Денежные средства – это более широкое понятие, чем финансовые ресурсы, которые составляют только часть денежных средств, находящихся в обороте предприятия.
Денежные фонды – это часть финансовых ресурсов предприятия, наиболее стабильная и формируемая в виде фондов целевого использования. Для иллюстрации различий между этими понятиями рассмотрим выручку от реализации продукции. Сумма выручки – это общий объем денежных средств, поступивших на счет предприятия в банке. Часть этой суммы составляют оборотные средства, авансированные в процессе производства на оплату материалов, сырья, топлива и смазочных материалов, электроэнергии; лишь остаток за вычетом данных издержек (валовой доход) является источником финансовых ресурсов предприятия.
Формирование финансовых ресурсов осуществляется за счет различных источников, которые по своему происхождению подразделяются на собственные, привлеченные на разных условиях и заемные (рис. 10.1).
Основные источники собственных финансовых ресурсов – прибыль и амортизационные отчисления. Прибыль остается в распоряжении предприятия не полностью, часть ее поступает в виде налогов в бюджет. Часть прибыли, остающаяся на предприятии, используется на накопление, способствуя увеличению активов предприятия.
К привлеченным источникам формирования финансовых ресурсов следует в первую очередь отнести бюджетные ассигнования, которые могут использоваться как на безвозвратной, так и на возвратной основе. Они выделяются в основном для финансирования государственных заказов, государственных инвестиционных программ или в виде краткосрочной поддержки предприятий, продукция которых имеет общегосударственное значение.
Использование предприятиями заемных средств в последние годы получает все большее распространение. Они привлекаются для обеспечения капитальных вложений, пополнения оборотных средств и удовлетворения иных хозяйственных потребностей. Заемные средства привлекаются как на краткосрочной, так и на долгосрочной основе в денежной форме, в виде финансового лизинга, коммерческого кредита, кредиторской задолженности.
Рис. 10.1 – Финансовые ресурсы предприятия
Заемный капитал предоставляется предприятию во временное пользование на условиях срочности, платности, возвратности, обеспеченности в виде кредитов государственных и коммерческих банков, средств других предприятий (векселя), облигационных займов.
Финансовые ресурсы используются в процессе производственной и инвестиционной деятельности, находясь в постоянном движении и пребывая в денежной форме лишь в виде остатков на расчетном счете и в кассе предприятия.
Формирование денежных фондов предприятия начинается с момента его организации. Финансовую основу его деятельности составляет собственный капитал, который существует в нескольких формах; уставный, добавочный и резервный капитал, целевые финансовые фонды (инвестиционный, валютный, материального поощрения и др.), нераспределенная прибыль.
Уставный капитал – это главный первоначальный источник собственных средств предприятия, за счет которого формируются основные фонды и оборотные средства. Уставный капитал предприятия определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов.
Добавочный капитал создается за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки основных фондов; эмиссионного дохода (при продаже акций по цене выше номинала); безвозмездного поступления денежных и материальных средств, предназначенных для производственных целей.
Резервный капитал – это часть собственного капитала предприятия, используемая на покрытие убытков и некоторые другие цели.
Использование финансовых ресурсов предприятия происходит по следующим направлениям:
текущая деятельность – получение выручки от реализации продукции и услуг; получение авансов, арендной платы; выплата заработной платы, расчеты с бюджетом и поставщиками; получение и возврат кредитов и займов на цели, связанные с текущей деятельностью; оплата и получение неустоек, залогов и т. д.;
инвестиционная деятельность – капитальные вложения в основные фонды (их строительство или покупка); реализация основных средств; получение и погашение кредитов для инвестирования, уплата процентов по ним;
финансовая деятельность – формирование и использование уставного и добавочного капитала; распределение и использование прибыли; покупка и продажа ценных бумаг и т. д.
10.3. В связи с переходом на международные стандарты бухгалтерского учета были внесены изменения в понятийный аппарат, связанный с затратами предприятия; они изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 16 «Расходы» (П(С)БУ 16). В данном положении расходы организации определены как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
Расходы от обычной деятельности, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг и осуществлением других видов деятельности. Кроме того, к этой категории относится также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.
Величина расходов определяется как сумма их оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой), исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.
Расходы от обычной деятельности включают следующие элементы:
– приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материальных запасов при производстве продукции, выполнении работ и услуг и их продаже, а также расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных необоротных активов, по их поддержанию в исправном состоянии, коммерческие и управленческие расходы и т.д.
При формировании финансового результата от обычной деятельности определяется себестоимость продукции, работ, услуг на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды. Правила отнесения затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнения работ и услуг в разрезе элементов и статей устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Операционные расходы предприятия связаны:
– с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– с участием в уставных капиталах других организаций;
– с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
– с уплатой процентов за предоставленные в пользование денежные средства (кредиты и займы), а также других услуг, оказываемых кредитными организациями;
– с иными затратами, отнесенными к данной категории.
Операционные расходы – весьма существенный фактор формирования финансового результата. Именно по этому разделу расходов отражают значительную часть финансовых затрат, связанных с выплатой процентов за кредит; на многих предприятиях выручка от продаж в значительной степени поглощается операционными расходами, что в конечном счете приводит к убытку.
К внереализационным расходам относятся:
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков;
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, курсовые разницы;
– сумма уценки активов (за исключением необоротных активов);
– прочие внереализационные расходы.
В составе чрезвычайных расходов показывают выбытие активов вследствие чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия, пожары, аварии, национализация имущества и т.д.).
Расходы признаются лишь в том случае, когда: затраты осуществлялись в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть точно определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если не соблюдено хотя бы одно из указанных условий, признается не расход, а дебиторская задолженность.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Результатом работы предприятия являются доходы, которые оно получает от своей хозяйственно-финансовой деятельности. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету доходом считается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Все доходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычной деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные.
К доходам от обычной деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров, от выполнения работ и оказания услуг; поступления от предоставления за плату во временное пользование своих активов по договору аренды; от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; от участия в уставных капиталах других организаций. Все эти поступления (кроме выручки) должны быть результатом основной деятельности данного предприятия; в противном случае они рассматриваются как операционный доход.
Выручка признается при наличии следующих условий:
– организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;
– сумма выручки может быть точно определена;
– имеется уверенность в том, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод организации (то есть когда организация получила в оплату конкретный актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения);
– право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;
– расходы, которые произведены или будут произведены в связи с рассматриваемой операцией, могут быть точно определены.
В том случае, если не исполнено хотя бы одно из названных условий, вместо выручки признается дебиторская задолженность.
К операционным доходам относятся следующие поступления:
– от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов;
– от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– от участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и дивиденды по ценным бумагам);
– от ведения совместной деятельности по договору простого товарищества;
– от продажи основных средств и других активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
– проценты за предоставление в пользование денежных средств предприятия, в том числе за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации.
Внереализационные доходы включают:
– штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров;
– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
– поступления в возмещение причиненных организации убытков;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
– положительные курсовые разницы;
– сумма дооценки активов (за исключением необоротных активов);
– прочие внереализационные доходы.
Штрафы, пени, неустойки на нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимают к бухгалтерскому учету в сумме, присужденной судом или признанной должником.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) в виде страховых возмещений, реализации активов, непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию и т.п.
Результатом и конечной целью хозяйственной деятельности предприятия является прибыль. После налоговых выплат образуется прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, из которой формируются резервный капитал и другие аналогичные резервы, а также фонд накопления и фонд потребления.
Для определения финансового результата деятельности предприятия используются следующие термины: валовая прибыль; балансовая прибыль; чистая прибыль; прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия; прибыль к налогообложению и ряд других.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от их реализации без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на их производство и реализацию, включенными в себестоимость.
Непосредственное влияние на величину валовой прибыли оказывают доходы и расходы от внереализационных операций.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения может быть не равна прибыли, отраженной в бухгалтерском учете. В действующем законе о налоге на прибыль при реализации предприятиями продукции (работ, услуг) «по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости». Такой порядок приводит к уплате налога на прибыль даже при отсутствии реальных доходов.
Прибыль распределяется между государством, собственниками предприятия и самим предприятием. Пропорции этого распределения могут воздействовать на эффективность хозяйственной деятельности как позитивно, так и негативно.
На предприятии распределению подлежит прибыль после уплаты налогов и выплаты дивидендов; из нее также уплачиваются некоторые налоги в местные бюджеты и взыскиваются экономические санкции. Распределение этой части прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производственного и социального развития.
Распределение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, регламентируется его внутренними документами, прежде всего принятой учетной политикой. Некоторые аспекты распределительного процесса фиксируются в уставе предприятия. В соответствии с уставом или решением распорядительного органа на предприятии могут создаваться фонды накопления, потребления и социальной сферы. Если же они не создаются, в целях обеспечения планового расходования средств составляют сметы расходов на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, материальное поощрение работников и благотворительные цели.
Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, разделяется на две части: увеличивающую стоимость имущества (то есть участвующую в процессе накопления) и направляемую на потребление. Если прибыль не расходуется на потребление, она учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер собственного капитала предприятия. Наличие нераспределенной прибыли повышает финансовую устойчивость предприятия, свидетельствует о наличии источников для последующего развития.
Рентабельность – это относительный показатель, который характеризует уровень эффективности (доходности) работы предприятия.
Различают:
1. Рентабельность отдельных видов продукции (Р і):
, (10.1)
где Ц і, С і – соответственно цена и полная себестоимость і-го изделия, руб.
2. Рентабельность продукции (Рп) характеризует эффективность расходов на ее производство и сбыт и вычисляется:
, (10.2)
где Среал – полная себестоимость реализованной продукции, руб.
3. Рентабельность производства вычисляется по формуле:
, (10.3)
где Побщ – общая прибыль предприятия до налогообложения, руб.
К – авансированный капитал, руб.
Границы рентабельности не устанавливаются, а основными факторами повышения рентабельности могут быть:
– при оценке рентабельности производства: рост прибыли; уменьшение стоимости основных производственных фондов и остатков нормируемых оборотных средств;
– при оценке рентабельности отдельных видов продукции: снижение себестоимости изделий.
10.4. Под налогом понимается индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый в соответствующий бюджет с плательщиков налогов, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности Донецкой Народной Республики.
Налоговая система – это совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, а также методы и принципы их определения и изъятия. Существует множество видов налогов, и возможна их различная классификация. Прежде всего различают прямые и косвенные налоги, не совпадающие по объекту обложения и характеру взаимоотношений плательщика с государством.
Прямые налоги устанавливают непосредственно на доход и имущество (прямая форма обложения), тогда как косвенные включаются в цену товара (услуг, работ). Они оплачиваются покупателем, а затем продавец возвращает полученную сумму государству (косвенная форма обложения).
Каждый налог содержит следующие элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговый оклад, налоговые льготы.