Расчет налогов для целей подготовки учетных записей
Аудируемые лица, не являющиеся общественно значимыми хозяйствующими субъектами
2.75. Подготовка расчетов текущих и отложенных налоговых обязательств или активов для аудируемого лица с целью формирования учетных записей в бухгалтерском учете, которые впоследствии будут проверяться аудиторской организацией, создает угрозу самоконтроля. Значимость угрозы будет зависеть от:
a) сложности соответствующего налогового законодательства и от степени субъективности суждений, необходимых для его соблюдения;
б) того, насколько работники аудируемого лица компетентны в области налогообложения;
в) существенности показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня при необходимости должны быть приняты меры предосторожности. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:
а) привлечение работников, не являющихся участниками аудиторской группы, для оказания данной услуги;
б) если услуга оказывается участником аудиторской группы, привлечение лица из руководящего состава аудиторской организации, обладающего необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией и не являющегося участником аудиторской группы, для проверки налоговых расчетов;
в) получение консультации по данной услуге от внешнего налогового консультанта.
Аудируемые лица, являющиеся общественно значимыми хозяйствующими субъектами
2.76. В случае, когда аудируемое лицо является общественно значимым хозяйствующим субъектом, то, за исключением чрезвычайных ситуаций, аудиторская организация не должна осуществлять подготовку расчетов текущих и отложенных налоговых обязательств или активов для аудируемого лица с целью формирования учетных записей в бухгалтерском учете, которые являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение.
2.77. Подготовка налоговых расчетов по текущим и отложенным налоговым обязательствам или активам для целей подготовки учетных записей для аудируемого лица, которая в ином случае не допускается положениями Правил независимости, может осуществляться для аудируемых лиц в чрезвычайных или иных необычных обстоятельствах, когда аудируемым лицом практически не осуществимо организовать оказание таких услуг другой аудиторской организацией. Такая ситуация возможна, если (a) данная аудиторская организация обладает ресурсами и необходимыми знаниями в отношении деятельности аудируемого лица, чтобы способствовать своевременной подготовке расчетов текущих и отложенных налоговых обязательств или активов, и (б) отказ от предоставления услуг данной аудиторской организацией приведет к значительным трудностям для аудируемого лица (например, к невозможности соблюсти обязательные требованиям составление и представления отчетности). В таких случаях должны быть соблюдены следующие условия:
a) лица, оказывающие данные услуги, не должны являться участниками аудиторской группы;
б) услуги должны быть оказаны только в течение короткого периода времени и не должны оказываться вновь;
в) ситуация подлежит обсуждению с представителями собственника аудируемого лица.