1. Разработка учетной политики
1.1 Понятие учетной политики
Впервые термин «учетная политика» замечен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности от 20 марта 1992 года.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/94) было опубликовано в 1994 году. Оно было разработано в рамках Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики, отвечающую требованиям развития рыночной экономики, и представляло собой первый национальный стандарт по бухгалтерскому учету.
В связи с утверждением приказа Минфина РФ от 9 декабря 1998 года нового Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) Положение по учетной политике от 28 июля 1994 года утратило свою силу. ПБУ 1/98 на сегодняшний день является основополагающим в вопросах формирования и раскрытия содержания учетной политики организации. Есть версия за 2008г
Данное Положение по учетной политике распространяется:
– на все организации независимо от организационно – правовых форм;
– на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документом либо по собственной инициативе.
В соответствии с ПБУ 1/98 учетная политика организации – это принятая «совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».
В широком смысле слова, об учетной политике можно говорить как о системе ведения бухгалтерского учета в конкретной организации. Такой же подход к учетной политике заложен в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». В соответствии с п.21 МСФО 1 «учетная политика – это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности».
С другой стороны, учетная политика в узком смысле может рассматриваться, как документ системы ведения бухгалтерского учета, отражающий специфические и вариантные способы бухгалтерского учета, применяемые конкретной организацией.
На выбор конкретных правил и условий, которые отражаются в учетной политике организации, влияют следующие факторы:
– отраслевая принадлежность и вид деятельности организации;
– объем производства и реализации продукции, численность рабочих, стоимость имущества организации;
– управленческая структура организации;
– степень развития информационной системы в организации;
– материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники);
– уровень квалификации бухгалтерских кадров;
– и другие.
Возникновение некоторых правил и условий ведения бухгалтерского учета, отражаемых в учетной политике конкретной организации, зависит от множества причин:
– выбранный вариант ведения учета, если нормативная база предлагает вариантность;
– наличие хозяйственных операций и объектов, порядок учета которых не регламентирован вообще или по большей части;
– наличие хозяйственных операций или объектов, по которым в нормативной базе существуют какие – либо противоречия;
– попытки максимального сближения бухгалтерского и налогового учета через учетную политику.
Следует заметить, что ПБУ 1/98 –не единственный нормативный документ, которым следует руководствоваться при формировании и раскрытии учетной политики организации. Нормы в отношении учетной политики содержатся в документах всех уровней системы нормативного регулирования в Российской Федерации.
Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета – это Положения по бухгалтерскому учету.
Третий уровень системы нормативного регулирования также регулирует методологические элементы учетной политики и их формирование.
Четвертый уровень, представленный, в том числе, непосредственно самой учетной политикой, должен учитывать принципы и положения, заложенные в документах предыдущих трех уровней, то есть должен соблюдаться принцип иерархии.
В июле 2004 года Приказом Министерства финансов РФ от 01. 07. 04 № 180н была принята Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Основным направлением развития бухгалтерского учета в Российской Федерации было заявлено ведение бухгалтерского учета и составление индивидуальной бухгалтерской отчетности на базе российских стандартов (ПБУ), но с учетом требований и положений МСФО. Анализ действующих документов нормативной системы регулирования бухгалтерского учета позволяет сделать вывод, что многие принципы и положения МСФО уже заложены в них, но не были востребованы. Следовательно, при разработке учетной политики необходимо обратить внимание на требования, заложенные во всех ПБУ действующей системы регулирования, рассмотреть новые элементы учетной политики, возникающие в связи со сближением с международными стандартами финансовой отчетности.
1.2. Формальное отражение учетной политики
Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основным назначением этой документации является то, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, а также обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем.
Необходимость в этом обуславливается несколькими факторами:
–нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет;
– учетная политика влияет на результаты работы предприятия и это требует решения первого руководителя предприятия.
К документам, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя организации, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров и др.). Выбор конкретного вида документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера учетной политики.
Проектные материалы по организации бухгалтерского учета имеют большое значение для оформления учетной политики. Среди них — графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции. Цель их издания — оформить порядок применения всех способов, избранных на предприятии, определить то, как технически должны использоваться различные элементы учетной политики.
Кроме документов, специально посвященных учетной политике, следует заметить важность таких учредительных документов как устав, учредительный договор, закладывающий основы построения всей хозяйственной и управленческой системы предприятия.
Различные составляющие учетной политики оформляются документами разного уровня. Методические, организационные и отдельные технические способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах и распоряжениях руководителя организации, т.к. согласно действующему законодательству именно руководитель несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения. Большая же часть технических способов ведения учета может регламентироваться инструкциями и правилами, установленными главным бухгалтером, а также проектными материалами по организации учета на предприятии.
Способы ведения учета, избранные на предприятии, должны применяться, в соответствии с законодательством, с 1 января года, следующего за годом издания документа, оформляющего решение о принятии учетной политики. Однако в некоторых случаях документ может определять иную конкретную дату начала применения того или иного способов ведения учета.
Впервые созданные предприятия должны оформлять свою учетную политику по возможности в кратчайшие сроки. В начале деятельности какого-либо предприятия при неукомплектованности штатов и недостаточности сведений о будущем развитии бизнеса весьма трудно определиться с учетной политикой. Поэтому она может быть оформлена в течение определенного периода. Оформление учетной политики должно быть произведено в срок не позднее 90 дней со дня приобретения предприятием прав юридического лица или государственной регистрации.
Особое внимание необходимо уделить процедуре формирования учетной политики на предприятиях. В ней должны участвовать специалисты бухгалтерской службы, а также других функциональных подразделений и служб, в том числе финансовой, юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии.
В течение года предприятие должно строго следовать принятой учетной политики. При необходимости можно внести изменения в учетную политику, но только с начала нового отчетного года, о чем указывается в пояснительной записке к годовому отчету за предыдущий год. В отчетном году учетная политика может быть изменена в случае ликвидации, реорганизации или преобразования организации, а также изменений нормативных и законодательных документов РФ.
Учетная политика организации раскрывается и формируется главным бухгалтером, а утверждается руководителем организации. При этом утверждается:
— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;
— формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
— порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
— методы оценки активов и обязательств;
— правила документооборота и технология обработки учетной информации;
— порядок контроля по хозяйственным операциям;
— а также другие решения, которые необходимы для организации бухгалтерского учета.
Организации реализуют свое право в выборе правил учета и составления отчетности; разъясняют ее пользователям порядок получения данных, представленных в формах отчетности; предоставляют возможность потребителям информации составить представление об особенностях хозяйственных процессов, условий деятельности и своевременно узнать об изменениях в них путем формирования и раскрытия своей учетной политики. Также посредством учетной политики пользователи ставятся в известность обо всех фактах отклонения от принципов, сформулированных в Положении.
1.3. Аспекты учетной политики и требования, предъявляемые к учетной политике
При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если выбранная система не устанавливает варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики разработка предприятием соответствующего варианта осуществляется исходя из Положений по бухгалтерскому учету. В этих обоих случаях должно обязательно выдержано одно важнейшее условие — единство учетной политики в организации. Подразумевается применение избранных способов всеми структурными подразделениями на предприятии, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В худшем случае учетная информация, формируемая разными подразделениями, будет несопоставимой и несводимой. Также в решении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать только один выбранный способ, если это установлено системой нормативного регулирования учета. Следует заметить, что формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием.
Принятая учетная политика на предприятии должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: технический, методический и организационный.
Методический аспект учета определяет способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по разным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода.
Методический аспект включает в себя следующее:
1. Критерий отнесения предметов к основным средствам и МБП.
2. Способ погашения стоимости, находящиеся в эксплуатации МБП.
3. Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.
4. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.
5. Порядок финансирования ремонта основных средств.
6. Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов).
7. Формирование учетных групп материальных ценностей.