Таможенная пошлина.
26 глава НДПИ
Один из самых крупных налогов по доходу в бюджет. Налог появился в 2000 года. Изъятие природоресурсной ренты от добычи полезных ископаемых.
Налогоплательщики – пользователи недр.
Раньше природоресурсная система была менее совершенна (в виде платежей по закону о недрах, в виде акцизов взималась).
Налоговая юрисдикция расширена. Не только на территории РФ, но и на континентальном шельфе (Сахалин, Штокман).
Налогоплательщик подлежит постановке на учет по месту нахождения недр.
Объект – добытые полезные ископаемые.
Этот налог технологичен. Отсылает на понятие первое полезное ископаемое по тех регламенту ли ГОСТУ. Из нефтяной скважины идет не нефть, а скважинная жидкость (нефть, вода, сера и др). Добытым полезным ископаемым явл нефть. Ст .337 Полезное ископаемое – это продукция горнодобывающей пром-ти, содержащаяся….
Разработка угольных разрезов или добыча железной руды.
Не явл объектов обложения продукция дальнейшей переработки. Железную руду дальше дробят и отправляют на переработку и получают железнорудный концентрат. НДПИ останавливается там, где заканчивается добытое полезное ископаемое без ее переработки. Не концентрат облагается, а руда как полезное ископаемое.
Торф, нефть, товарные руды, соль, золото.
Налоговая база – стоимость добытого полезного ископаемого.
Если компания продает то, что она добыла, то берется эта стоимость. Если она дальше плавит метал, берется расчетный алгоритм.
По нефти особый способ расчета налоговой базы. Гос-во не верит налогоплательщицам, е доверяют стоимости нефти в контрактах. Гос-во вносит формулу по мировым рыночным ценам на нефть. Есть цена отсечения (417 р). 8,5 % при добыче руд цветных металлов, 17,5 по природному газу.
НДПИ сложный налог и проблема – он не гибкий. Одно дело добыть нефть в сауд аравии, кот вткнули трубу в песок и потекла нефть. Другой дело – в отдаленных районах сибири. себестоимость добычи тонны нефти на разных месторождениях разная. Разрабатывать нефть в Поволжье одно, в восточной Сибири другое (где нет инфраструктуры). НДПИ если будет установлен в одинаковом размере, будет неравномерен. НДПИ может служить запретительным механизмом по разработке капиталоемких месторождений (которые и остались в России). Эволюция НДПИ в направлении того, что даются льготы и референции. Этот механизм дБ прописан в законе. Прописать коэффициенты сложно.
Сбор за объекты животного мира, глава 25.1.
Пользование животным миром является платным. Лица, кот получили лицензию.
Лицензия на отстрел медведя 3 тыс р. Есть коммерческие виды деят-ти (добыча крабов, рыбы), 100 тыс р за тону добытого камчатского краба (100 р с кг).
Нюанс с налоговой юрисдикцией России. Разрешение на вылов водных биолог объектов предоставляется на территории РФ, шельфе….если в открытом мировом океане за пределами 200 миль, тогда это не оплачивается никаким сбором. По НК не оплачивается, хотя зря. Надо было бы сделать по резидентскому принципу.
Водный налог. Глава 25.1.
Это налог умирающего типа. Взимается, но его вытесняет плата за пользование водными объектами, кот явл неналоговым платежом. Здесь нет эк безвозмездности для налогоплательщика.
Тоже самое с лесными податями. По ЛК, 73 ст они явл неналоговыми платежами. У нас это гражданско-правовой платеж, кот взимается с арендатора.
Плата за загрязнение окр природной среды. В законе об охране - условия взимания устанавливаются прав-вом, налогоплательщики оспорили это в ВС, суд признал это налогом. КС сказал, что это фискальный платеж, определении 284 о от 22 де 2001 года и так платеж завис между 2мя мирами. По кс это фискальный сбор, кот может устанавливаться прав-вом. По бюджетной классификации это неналоговый платеж, в НК в перченее налогов его нет. НК формально к нему не применяется. Правильно было бы ввести экологический налог, кот взимался бы налоговой службой.
Сборы и пошлины.
Понятие сборов и пошлин.
Госпошлина.
Таможенная пошлина.
НК, учебник пепелляева.
На конст правовом уроне есть запрет на коммерциализацию деят-ти гос-ва, гос-во не должно извлекать доходы от своей деят-ти. Это звучть странно применительно к нашему гос-ву Охрана общественного порядка должна осуществляться без оплаты, или расследование уг дел. Но существуют опред виды действий со стороны гос-ва, кот мб оплачены со стороны заинтересованного лица. Ст 8 НК предусмотрено понятие сбора. Сбор это не плата гос-ву за его деятельность, мы не оплачиваем правосудие, мы платим сбор в связи с осуществлением правосудия. КС сказал, что сбор имеет возмездную природу – это не правда. Сбор служит целям покрытия издержек учреждений и служит барьером против необоснованных обращений в госроганы.
Судебная пошлина служит препятствием для сутяжничества.
Постановление КС22 п от 17 июля 98 года.
В сборе существует специальная цель (покрытие издержек учреждения в связи с деятельностью, кот уплачивается сбор.)
При уплате сбора есть спец интерес со стороны лица в получении действия со сторон гос-ва.
Различие сбора и пошлин. В зак-ве все смешано. Сбор включает собственно сборы и пошлины.
Есть пошлинный принцип – сбор не мб фискальным барьером на пути доступа к деят-ти со стороны гос-ва. в суд пошлине есть отсрочки, рассрочки и освобождения (право обратиться в суд по бедности).
Есть платежи, кот называются ссорами, но являются налогами по правовой природе. Закон № 114 –ФЗ О сборах за выдачу лицензии…. Сбора за получение лицензии на производство алкогольной продукции (3 млн р). Понятно, что это налог промыслового типа, кот облагается доступ к деят-ти по производству этилового спирта.
Была проблема введения сборов подзаконными правовыми актами.
Госпошлина, глава 25.3
Это сбор, взимаемый с лиц при их обращении в госорганы и ОМСУ в связи с совершением этими лицами юр значимых действий.
Законодатель применил прав попытку объединить все регистрационные, лицензионные платежи в одной главе НК. Пошлина за обращение в суд, за выдачу лицензии, за регистрацию ЮЛ итд. Собрать все сборы в одном месте сложная задача, поэтому есть сборы, кот существуют в других нпа (консульские сборы, сборы операторов связи).
Рос сборы невысокие и это правильно.
Посмотреть суд пошлину.
Таможенная пошлина.
На первый взгляд названа пошлиной, но это ошибка законодателя. Это фискальный доход. Вопрос считать ее пошлиной или налогом. Щекин считает, что это налог. Таможенная пошлина на 1 кб см авто. Это оплата какой деятельности??? Это налог, кот имеет специфич объектов (ввоз\вывоз товара).
С тз доходных источников бюджета, там пошлина на вывоз углеводорода, нефтепродуктов гигантская, трлн рублей. Увеличение барреля нефти на 1 доллар, дает рос бюджету через НДПИ и вывозную там пошлину 2,5 млрд долларов доп.поступлений.
Мировые процессы интеграции сильно влияют на там пошлину. ВТО – принцип свободной торговли. Если говядину проводят фермеры в Аргентине, он без пошлин должен поставитт ее в РФ. Вступление в ВТО это отдача части суверенитета в области ввозных там пошлин.
Рос закон о таможенном тарифе. Действует единый там тариф ТС, утв решением комиссии ТС 18 ноября 2011 года № 850. Ни РФ, ни Белоруссия, ни Казахстан не могут изменять ставки таможенной пошлины в одностороннем порядке, только через комиссию ТС.
Виды ставок там пошлин бывают процентные (одволорные) и специфические (устанавливаются за единицу облагаемого товара, за тонну нефти, за кг мяса.), комбинированные (стоимость не ниже столько-то евро за определенную единицу). Есть еще антидемпинговые таможенные пошлины.
Есть ступенчатое определение стоимости. Если ставка установлена от стоимость, мы заинтересованы, чтобы казать, что товар стоит очень мало. Если пошлина 20 № от стоимость от хлопка, мы можем сказать, что хлопок низкого качества и стоит 100 р за тонну. Поэтому чтобы не было манипулирования существуют в таможенном зак-ве способы определения таможенной стоимости по стоимость сделки с идентичными товарами, с однородными товарами, методы вычитания, сложения.
Промысловое налогообложение и спец.налоговые режимы.
Историческое развитие.
Современные формы
Спец налоговые режимы
Промыслы и бизнесы это вещь, кот трудно поддается налогообложению при неразвитом фискальном аппарате. В средние века есть ремесленник, производит шляпы, или кузней делает гвозди. Если некие промыслы. В городе в отношение ремесленников и купцой, у кот есть торговые и пром промыслы, как их обложить? Сейчас есть требования по ведению контрольно кассовых аппаратов, бухгалтерские книжки итд. Гос-во сталкивалось с проблемами обложения постаграрного введения предпринимат деятельности и скало формы налогообложения. Так возникло промысловое налогообложения.
Право ведения торговли дБ куплено у феодала, монарха. Право ведения ремесленной деятельности тоже дБ куплено. ТО., первые формы были пошлины за доступ к деятельности. С другой стороны, это грубый способ ведения деятельности. Вторая задача – найти доп.признаки, по которым можно было бы промысли облагать. Это кол-во наемных рабочих, кол-во магазинов у купца, кол-во станков. При петре и дальше гильдейские сбор совершенствовался. Конечным этапом эволюции промыслового налогообложения явл НДФЛ или налог на прибыль. У одного пром-ка мб 100 станков и у другого тоже. Но один получил заказ, а другой простаивает. Если одинаковый налог наложим, менее удачного разорим.
В наст время существуют остатки промыслового налогообложения для тех видов деят-ти, кот трудно проконтролировать. Где высока доля оборота наличности и меры фискального контроля неэффективны, поэтому гос-ва продолжаются использовать налоги промыслового типа. Они состоят и 2 признаков:
1) Уплата налога явл условием доступа к деятельности.
2) Обложение платежеспособности лица по внешним признакам.
У нас 2 налога: единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и налог на игорный бизнес (НИБ).
ЕНВД, глава 26.3, НИБ – 29.
ЕНВД:
Плательщиками явл организации, ИП, кот осуществляют определенные виды деят-ти, названные в законе. Розничная торговля, услуги по ремонту обуви, услуги по хранению авто на платных автостоянках, услуги маршрутного такси, общепитания небольших ресторанов и кафе итд.
Налог взимается на основании внешних признаков. Уплата налога в том, что если платим ЕНВД, то не платим другие доходы (НП, НДС, налог на имущество). Гос-во как бы отказывается в отношение маленьких магазинчиков от учета их выручки.
Берется базовая доходность на единицу показателя. Рассчитывается из 20% базовой доходности, кот вменяется налогоплательщику. Субъекты РФ устанавливают коэффициенты
1 м кВ. приносит 1 р дохода магазину, сл-но 1 % с суммы дохода будет налог. Неопровержимая презумпция. Если бы выручка составила бы большую сумму, то для него налогообложение выгодно.
ЕНВД используется в некоторых схемах уклонения налогового планирования, когда крупные компании пытаются оформить, что торговля идет через маленький магазин. Получается огромный эффект налоговой оптимизации. Магазин 20 кв м , и склад несколько тыс кВ.м. иногда арендуют магазины по кусочкам и платить не общую сумму выручки, а платить по ЕНВД, раздробив искусственно магазин.
Налог на игорный бизнес. Чтобы заниматься игорным бизнесом нужно заплатить за каждый объект сумму (за автомат, стол итд). Это непоимущественный налог, а сумма налога кот предполагается, что этот автомат приносить такой то доход. Это классический доход промыслового типа. Необходима регистрация объектов в налоговом органе.
Иные спец налоговые режимы.