3 Организация бухгалтерского учета и оценка учетной политики предприятия
3.1 Характеристика учетной политики для целей налогообложения
1. Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой организации.
2. Для подтверждения данных налогового учета применяется первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку), оформленную в соответствии с законодательством РФ и перечнем применяемых в организации форм первичных учетных документов
3. Дата возникновения обязанностей по уплате налога на добавленную стоимость установлена в соответствии п.1 ст.167 НК РФ.
4. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль определены по методу начисления в соответствии со ст.271 и ст. 272 НК РФ.
5. Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам в том случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко, распределять между этими периодами равномерно в соответствии с п.2 ст.271 НК РФ.
6. Расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам в том случае, если связь между доходами и расходами не может быть распределена четко между этими периодами равномерно, в соответствии п.1 ст.272 НК РФ.
7. Раздельный учет доходов осуществляется:
- реализация товаров, работ, услуг, собственного производства;
- реализация покупных товаров;
- реализации основных средств;
- реализация нематериальных активов;
- реализация прочего имущества.
8. Метод оценки при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказание услуг) для всех видов (групп) сырья и материалов применяется по средней себестоимости.
9. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным методом в порядке, установленном ст.259 НК РФ.
10. При определении нормы амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывших в употреблении, учитывается срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
11. Срок полезного использования основных средств установлен на основании Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
12. Организация не создает резервы по сомнительным долгам.
13. Стоимость реализованных покупных товаров оценивается по средней себестоимости в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ.
14. Метод распределения прямых расходов на остаток незавершенного производства при формировании налоговой базы по налогу на прибыль установлен по доле исходного сырья в соответствии со ст. 319 НК РФ .
15. Право подписей на счетах-фактурах предоставлено:
- Генеральному директору;
- Главному бухгалтеру.
3.2 Характеристика учетной политики для целей бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией ООО «РМК». Главный бухгалтер несет ответственность за правильность ведения бухгалтерского учета, за реализацию учетной политики и за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Права и обязанности главного бухгалтера определены статьей 7 Закона «О бухгалтерском учете».
Хозяйственные операции оформляются с использование первичных учетных документов. Операции по учету, для которых отсутствуют утвержденные формы первичных документов оформляются формами документов, разработанными организацией в соответствии с установленными Законом требованиями.
Создание, использование и хранение форм первичных документов производится в соответствии с правилами, установленными в Положении Минфина СССР от 29.07.83 г. № 105 «О документах и документообороте в бухгалтерском учете». Первичные документы принимаются от исполнителей при наличии обязательных реквизитов и подписей должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация имущества и финансовых обязательств осуществляется в сроки, утвержденные Приказом о проведении инвентаризации. Проведение инвентаризации обязательно в случаях, предусмотренных статьей 12 Закона «О бухгалтерском учете».
В ООО «Ремонтно – монтажный комбинат» бухгалтерскую отчетность составляют ежеквартально.
На предприятии утвержден разработанный на основе типового рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятия согласно статьи 6 Федерального Закона №129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете».
Право вводить, уточнять и исключать субсчета к синтетическим счетам, а также устанавливать дополнительные системы аналитического учета предоставляется главному бухгалтеру.
Право вносить необходимые изменения и дополнения в регистры бухгалтерского учета для более полного отражения в учете хозяйственных операций, специфичных для предприятия предоставляется главному бухгалтеру.
На данном предприятии первоначальная стоимость погашается линейным способом.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм амортизационных отчислений на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Амортизация основных средств начисляется линейным способом.
Незавершенное производство оценивается по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Резервы предстоящих расходов не создаются.
Затраты на ремонт основных средств включаются в стоимость отчетного периода , в котором были произведены ремонтные работы.
Организацию учета на предприятии можно просмотреть в Таблице 6.
Таблица 6 - Организация учета на предприятии
| Изучаемые вопросы | Организация учета на предприятии |
| 1 | 2 |
| |
| 1.1 Какая форма учета применяется? 1.2Какие учетные регистры используется для введения синтетического учета? 1.3 Где ведется аналитический учет? | Журнально-ордерная Книги, инвентарные карточки, свободные листы, машинные носители В карточках, в ведомостях, в оборотных ведомостях, в книгах |
| |
| 2.1 Кто составляет и утверждает график документооборота? 2.2 Что отражается в графике документооборота? | Составляет главный бухгалтер, утверждает руководитель предприятия Последовательные этапы его обработки, перечень должностных лиц, сроки и порядок подготовки документов к архивному хранению |
| |
| 3.1В каких случаях инвентаризация проводиться обязательно? 3.2По какому имуществу инвентаризация проводиться: · 2 раза в год · на 1 октября · 1 раз в 3 года | При передаче имущества государству, при составление годовой отчетности, при смене МОЛ, в случае установления краж, в случае аварии, при ликвидации предприятия Оборудование Основные средства Основные средства |
| |
| 4.1 Что включает план отчетности? 4.2 Кто является пользователем внутренней отчетности? 4.3 Куда представляется отчетность? | Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о финансовых результатах, пояснительная записка Любое физическое или юридическое лицо, которое заинтересовано в деятельности предприятия В налоговую службу |
| |
| 5.1Какой программный продукт используется для ведения учета? | 1С:Бухгалтерия 8 |
Учредительные документы: доверенности, чеки, распоряжения руководителя о выдаче наличных денег под отчет, авансовый отчет, прямые акты, акты на приемку-передачу основных средств, табель рабочего времени, группировочные ведомости, расчетно-платежные ведомости, платежные поручения, счета – фактуры, накладные, РКО, ПКО.
Таблица 7 -Анализ учетной политики организации
| № п/п | Перечень изучаемых вопросов | Положение учетной политики организации |
| 1 | 2 | 3 |
| | Когда и кем утверждена учетная политика предприятия? | Утверждена Приказом МФ РФ от 29 июня 1998 №34Н |
| | Разработана ли на предприятии учетная политика в целях: Финансового учета Управленческого учета Налогового учета | На предприятии разработана учетная политика для целей налогового учета |
| | Режим налогообложения (общий, специальный) | Общий |
| | Организация бухгалтерского учета (организационная форма построения бухгалтерии) | Структурное подразделение (бухгалтерия) |
| | Форма бухгалтерского учета | Журнально-ордерная |
| | Сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств | Производится раз в год, перед составлением годового отчета |
| | Порядок начисления износа по основным средствам и НМА | Линейным способом |
| | Порядок списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции | Затраты на ремонт основных средств включаются в стоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы |
| | Вариант синтетического учета производственных запасов и готовой продукции | По фактической себестоимости |
| | Способ группировки и списания затрат на производство | Учет затрат на производство подразделяется на прямые и косвенные, способ списания- по фактической себестоимости |
| | Метод определения выручки от реализации продукции | Определяется после отгрузки продукции |
| | Создание резервов по сомнительным долгам | Не создает |
| | Создание прочих резервов | Не создает |
Заключение
При написании выпускной дипломной работы цель достигнута.
Разработка учетной политики представляет собой сложный многоступенчатый процесс. Обязанность формирования лежит на руководителе и главном бухгалтере. Главный бухгалтер разрабатывает учетную политику и все приложения к ней, руководитель утверждает разработанные документы. Несмотря на то, что бухгалтерский учет регламентирован общими для всех нормативными документами, у каждой организации есть свои особенности. Поэтому каждая организация должна разработать свою учетную политику. При этом главному бухгалтеру необходимо не только выбрать способ ведения учета, но и обосновать свой выбор законодательно установленными нормами.
Учётная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность закреплённых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течении отчётного (налогового) периода с целью определения налоговой базы и по налогу на прибыль, и по НДС.
На данном предприятии ООО «Ремонтно – монтажный комбинат» налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой организации.
Раздельный учет доходов осуществляется:
- реализация товаров, работ, услуг, собственного производства;
- реализация покупных товаров;
- реализации основных средств;
- реализация нематериальных активов;
- реализация прочего имущества.
Учетная политика как документ рассматривается только сплошным методом и в полном объеме. В ходе выполнения данного этапа проверки выяснилось следующее:
В организации ООО «Ремонтно – монтажный комбинат » разработана учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета на 2014 год и утверждена приказом руководителя организации.
а) Учетная политика оформлена в виде единого документа, включающего положения по ведению бухгалтерского учета и по налогообложению.
б) Порядок утверждения данного документа соответствует всем требованиям законодательства.
в) Положения учетной политики отвечают требованиям законодательства и специфике деятельности организации.
г) Требование полноты соблюдено.
д) График документооборота и должностная инструкция главного бухгалтера не были в наличии приложений к приказу об учетной политике организации.
Таким образом, уровень применяемой учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета хороший (высокий). Об этом свидетельствуют такие факты:
а) учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета и в целях налогообложения в организации в наличии;
б) положения учетной политики соответствуют нормативным актам;
в) в учетной политике данного экономического субъекта приведено большинство методик по ведению бухгалтерского учета и положений учетной политики для целей налогообложения.
Список использованных источников
1. Богатырева Е.И. Формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет . – 2004 , № 23
2. Бухгалтерский учет / Л. И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л.В. Постникова; под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. – М.: КолосС, 2004