять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы эти мероприятия завершились.

Выбранный вариант обязательно отражается в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Рекомендаций по пересмотру срока службы основного средства после модернизации (реконструкции) не установлено. Поэтому ООО «Хлеб», согласно п. 20 БУ 6/01, само определяет как и на сколько увеличить период его эксплуатации. При этом, общество ориентируется на срок, в течение которого оно будет использовать имущество в своей деятельности. Или исходя из того, когда основное средство станет непригодным.

Если говорить кратко, то ремонт - это восстановление, а модернизация и реконструкция - это улучшение основного средства. Однако есть более четкие признаки, с помощью которых можно отличить эти работы друг от друга. Так, основной целью является устранение неисправностей, при наличии которых невозможно эксплуатировать объект. И зачастую причиной его проведения является поломка. Если же вы проводите работы не из-за поломки, а для того, чтобы улучшить технико-экономические характеристики имущества до того, как оно выйдет из строя, или если имеет место моральный износ, то налицо модернизация. Кроме того, после модернизации объект приобретает новые функции, а после ремонта они остаются прежними (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 14.11.2008 № 03-11-04/2/169).

Реконструкция представляет собой основательное переустройство объекта. Она так же, как и модернизация, связана с совершенствованием объекта и повышением его показателей (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ). Однако проводится в целях улучшения планировки здания, увеличения его общей площади и пр.

2.3 Учет выбытия основных средств

Последний этап жизненного цикла объекта основных средств на предприятии – его выбытие и списание.

Выбытие основных средств из организации может происходить по следующим причинам: ·

- в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;

-·из-за морального износа;

-·в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации;

- в случае передачи на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;

-·в результате продажи;

-·в порядке товарообменных операций;

-·при безвозмездной передаче или дарении;

-·вследствие сдачи в аренду;

-·под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение и пр.);

-·при передаче в совместную деятельность (по договору простого товарищества);

-·при передаче в доверительное управление;

-·в случае обмена на другое имущество, а также другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие и списание объектов основных средств из организации оформляется следующими документами:

- форма № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

- форма № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;

- форма № ОС -4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)».

Практически каждый объект ОС рано или поздно устаревает, теряет свои эксплуатационные свойства и его использование становится экономически не выгодно.

Списание основных средств в результате физического или морального износа может происходить:

- если объект полностью амортизирован, то есть закончился срок его полезного использования;

- если объект износился настолько, что дальнейшее его использование не целесообразно.

Основанием для списания ОС служит приказ на списание, в котором отражается причина, по которой объект подлежит выбытию, а также утверждается состав комиссии, которая проконтролирует этот процесс.

Комиссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию; устанавливает его непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, причины списания (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объекта для производства продукции и др.); выявляет конкретных лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации; устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку. В компетенцию комиссии также входит контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании основных средств (форма № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-46), который составляется в двух экземплярах.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, Общество с ограниченной ответственностью «Хлеб» выбытие основных средств отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов. Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается списание остаточной стоимости и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет «Выбытие основных средств». По дебету отражают первоначальную стоимость основного средства, которое ООО «Хлеб» продает или отдает безвозмездно. По кредиту — сумму амортизации, начисленную за период его эксплуатации.

Пример:

ООО «Хлеб» приняло решение о списании с учета модуля разгрузки диаметром 75 с трассой ПВХ (инвентарный №00000042) в результате его физического износа. Назначенная приказом директора организации ликвидационная комиссия в акте на списание указала, что первоначальная стоимость оборудования составляла 308855 руб., срок полезного использования при принятии к учету был установлен равным 15 годам, амортизация начислена полностью. Ремонт оборудования нецелесообразен.

Расходы по демонтажу оборудования составили 14 820 руб. При демонтаже модуля разгрузки получены запасные части, которые могут быть использованы в дальнейшем, стоимость которых составила 18 000 руб.

В бухгалтерском учете организации списание оборудования отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 - списана первоначальная стоимость модуля разгрузки, выводимого из эксплуатации в связи с физическим износом (308 855 руб.);

Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана амортизация, начисленная за период эксплуатации модуля разгрузки (308 855 руб.)

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 70 - списаны расходы по демонтажу (14 820 руб.);

Д-т 10 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» - приняты к учету запасные части, полученные при демонтаже модуля разгрузки (18 000 руб.);

Д-т 91 К-т 99 - отражена прибыль, полученная в результате списания с бухгалтерского учета модуля разгрузки диаметром 75 с трассой ПВХ (12 035 руб.).

Таким образом, сальдо счета 01 субсчета «Выбытие основных средств» представляет собой остаточную стоимость передаваемого объекта.

Необходимость продажи основного средства может возникнуть у ООО «Хлеб» по разным причинам: объект может выйти из строя и организации его проще продать, чем отремонтировать; оборудование морально устарело; обществу просто нужны деньги. Причины могут быть самыми различными.

Данный порядок не применим, если речь идет о продаже недвижимости, право собственности на которую подлежит госрегистрации. В этом случае ООО «Хлеб» списывает объект с баланса также в момент его фактического выбытия, то есть независимо от факта регистрации. Согласно письма Минфина России от 22.03.2011 № 07-02-10/20, общество использует для этого счет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости».

Пример:

ООО «Хлеб» продало вагон-магазин (инвентарный №00000090) за 70 000 руб. Первоначальная стоимость автомобиля – 80 000 руб. Сумма начисленной по нему амортизации 16 000 руб.

Д-т 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражена остаточная стоимость выбывающего вагона (64 000 руб.);

Д-т 62 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» - отражена выручка от реализации основного средства (70 000 руб.);

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» - отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость выбывшего основного средства (64 000 руб.);

Д-т 91 К-т 99 – отражена прибыль, полученная в результате продажи вагона-магазина (6 000 руб.).

Если ООО «Хлеб» купило и продало имущество в одном налоговом периоде, то ему придется восстановить ту стоимость объекта, которую успели списать. После чего можно отнести на расходы часть стоимости по менее выгодным нормам. То есть фактически налоговую базу по УСН Обществу с ограниченной ответственностью «Хлеб» придется пересчитать. Согласно абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, аналогично нужно поступить, когда основное средство сроком службы до 15 лет реализуют раньше, чем прошло три года после того, как его стоимость была списана. Или если объект сроком эксплуатации больше 15 лет продан до того, как закончились 10 лет с момента, когда он был приобретен.

Считают амортизацию исходя из установленного в учетной политике способа. Начисляют суммы ежемесячно со следующего месяца после того, как объект был оплачен продавцу и введен в эксплуатацию. Последнюю сумму начислят за месяц, в котором имущество продано. Таким образом, базу ООО «Хлеб» пересчитают за весь период пользования объектом вплоть до его выбытия.

Оформляют пересчет бухгалтерской справкой на дату продажи объекта. В тот же день ООО «Хлеб» отражает корректировки в Книге учета доходов и расходов. А именно в разделе I в графе 5 показывают со знаком «минус» расходы, которые общество должно исключить из налоговой базы. А сумму амортизации, которую нужно добавить, записывают в эту же графу как обычный расход. Так же соответствующие изменения бухгалтер вносит в раздел II Книги учета.

После рассчитывают «упрощенный» налог, а также авансы по нему, которые обществу нужно доплатить в связи с пересчетом. Перечисляют в бюджет сумму недоимки и пени. Также в ИФНС представляют уточненные документы. Без последних можно обойтись, если ООО «Хлеб» делало корректировки за тот год, по которому еще не успели сдать декларацию по УСН. Тогда нужно учесть все правки при оформлении первоначальной отчетности.

Помимо того, что объект может быть продан, его также можно внести в уставный капитал сторонней организации. Передача объекта осуществляется на основании акта о приеме-передаче ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. Подобные вложения в ООО «Хлеб» не признаются расходами организации, так как считаются финансовым вложением, в результате которого общество планирует получать доход в виде дивидендов.

Поэтому для учета выбытия основных средств используется счет 58 «Финансовые вложения».

Изначально объект списывается проводками Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 и Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств».

После чего определяется остаточная стоимость объекта по кредиту счета 01 субсчет «Выбытие основных средств». Далее в ООО «Хлеб» делаются следующие записи:

Д-т 76 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражена передача основного средства в счет вклада в уставный капитал другой организации;

Д-т 58 К-т 76 – отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации.

При безвозмездной передаче основных средств у Общества с ограниченной ответственностью «Хлеб» согласно ПБУ 9/99 и 6/01 доходов не будет. А вот расходы, связанные с бесплатной передачей имущества, бухгалтера отражают в бухучете так же, как при продаже.

Финансовый результат определяется и отражается в учете ООО «Хлеб» в общеустановленном порядке.

В случае списания основных средств вследствие недостачи и порчи, а также вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности счет 91 «Прочие доходы и расходы» не используется.

При этом остаточная стоимость объектов списывается на счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или 99 «Прибыли и убытки» соответственно.

Исчерпывающий перечень ситуаций, которые должны расцениваться как чрезвычайные, документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не установлен. Для определения правомерности отнесения убытков от выбытия объектов основных средств в состав чрезвычайных расходов, ООО «Хлеб» пользуется нормативными документами, регулирующими представление статистической отчетности. Так, Порядок заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов(средств) и других нефинансовых активов», утвержденный постановлением Госкомстата России от 8 декабря 2003 № 111, предлагает выделять в отдельную графу потери в результате катастроф — крупномасштабных единоразовых событий, приводящих к разрушению основных фондов.

К ним относятся: крупные землетрясения, извержения вулканов, ураганы, лесные пожары, засуха, эпидемии (приводящие к гибели растений и животных, относящихся к выращиваемым основным фондам) и другие стихийные бедствия; военные действия, мятежи и т.п.; крупные техногенные катастрофы. В этой же графе учитывается также ликвидация основных фондов из-за непредвиденных повреждений, которые больше обычных, принимавшихся во внимание при установлении нормативных сроков использования соответствующих объектов — в результате пожаров, автомобильных аварий и т.п.локальных техногенных и природных явлений разрушительного характера. Перечисленные ситуации и могут считаться чрезвычайными.

Правомерность списания объекта основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств, должна быть подтверждена документально (например, факт пожара должен быть подтвержден справкой органа МВД России, наводнения или смерча — отделением МЧС России и т.д.).

Сумма остаточной стоимости незастрахованного имущества списывается с дебета счета 01 непосредственно в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Если утраченные объекты ООО «Хлеб» были застрахованы, то используется иная схема: после того, как на счете 01 будет сформирована остаточная стоимость (за счет списания амортизации), она относится в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет«Расчеты по имущественному и личному страхованию». По кредиту этого субсчета отражаются страховые выплаты, и только разница относится в дебет или кредит счета 99.

Схема бухгалтерских проводок в данном случае будет следующей:

· при утрате незастрахованных объектов:

Д-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 (по субсчетам) — на сумму первоначальной или восстановительной стоимости утраченных объектов основных средств;

Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму начисленной амортизации по утраченным объектам;

Д-т 99 субсчет «Чрезвычайные расходы» К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости утраченного объекта;

Д-т 10 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости материалов и прочих отходов, которые могут быть использованы;

· при утрате застрахованных объектов:

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 (по субсчетам) — на сумму первоначальной или восстановительной стоимости утраченных объектов основных средств;

Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму начисленной амортизации по утраченным объектам;

Д-т 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости утраченного объекта в части, покрываемой страховым возмещением;

Д-т 10 К-т 91 — на сумму стоимости материалов и прочих отходов, которые могут быть использованы;

Д-т 99 субсчет «Чрезвычайные расходы» К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму убытка в части, не покрываемой страховыми выплатами

Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств ООО «Хлеб» включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).