Субъект налога (налогоплательщик) – это физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать данный налог.
Объект налога – предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товар). Часто название налога определяется его объектом (например, земельный налог, подоходный налог и т. д.).
Источник налога – это доход субъекта налога (заработная плата, прибыль, процент), из которого он оплачивает налог. По некоторым налогам (например, налог на прибыль) объект и источник совпадают.
Единицей обложения называется единица измерения объекта налога (по подоходному налогу – денежная единица страны; по земельному налогу – гектар и т. д.).
Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения, налоговый оклад – сумму налога, уплачиваемую субъектом с одного объекта.
Налоговая льгота – это полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.). Самой важной из налоговых льгот является необлагаемый минимум – граница, ниже которой объект вообще не облагается налогом.
В зависимости от построения налогов различают твердые (в абсолютной сумме на единицу объекта) и долевые ставки (в определенных долях от величины объекта обложения). Ставки, выраженные в сотых долях величины объекта, носят название процентных и подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.
В налоговой практике существуют три способа взимания налогов: кадастровый; до получения владельцем дохода (с его источника); после получения дохода (по декларации). Кадастр – это реестр, содержащий перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам; он устанавливает среднюю доходность объекта обложения. Так, при земельном налоге к внешним признакам относятся размер участка, количество скота и др. Изъятие налога до получения владельцем дохода используется, например, при удержании бухгалтерией предприятия подоходного налога его работников. По декларации уплачивается налог на прибыль, подоходный налог частными предпринимателями и т.д.
Сельскохозяйственные предприятия облагаются несколькими видами налогов.
Сельскохозяйственные предприятия платят налог на прибыль в размере 20,0% от этой прибыли. Сумма налога, рассчитанная сельскохозяйственным предприятием, подлежит уплате в Республиканский бюджет в размере 50 процентов от ставки налога. Сумма налога в размере 50 процентов от ставки остается в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия для производственных целей. Отмеченные суммы налога аккумулируются сельскохозяйственными предприятиями на специальных счетах, открытых в учреждениях банков в порядке, утвержденном Правительством Донецкой Народной Республики.
Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы, определяемые в зависимости от нормативной денежной оценки земель с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с правилами, установленными Законом о налоговой системе.
Размер платы за землю не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли и землепользователей. Плата за землю зачисляется в местный бюджет.
Ставка налога за земельные участки, нормативная денежная оценка которых проведена (независимо от местонахождения), устанавливается в размере 1% от их нормативной денежной оценки.
Ставки налога на земельные участки сельскохозяйственного назначения (независимо от местонахождения) устанавливаются в процентах от их нормативной денежной оценки за один гектар сельскохозяйственных угодий в таких размерах:
– для пашни, сенокосов и пастбищ – 0,1;
– для многолетних насаждений – 0,03.
– для сельскохозяйственных угодий, принадлежащих физическим лицам – собственникам земельных участков для ведения товарного сельскохозяйственного производства, земельных долей (паев), которые не переданы в пользование, в том числе на условиях аренды – 1,5.
Если нормативная денежная оценка участков не проведена, то ставка налога устанавливается в размере от 0,03 до 5% от нормативной денежной оценки единицы площади пашни по Донецкой Народной Республике за один гектар.
В Законе о налоговой системе предусмотрены льготы (освобождение от уплаты земельного налога) относительно уплаты земельного налога для некоторых категорий физических и юридических лиц.
Основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка. Плательщиком арендной платы является арендатор земельного участка. Объектом налогообложения является земельный участок, предоставленный в аренду. Размер и условия внесения арендной платы устанавливаются в договоре аренды между арендодателем (собственником) и арендатором. При этом арендная плата не может быть меньшей размера земельного налога и не может превышать 12 процентов нормативной денежной оценки.
Сбор за специальное использование водных биоресурсов взимается за следующие виды специального использования объектов животного мира:
а) рыболовство, включая добычу водных беспозвоночных животных;
б) использование водных биоресурсов с целью получения продуктов их жизнедеятельности;
в) добычу (приобретение) водных биоресурсов с целью их содержания и разведения в полусвободных условиях или в неволе;
г) использование объектов животного мира в научных, культурно-образовательных, воспитательных и эстетических целях в случае их изъятия из природной среды с целью получения прибыли.
По каждому виду ресурсов установлены размеры сбора за 1 тонну добычи (вылова) от 40 (тюлька) до 1328 (пеламида) рублей.
Объектом налогообложения сбором за специальное использование воды для потребностей рыбоводства является фактический объем воды, необходимой для пополнения водных объектов во время разведения и выращивания рыбы и других водных живых ресурсов (в том числе для пополнения, связанного с потерями воды на фильтрацию и испарение).
Ставки сбора за специальное использование воды для потребностей рыбоводства представляют:
– российских рубля за 10 тыс. куб. метров поверхностной воды;
– 88 российских рублей за 10 тыс. куб. метров подземной воды.
Сбор не взимается за воду, забираемую для обеспечения выпуска молоди ценных промышленных видов рыбы и других водных живых ресурсов в водные объекты;
Сбором за транзит, продажу и вывоз отдельных видов товаров облагаются операции по транзиту, продаже и вывозу следующих видов товаров:
– мука всех сортов;
– продовольственная пшеница 1, 2 и 3 класса;
Ставки сбора устанавливаются ставки сбора в таком размере:
– за вывоз субъектами хозяйствования Донецкой Народной Республики на территорию Российской Федерации и других стран (за исключением Украины):
– муки всех сортов – 18000 российских рублей за 1 тонну;
– продовольственной пшеницы 1, 2, 3 класса – 6000 российских рублей за 1 тонну.
– за вывоз субъектами хозяйствования Донецкой Народной Республики на территорию Украины:
– муки всех сортов – 9000 украинских гривен за 1 тонну;
– продовольственной пшеницы 1, 2, 3 класса – 3000 украинских гривен за 1 тонну.
Сбор, по договорам, контрактам, фиксированным в законных средствах платежа (кроме российского рубля), уплачивается согласно официальному курсу российского рубля к доллару США, евро и украинской гривне, установленному Центральным Республиканским Банком Донецкой Народной Республики на день его уплаты.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог) применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством о налогообложении. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются юридические лица, филиалы юридических лиц – нерезидентов и физические лица-предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких юридических лиц и физических лиц-предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
Налогоплательщики сельскохозяйственного налога освобождаются от обязанности по уплате в бюджет земельного налога (кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства), сбора за транзит, продажу и вывоз отдельных видов товаров, сбора за специальное использование воды, налога с оборота.
Объектом налогообложения при применении сельскохозяйственного налога являются валовые доходы, полученные налогоплательщиками сельскохозяйственного налога.
Плательщики сельскохозяйственного налога уплачивают налог в следующих размерах (в зависимости от сферы деятельности):
1) выращивание продукции растениеводства и садоводства – 1,5 процента от валового дохода;
2) переработка продукции растениеводства и садоводства – 3 процента от валового дохода;
3) животноводство, птицеводство (выращивание и продажа без переработки) – 1 процент от валового дохода;
4) переработка продукции животноводства, птицеводства – 2 процента от валового дохода.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, осуществляющих деятельность в сфере растениеводства, устанавливается в виде уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога и особого режима налогообложения налогом на прибыль и налогом с оборота. Нахождение на одном из видов системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, осуществляющих деятельность в сфере растениеводства, осуществляется по выбору налогоплательщика.
Для плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога ставка налога составляет 1-1,5% от нормативной денежной оценки земельного участка сельскохозяйственного назначения (сельскохозяйственные угодья).
Плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога освобождаются от уплаты следующих налогов и сборов:
а) налога на прибыль;
б) налога с оборота;
в) сельскохозяйственного налога;
г) земельного налога (кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются для ведения товарного сельскохозяйственного производства).
Плательщики подоходного налога – физические лица – резиденты с источником происхождения налогооблагаемого дохода как в Донецкой Народной Республике, так и за ее пределами, а также физические лица − нерезиденты с источником происхождения налогооблагаемого дохода в Донецкой Народной Республике, физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность и (или) налоговые агенты, на которых в соответствии с Законом о налоговой системе возложена обязанность по исчислению, декларированию и перечислению налога в бюджет. Физические лица уплачивают подоходный налог в размере 13 процентов от суммы задекларированного дохода.
Налог с доходов физических лиц взимается с работников предприятий любых организационно-правовых форм. Организация выступает не в качестве плательщика налога, а его сборщика (фискального агента).
Действующая налоговая система отличается крайне усложненным механизмом. Одни налоги относятся на себестоимость продукции (земельный, транспортный), другие уплачиваются из выручки (налог на добавленную стоимость, акцизы), третьи – из прибыли (налог на прибыль). Целесообразно упростить ее, уменьшить число налогов в сельском хозяйстве, обеспечить их стабильность с учетом особенностей воспроизводства в отрасли.
Совершенствование налоговой системы должно обеспечить заинтересованность товаропроизводителей в проведении структурной перестройки агропромышленного производства, внедрении достижений научно-технического прогресса.
Эффективное функционирование сельскохозяйственных предприятий невозможно без государственной поддержки. Помощь государства сельскохозяйственным предприятиям может осуществляться в виде дотаций, субсидий, компенсаций.
Дотации – это ассигнования из государственного бюджета, выделяемые предприятиям за проданную продукцию для покрытия убытков, в том числе плановых. За счет дотаций осуществляется санация убыточных предприятий.
Компенсации – возмещение государством понесенных хозяйствующим субъектом расходов. Методом компенсирования возмещаются, к примеру, часть затрат сельскохозяйственным производителям на приобретение минеральных удобрений и средств защиты растений, затраты, связанные со строительством жилых домов, и др.
Государственное финансирование хозяйственной деятельности может носить и субъективный характер. Субсидия – это денежная помощь, привлекаемая в качестве дополнительного источника финансирования. Государство, в частности, субсидирует некоторые программы по развитию отрасли.