Судебное разбирательство, существующее или возможное
2.120. Угрозы личной заинтересованности и шантажа возникают в случае, когда имеет место или возможно судебное разбирательство между аудиторской организацией, или участником аудиторской группы, и аудируемым лицом. Отношения между руководством аудируемого лица и участниками аудиторской группы должны характеризоваться абсолютной непредвзятостью и открытостью в отношении всей деятельности аудируемого лица. Если аудиторская организация и руководство аудируемого лица находятся в состоянии противостоянии в результате имеющего место или возможного судебного разбирательства, влияющего на готовность руководства аудируемого лица полностью раскрывать информацию, возникают угрозы личной заинтересованности и шантажа. Значимость возникших угроз зависит от следующих факторов:
а) существенность судебного разбирательства;
б) имеет ли судебное разбирательство отношение к предыдущему аудиту.
Значимость таких угроз должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:
а) в случае, когда в судебное разбирательство вовлечен участник аудиторской группы - исключение его из аудиторской группы;
б) проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки результатов выполненной работы.
Если такие меры предосторожности не позволяют свести угрозы до приемлемого уровня, единственное возможное действие – прекращение выполнения или отклонение аудиторского задания.
Раздел 3. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ, ВКЛЮЧАЮЩЕЕ
УКАЗАНИЕ НА ОГРАНИЧЕНИЕ ЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И РАСПРОСТРАНЕНИЯ
Введение
3.1. Требования независимости, установленные Правилами независимости, применимы ко всем заданиям, обеспечивающим уверенность. Тем не менее, в определенных обстоятельствах, когда аудиторское заключение содержит указание на ограничение его использования и распространения, и, если соблюдаются положения, предусмотренные в пунктах 3.2–3.3 Правил независимости, требования независимости, установленные Правилами независимости, могут изменяться в соответствии с положениями пунктов 3.6–3.15 Правил независимости. Положения данных пунктов применимы только к заданиям:
а) по аудиту отчетности, составленной по специальным правилам или аудиту отдельной части отчетности с выражением мнения в форме позитивной или негативной уверенности;
б) для случаев выпуска аудиторских заключений, включающих указание на ограничение его использования и распространения.
Во всех остальных случаях отступления от требований Правил независимости не допускаются.
3.2. Отступления от требований Правил независимости допускается в случаях, когда предполагаемые пользователи отчетности:
а) осведомлены о целях и ограничениях отчетности;
б) однозначно согласны с отступлениями от требований независимости.
Осведомленность о целях и ограничениях отчетности может быть достигнута предполагаемыми пользователями путем прямого или косвенного (через представителя, уполномоченного действовать в интересах предполагаемых пользователей) участия в принятии решения о характере и объеме задания. Такое участие способствует возможности аудиторской организации доводить до сведения предполагаемых пользователей информацию по вопросам независимости, включая обстоятельства, имеющие отношение к оценке угрозы независимости, и о принятых мерах предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, и получать их согласие на отступление от требований независимости.
3.3. Аудиторская организация должна доводить до сведения предполагаемых пользователей (например, в письме о проведении аудита) информацию о требованиях независимости, которым должно соответствовать выполнение задания по аудиту. В случае, когда предполагаемые пользователи представляют собой группу пользователей и не представляется возможным в момент согласования условий проведения задания поименно обратиться к каждому из них, такие пользователи должны впоследствии быть уведомлены о требованиях независимости, согласованных с их уполномоченным представителем, например, путем предоставления указанным уполномоченным представителем всем пользователям письма о проведении аудита аудиторской организации.
3.4. В случае, когда аудиторская организация выпускает также аудиторское заключение для одного и того же аудируемого лица, не включающее указание на ограничение его использования и распространения, положения пунктов 3.1–3.15 Правил независимости не освобождают аудиторскую организацию от выполнения требований пунктов 1.1-2.120 Правил независимости при выполнении такого задания по аудиту.
3.5. Отступления от требований разделов 1 и 2 Правил независимости, которые допускаются в описанных выше обстоятельствах, приведены в пунктах 3.6–3.15 Правил независимости. Во всех других случаях требуется выполнение положений разделов 1 и 2 Правил независимости.
Общественно значимые хозяйствующие субъекты
3.6. В случаях, когда выполняются положения, приведенные в пунктах 3.1–3.3 Правил независимости, нет необходимости в соблюдении дополнительных требований, приведенных в пунктах 2.1–2.120 Правил независимости, имеющих отношение к заданиям по аудиту общественно значимых хозяйствующих субъектов.
Cвязанные стороны
3.7. В случае, когда выполняются положения, приведенные в пунктах 3.1–3.3 Правил независимости, понятие аудируемого лица не распространяется на его связанные стороны. Тем не менее, в случае, когда аудиторская группа знает или имеет основания полагать, что взаимоотношения или обстоятельства, в которых фигурирует связанная сторона, имеют отношение к оценке независимости аудиторской организации от аудируемого лица, аудиторская группа должна учитывать эту связанную сторону при определении и оценке угроз независимости и принятии соответствующих мер предосторожности.
Сети и сетевые организации
3.8. В случаях, когда выполняются положения, приведенные в пунктах 3.1–3.3 Правил независимости, понятие аудиторской организации не распространяется на сетевые аудиторские организации. Тем не менее, в случае, когда аудиторская организация знает или имеет основания полагать, что заинтересованность или взаимоотношения между сетевыми аудиторскими организациями создают угрозу независимости, такие сетевые аудиторские организации должны быть учтены при оценке угроз независимости.